Решение от 21 июля 2021 г. по делу № А01-3406/2020

Арбитражный суд Республики Адыгея

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А01-3406/2020
г. Майкоп
21 июля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 июля 2021 года.

В полном объеме текст решения изготовлен 21 июля 2021 года.

Арбитражный суд Республики Адыгея в составе судьи Афашагова М.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шабан Б.Р., рассмотрев в судебном заседании материалы дела №А01-3406/2020 по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия «Российская телевизионная и радиовещательная сеть» – «Российская телевизионная и радиовещательная сеть Республики Адыгея» (385000, г Майкоп, Лесопарковая зона, квартал 108) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Адыгея (385009, Республика Адыгея, Майкоп, Привокзальная ул., 331), Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея (385009, Республика Адыгея, Майкоп, Привокзальная ул., 331, ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по КН №6 о признании недействительным и отмене решения от 28.07.2020 года № 992 и решения от 14.10.2020 года № 27, при участии в заседании от:

заявителя – ФИО1 (личность установлена по паспорту, доверенность в деле);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Адыгея – ФИО2 (личность установлена, доверенность в деле);

Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея – ФИО3 (личность установлена, доверенность в деле);

МИФНС России по КН №6 – не явился, уведомлен надлежаще,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное унитарное предприятие «Российская телевизионная и радиовещательная сеть» – «Российская телевизионная и радиовещательная сеть Республики Адыгея» (далее - ФГУП «Российская телевизионная и радиовещательная сеть Республики Адыгея», предприятие, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея №1 (далее – заинтересованное лицо, налоговая инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея (далее – заинтересованное лицо, управление) о признании о признании недействительным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Адыгея от 28.07.2020 года № 992 и решения Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея от 14.10.2020 года № 27.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 15.06.2021г. к участию в деле, в качестве соответчика привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по КН №6 (далее - МИФНС России по КН №6).

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении поданного заявления, по доводам, изложенным в заявлении.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Адыгея и Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея возражали относительно заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах на заявление, предоставленных суду до начала судебного заседания.

Представитель МИФНС России по КН №6 в судебное заседание не явился, предоставил суду отзыв, в котором изложил возражения относительно заявленных требований.

Согласно статье 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд вправе рассматривать дело в отсутствие представителей сторон, уведомленных надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд находит заявление ФГУП «Российская телевизионная и радиовещательная сеть Республики Адыгея» не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (по общему правилу).

Порядок исчисления земельного налога установлен статьей 396 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода.

Пунктом 5 статьи 396 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями, как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 названной статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащими уплате в течение налогового периода.

Согласно статье 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, для налогоплательщиков-организаций устанавливаются отчетные периоды - первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В пунктах 1 и 6 статьи 396 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщиков-организаций уплачивать суммы авансовых платежей, если не предусмотрено право их не исчислять и не уплачивать.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, с учетом положений статьи 397 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 397 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 НК РФ.

Авансовые платежи являются составной частью земельного налога, уплачиваемого за налоговый период - год.

Определение размера налоговой обязанности по земельному налогу производится налогоплательщиками в налоговой декларации по земельному налогу, представляемой по итогам налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что согласно распоряжению главы администрации г. Майкопа №2717-р от 14.08.1996г., заявителю предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок с кадастровым номером 01:08:0521001:2, расположенный по адресу: Республика Адыгея, город Майкоп, Лесопарковая зона, квартал 108 (регистрационная запись № 01-01-01/005/2006-281 от 11.07.2006г).

В соответствии с распоряжением Межрегионального территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Краснодарском крае и Республике Адыгея от 13.12.2017 № 426-р «О предоставлении Федеральному государственному унитарному предприятию «Российская телевизионная и радиовещательная сеть» в аренду федерального земельного участка с кадастровым номером 01:08:0521001:2» (далее - Распоряжение № 426-р) право заявителя постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 01:08:0521001:2 прекращено, и данный земельный участок предоставлен заявителю в аренду сроком на 49 лет.

В соответствии с первичной налоговой декларацией по земельному налогу за 2016 год, представленной заявителем в Инспекцию 25.01.2017г. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 223 164 рублей, авансовые платежи были уплачены по следующим срокам:

- 20.04.2016г. -55 791 руб.;

- 12.07.2016г.- 55 791 руб.;

- 12.10.2016г. - 55 791 руб.;

- -24.01.2017г.- 55 791 руб.

Заявитель полагая, что за один и тот же объект недвижимости им уплачено два вида платежа (земельный налог и арендная плата), направил в МИФНС России №1 по РА письма №016/770 от 19.09.2019 и №016/871 от 24.10.2019 о возможности возврата излишне уплаченной суммы земельного налога.

Письмом в МИФНС России №1 по РА от 27.12.2019 № 08-02-43/021561 подтверждено наличие сумм излишне уплаченного заявителем земельного налога.

29.06.2020 заявителем направлен в МИФНС России №1 по РА запрос о предоставлении акта сверки по земельному налогу на земельный участок с кадастровым номером 01:08:05 21 001:2.

В соответствии с актом совместной сверки расчетов №ЗП1314_1_1по состоянию на 06 июля 2020, у предприятия имеется переплата по земельному налогу в сумме 130 402 рубля 89 копеек, в том числе пени 20 рублей 84 копейки.

10.07.2020г. заявитель обратился в МИФНС России №1 по РА с заявлением о возврате переплаты по земельному налогу в сумме 130 402 рубля 89 копеек, в том числе пени 20 рублей 84 копейки (письмо от 10.07.2020 № 016/555).

По результатам рассмотрения заявления, инспекцией принято решение №10434 от 28.07.2020 г. о возвращении заявителю переплаты по земельному налогу в сумме 74 рублей и решение от 28.07.2020 № 992 об отказе в зачете (возврате) налога на оставшуюся сумму 55 467 рублей 89 копеек, в связи с нарушением срока подачи заявления зачета (возврате) излишне уплаченной суммы.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Республики Адыгея с жалобой на решение от 28.07.2020 №992.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республики Адыгея от 14.10.2020г. №27 жалоба ФГУП «Российская телевизионная и радиовещательная сеть Республики Адыгея» оставлена без удовлетворения.

Указывая на незаконность решений, принятых МИФНС России №1 по РА и Управлением Федеральной налоговой службы по Республики Адыгея, заявитель ссылается на то, что налоговыми органами трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога исчисляется с 2017 года, что является неверным, поскольку необходимость возврата налога возникла, с момента оформления договора аренды, то есть с 2019 года.

В соответствии с требованиями норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, приходит к выводу, что вышеназванный довод заявителя является несостоятельным в силу следующих обстоятельств.

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктами 6-7 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Заявителем 12.07.2017г. в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2016 год с суммой налога подлежащей уплате в бюджет 74 503 руб. Как следует из уточненной декларации, суммы уплаченных авансовых платежей уменьшены на:

- 20.04.2016г. - 30 957 руб.;

- 12.07.2016г. - 30 957 руб.;

- 12.10.2016г. - 30 957 руб.;

- 24.01.2017г. - 55 791 руб.

Сумма авансового платежа в размере 55 791 рубль по сроку уплаты 24.01.2017г. по результатам представления уточненной налоговой декларация была полностью уменьшена и составила 0 руб.

Таким образом, числящаяся за заявителем переплата в размере 55 467 рублей 89 копеек образовалась в связи с представлением уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год и является суммой излишне уплаченного налога.

Учитывая правовые положения, изложенные в статьях 78-79 НК РФ, а также то обстоятельство, что сумма переплаты в размере 55 467 рублей 89 копеек образовалась вследствие излишне уплаченных заявителем платежей, а не вследствие взыскания налоговым органом, суд приходит к выводу, что течение трехлетнего срока подачи заявления о возврате начинается не со дня, когда заявитель узнал о возможности возврата излишне уплаченного налога, а с момента уплаты указанной суммы, то есть с 24.01.2017года.

На исчисление установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока, в течение которого налогоплательщиком должно быть подано заявление о возврате излишне уплаченного налога, не влияет то обстоятельство, что сумма переплаты по итогам налогового периода образовалась за счет излишне уплаченных авансовых платежей.

Делая вывод о несостоятельности доводов заявителя, суд исходит из того, что о сумме земельного налога, излишне уплаченного в бюджет, налогоплательщик должен знать с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Указанная правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10.

В пункте 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанных сумм.

Как следует из правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении и от 21.06.2001 г. N 173-О, норма статьи 78 НК РФ не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации; далее - ГК РФ).

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 г. N 6219/06, где указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Исходя из указанной правовой позиции применение общего порядка исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, возможно только при обращении в суд с требованием о возврате из бюджета излишне уплаченного налога. При этом общий порядок исчисления давностного срока при рассмотрении заявлений налогоплательщиков инспекцией применению не подлежит в силу прямого указания пункта 7 статьи 78 НК РФ.

В Постановлении Президиума от 13.04.2010 г. N 17372/09 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При этом бремя доказывания наличия переплаты в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика, что соответствует позиции, изложенной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08.

Так, изучением материалов дела установлено, что в соответствии с п.1 Распоряжения № 426-р от 13.12.2017, прекращение права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 01:08:0521001:2 и предоставление указанного земельного участка в аренду произведено с согласия ФГУП «Российская телевизионная и радиовещательная сеть Республики Адыгея».

Указанное распоряжение вступило в законную силу со дня его подписания (п.8).

По условиям договора аренды земельного участка с кадастровым номером 01:08:0521001:2 №01-09/4277 от 22.04.2019г., заключенного между заявителем и Межрегиональным территориальным управлением Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Краснодарском крае и Республике Адыгея, срок аренды участка установлен с 13.12.2017г. по 12.12.2066г.

Согласно сведениям МИФНС России №1 по РА, изложенным в письме от 27.12.2019г. №08-02-43/021561, заявителем арендная плата за участок вносилась за 2018 и 2019 годы.

Кроме того, заявителем 12.07.2017г. предоставлена в налоговый орган уточненная декларации за 2016 год, в которой сумма авансового платежа в размере 55 791 рубль по сроку уплаты 24.01.2017г. была полностью уменьшена и составила 0 рублей. 27.12.2019г. заявителем предоставлена в налоговый орган уточненная декларация за 2018 год с нулевым начислением.

Таким образом, вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют об осведомленности заявителя об имеющейся у него переплате и не совершении действий, направленных на возврат излишне уплаченной спорной суммы налога в срок, предусмотренный п.7 ст. 78 НК РФ.

Доводы заявителя о невозможности обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в срок до 2019 года ввиду неосведомленности о наличии переплаты и отсутствия договора аренды, являются несостоятельными, так как заявитель самостоятельно осуществлял бухгалтерский и налоговый учет и не мог не знать о существующей у него переплате по спорным налогам. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Совершение налогоплательщиком действий по корректировке своего налогового обязательства не может служить основанием для изменения начального момента течения срока давности, а неосведомленность заявителя о наличии переплаты, применительно к данным правоотношениям, не свидетельствует о перерыве срока для подачи заявления о возврате налога.

Таким образом, заявление ФГУП «Российская телевизионная и радиовещательная сеть Республики Адыгея» о признании недействительным и отмене решения от 28.07.2020 года № 992 и решения от 14.10.2020 года № 27, является необоснованным и не подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления Федерального государственного унитарного предприятия "Российская телевизионная и радиовещательная сеть" - "Российская телевизионная и радиовещательная сеть Республики Адыгея" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Адыгея, Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по КН №6 о признании недействительным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Адыгея от 28.07.2020 года № 992 и решения Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея от 14.10.2020 года № 27 отказать.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья М.А. Афашагов