Решение от 30 октября 2024 г. по делу № А03-2719/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Барнаул Дело № А03-2719/2024

Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2024 г.

В полном объеме решение изготовлено 30 октября 2024 г.


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Трибуналовой О.В., при использовании средств аудиозаписи и ведении протокола судебного заседания секретарем Хатько В.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело заявлению общества с ограниченной ответственностью «Алтайагропромдорстрой», г. Барнаул (ИНН <***>, ОГРН <***>), к Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о признании недействительными требования от 27.04.2023 № 997, решения № 1673 от 24.08.2023, признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в списании с расчетного счета общества в банке просроченной задолженности в размере 268 355,24 руб. на основании решения № 1673 от 24.08.2023, обязании устранить допущенные нарушения, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, МИФНС № 14 по Алтайскому краю,

при участии:

от заявителя – ФИО1 (паспорт, доверенность от 05.03.2024, диплом рег.

номер 365 от 30.04.2001);

от заинтересованного лица – не явился,

от третьего лица – не явился,



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Алтайагропромдорстрой» (далее – ООО «Алтайагропромдорстрой», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, Инспекция) о признании недействительными требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю от 27.04.2023 № 997 об уплате задолженности и решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках №1673 от 24.08.2023 в части включения 262133,02 руб.; признании незаконными действий межрайонной Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю, выразившиеся в отражении в сальдо единого налогового счета общества с ограниченной ответственностью «Алтайагропромдорстрой» задолженности с истекшими сроками взыскания в размере 262133,02 руб. (в том числе по единому социальному налогу, страховым взносам) как несоответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», обязании межрайонноой инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю устранить нарушение прав налогоплательщика путем исключения задолженности в размере 262133,02 руб. из сальдо единого налогового счета заявителя (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В обоснование требования указано, что Инспекция незаконно включила в состав отрицательного сальдо по ЕНС задолженность по налогам по сроку уплаты 27.04.2020, то есть, с истекшими сроками их взыскания, установленными статьями 69, 70, 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее – МИФНС № 14).

Инспекция и МИФНС № 14, возражая против доводов Общества, в отзыве на заявление указала, что порядок взыскания налога не нарушен.

Представители налоговых органом в судебное заседании е не явились, по правилам статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в их отсутствие.

Представитель заявителя на своих требованиях настаивал.

Из материалов дела следует, что Общество состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю (ИНН <***>), ранее в Инспекции по Октябрьскому району г. Барнаула.

Обществу Инспекцией по Октябрьскому району г. Барнаула было выставлено требование №12152 об уплате недоимки по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, недоимки в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, а также средства указанного фонда, возвращаемые организациям в соответствии с ранее заключенными договорами по состоянию на 10.03.2020 на сумму 262133,02 руб.

Согласно сведениям, представленным в отзыве Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю в отношении задолженности ООО «Алтайагропромдорстрой» налоговым органом ранее приняты меры принудительного взыскания: сформировано требование № 12152 от 10.03.2020 об уплате задолженности в размере 262 133,02 руб. по сроку уплаты до 07.04.2020; принято решение № 3163 от 27.07.2020 о взыскании за счет денежных средств на сумму 262 133,02 руб.; приняты решения о приостановлении операций по счетам от 27.07.2020 №№ 7521, 7522; ОСП Октябрьского района г. Барнаула на основании постановления о взыскании задолженности за счет имущества № 222401801 от 18.08.2020 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 433037822/2218 от 16.09.2020, постановлением № 433219149/2218 от 23.09.2020 исполнительное производство окончено, задолженность не оплачена.

По состоянию на 27.04.2023 налогоплательщику выставлено требование №997 об уплате задолженности по страховым взносам на ОМС в размере 947,99 руб., начисленным по сроку уплаты 30.01.2023; налогу на доходы физических лиц в размере 8 971 руб., начисленному по сроку уплаты 21.04.2023; УСН в размере 16 895,05 руб., начислены по сроку уплаты 28.03.2023; земельному налогу в размере 17 644,52 руб., начисленному по сроку уплаты 28.02.2023; страховым взносам на ОПС в размере 4 089,40 руб., начисленным по сроку уплаты 30.01.2023; по страховым взносам на ОСС в размере 539,05 руб., начисленным по сроку уплаты 30.01.2023.

Платежными поручениями от 29.05.2023, 28.06.2023, 07.07.2023, 28.07.2023, 09.08.2023 Обществом оплачено 272820,91 руб.

24.08.2023 налоговым органом принято решение №1673 о взыскании денежных задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 268355,24 руб.

Не согласившись с отражением суммы 262133,02 руб. в отрицательное сальдо единого налогового счета, что привело, по мнению заявителя, в неправомерному зачисления уплаченных денежных средств в счет задолженности по ранее возникшим периодам, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя заявителя, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, осуществляя полномочия в установленной сфере деятельности на территории Алтайского края.

С 01.10.2020 функции по взысканию задолженности переданы в Долговой Центр, функционирующий на базе Инспекции, которым осуществляются меры по взысканию задолженности.

С 01.01.2023 Федеральной налоговой службой России осуществлен переход к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием Единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 263-Ф3) с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

В соответствии со статьей 4 Федерального закона № 263-Ф3 сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, а также излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ (далее - задолженность) - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Согласно абзацу 1 пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (статья 11 НК РФ).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 3 пункта 3 статьи 11.3 НК РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Из пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

В рассматриваемом случае Обществом оспаривается требование в части включения в него суммы недоимки в размере 262133,02 руб., ранее включенной в требование №12152 по состоянию на 10.03.2020.

Вместе с тем, из указанных требований следует, что они выставлены на разные налоги (сборы, страховые взносы) и за разные налоговые периоды.

Так, №997 об уплате задолженности по страховым взносам на ОМС в размере 947,99 руб., начисленным по сроку уплаты 30.01.2023; налогу на доходы физических лиц в размере 8 971 руб., начисленному по сроку уплаты 21.04.2023; УСН в размере 16 895,05 руб., начислены по сроку уплаты 28.03.2023; земельному налогу в размере 17 644,52 руб., начисленному по сроку уплаты 28.02.2023; страховым взносам на ОПС в размере 4 089,40 руб., начисленным по сроку уплаты 30.01.2023; по страховым взносам на ОСС в размере 539,05 руб., начисленным по сроку уплаты 30.01.2023.

Требование же №12152 об уплате недоимки по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, недоимки в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, а также средства указанного фонда, возвращаемые организациям в соответствии с ранее заключенными договорами по состоянию на 10.03.2020 на сумму 262133,02 руб.

Доказательств того, что задолженность, указанная в требовании отсутствовала, в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителем не доказано.

Напротив, в последующем заявителем указанные суммы задолженности оплачены самостоятельно, о чем свидетельствуют платежные поручения, и подтверждается налоговым органом в отзывах на заявление.

При таких обстоятельствах, требование №997 является законным.

Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок взыскания задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств.

Согласно пункту 1 данной статьи в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Как следует из материалов дела и фактически признается налоговым органом, на едином налоговом счете Общества имелась недоимка в размере 262133,02 руб., не оплаченная по ранее выставленным требованиям, в частности требование №12152 по состоянию на 10.03.2020, в связи с чем перечисленные Обществом в 2023 году денежные средства были учтены в счет оплаты предыдущей задолженности.

Данное обстоятельство признается как Межрайонной ИФНС №14 по Алтайскому краю, так и Межрайонной ИФНС №16 по Алтайскому краю.

Действительно, в силу части 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения.

Вместе с тем, налоговым органом признается, что 16.09.2020 в отношении указанной суммы было вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства, которое окончено 23.09.2020.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 Налогового кодекса, в силу статьи 12 Закона об исполнительном производстве является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

На основании пункта 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскатель извещается о невозможности взыскания по исполнительному документу, по которому взыскание не производилось или произведено частично, путем направления постановления об окончании исполнительного производства или постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа в случае, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными

При этом в соответствии с частью 4 статьи 46 Закона об исполнительном производстве возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Для предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика установлен шестимесячный срок (части 6 и 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве).

Исполнительное производство окончено судебным приставом 23.09.2020, исполнительный документ не предъявлялся повторно, задолженность налоговым органом не списана.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что по состоянию на 01.01.2023 - дату введения в действие статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет» срок взыскания спорной суммы истек, право на ее взыскание налоговым органом утрачено, в связи с чем отражение 262133,02 руб. как отрицательного сальдо на едином налоговом счете является неправомерным.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, налоговым орган не вправе был выносить решение №1673 от 24.08.2023 в указанной части, поскольку задолженность оплачена Обществом самостоятельно.

Подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", граждане и организации могут обратиться за защитой своих прав, свобод и законных интересов в порядке административного, арбитражного судопроизводства с требованиями об оспаривании решений, в том числе ненормативных правовых актов, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, иных органов и лиц, наделенных публичными полномочиями, в результате которых, по их мнению, в том числе, на них незаконно возложена какая-либо обязанность.

Незаконное взыскание налога в порядке, не предусмотренном Налоговым кодексом, нарушает права заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности; формирование у Общества отрицательного сальдо по ЕНС путем включения сумм задолженности с истекшим сроком для их взыскания незаконно возлагает на заявителя обязанность по их уплате, что может повлечь причинение Обществу имущественного ущерба, и в силу вышеуказанных разъяснений Пленума Верховного Суда РФ уже само по себе является нарушением прав заявителя.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лица в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, вместе с тем, судом учитывается, что фактически заявленные Обществом требования вытекают из необоснованного включения в Единый налоговый счет отрицательного сально в размере 262133,02 руб., в связи с чем 3000 руб. подлежат взысканию с налогового органа, 6000 руб. возврату заявителю.

При изготовлении полного текста арбитражным судом устраняется описка допущенная в его резолютивной части относительно признания незаконным требования налогового органа в№997 в части, в указанной части требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках №1673 от 24.08.2023 в части включения 262133,02 руб. и отменить.

Признать незаконными действия межрайонной Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю, выразившиеся в отражении в сальдо единого налогового счета общества с ограниченной ответственностью «Алтайагропромдорстрой» задолженности с истекшими сроками взыскания в размере 262133,02 руб. (в том числе по единому социальному налогу, страховым взносам) как несоответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Обязать межрайонную инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю устранить нарушение прав налогоплательщика путем исключения задолженности в размере 262133,02 руб. из сальдо единого налогового счета заявителя.

В остальной части отказать.

Взыскать с межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Алтайагропромдорстрой» 3000 руб. в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Алтайагропромдорстрой» из федерального бюджета Российской Федерации 6000 руб. государственной пошлины, уплаченной при обращении в арбитражный суд по платежному поручению от 15.02.2024 №29.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения. Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья О.В. Трибуналова