Решение от 5 февраля 2020 г. по делу № А72-15024/2019

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А72-15024/2019
05 февраля 2020 года
г.Ульяновск



Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи М.А. Семеновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

государственного учреждения здравоохранения Областной клинический онкологический диспансер (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ульяновск,

к государственному учреждению – Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ульяновск,

о признании недействительными решений № 83, 205 от 02.07.2019,


при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 01.01.2017, диплом, паспорт;

в отсутствие ответчика, извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом по правилам статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Ульяновской области: http://ulyanovsk.arbitr.ru,



установил:

Государственное учреждение здравоохранения Областной клинический онкологический диспансер (далее – Диспансер, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к государственному учреждению – Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд, ответчик), которым просит (с учетом принятых судом протокольным определением от 05.02.2020 уточнений требований) признать недействительными:

-решение № 83 от 02.07.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в размере 5 629, 82 руб., пени в размере 116, 55 руб., недоимки в размере 28 149, 11 руб.;

-решение № 205 от 02.07.2019 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа в размере 989, 39 руб., пени в размере 464, 78 руб., недоимки в размере 4 946, 92 руб.

В ходе рассмотрения дела заявитель требования поддержал.

Ответчик требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав в ходе рассмотрения дела представителей сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд считает требования подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлены полномочия арбитражного суда в судебном заседании при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц.

Из материалов дела следует:

1) по решению № 83 от 20.03.2018

Фондом была проведена выездная проверка Диспансера с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

Проверка проведена Фондом в соответствии со ст.20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

По результатам проверки составлен акт выездной проверки № 137 с/с-доходы от 23.05.2019. На основании акта принято решение № 83 от 02.07.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением №83 Диспансер привлечен к ответственности, предусмотренной ч.1 ст.47 Закона № 212-ФЗ, в виде штрафа за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов, всего 5 629,82 руб. (п.1); ему начислены пени по состоянию на 01.01.2017 - 116,55 руб. (п.2); предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ в сумме 28 149,11 руб., уплатить штрафы, указанные в п.1 настоящего решения (п.3.1); уплатить пени, указанные в п.2 настоящего решения (п.3.2).

Из акта выездной проверки № 137 с/с-доходы от 23.05.2019 и оспариваемого решения № 83 от 02.07.2019 следует:

занижение облагаемой базы, всего 970 658,69 руб., в т.ч.:

-на договора мед.услуг-395 770,88 руб.,

-на выплаты молодым специалистам-574 887,81 руб.

доначисленные страховые взносы, всего 28 149,11 руб.. в т.ч.:

-на договора мед.услуг-11 477,36 руб.,

-на выплаты молодым специалистам-16 671,75 руб.

штраф на доначисленные страховые взносы, всего 5 629,82 руб.. в т.ч.:

-на договора мед.услуг-2 295,47 руб.,

-на выплаты молодым специалистам-3 334,35 руб.

пени за несвоевременную уплату и в связи с доначислением страховых взносов, всего 116,55 руб.. в т.ч.:

-за несвоевременную оплату-0,00 руб.,

-на договора мед. услуг-48,96 руб.,

-на выплаты молодым специалистам-67,59 руб.

2) по решению от 02.07.2019 № 205

Фондом была проведена выездная проверка Диспансера по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ по установленному законодательством РФ тарифу с учетом установленной отделением Фонда скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Проверка проведена Фондом в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

По результатам проверки составлен акт № 376 н/с от 23.05.2019. На основании акта принято решение № 205 от 02.07.2019 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением № 205 Диспансер привлечен к ответственности, предусмотренной ст.26.29 Закона № 125-ФЗ, в виде штрафа за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, всего 989 руб. (п.1); ему начислены пени по состоянию на 01.01.2019г. в сумме 464,85 руб. (п.2); Диспансеру предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ в сумме 4 946,92 руб. (п.3.1); уплатить штрафы, указанные в п.1 настоящего решения (п.3.2); уплатить пени, указанные в п.2 настоящего решения (п.3.3).

Из акта выездной проверки № 376 н/с от 23.05.2019 и оспариваемого решения № 250 от 20.03.2019 следует:

занижение облагаемой базы, всего 2 484 057.23 руб.. в т.ч.:

-на договора мед.услуг-916 450,68 руб.,

-на выплаты молодым специалистам-1 567 606,55 руб.

доначисленные страховые взносы, всего 4946.92 руб., в т.ч.:

-на договора мед.услуг (в т.ч. инвалиды)-1 811,71 руб.,

-на выплаты молодым специалистам-3 135,21 руб.

штраф на доначисленные страховые взносы, всего 989,38 руб., в т.ч.:

-на договора мед.услуг-362,34 руб.,

-на выплаты молодым специалистам-627,04 руб.

пени за несвоевременную уплату и в связи с доначислением страховых взносов, всего 464,85 руб.. в т.ч.:

-за несвоевременную оплату-0,07 руб.,

-на договора мед.услуг-164,66 руб.,

-на выплаты молодым специалистам-300,12 руб.

Общая сумма пени, начисленная по решению № 205 от 02.07.2019 - 464,85 руб., в том числе:

-пени, связанные с доначислением страховых взносов на сумму контрактов мед.услуг- 164,66 руб. (расчет указан в п.2. решения)

-пени, связанные с доначислением страховых взносов на выплаты молодым специалистам - 300,12 руб. (расчет указан в п.2 решения)

Пени за несвоевременную уплату страховых взносов (не связаны с доначислением страховых взносов на спорные выплаты молодым специалистам, на контракты по мед.услугам) - 0,07 руб. (расчет указан в п.2 решения).

Данные пени были начислены за нарушение страхователем сроков уплаты страховых взносов, установленных п.4 ст.22 Закона № 125-ФЗ, в связи с чем, на основании ст.26.11 Закона № 125-ФЗ Фондом были начислены пени в сумме 0,07 руб.

Диспансер уточнениями требований от 05.02.2020 исключил сумму пени 0,07 руб. из предмета спора.

Как следует из заявления в суд, Диспансер оспаривает доначисления Фондом страховых взносов, пени и штрафных санкций:

-на выплаты молодым специалистам,

-на выплаты по контракту на оказание услуг по проведению периодического медицинского осмотра, заключенному с медицинской организацией на срок менее 1 года,

а также

-на суммы выходного пособия в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка,

-на суммы расходов на цели обязательного социального страхования, не принятые к зачету в счет уплаты страховых взносов, а также расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию.

При этом доначислений Диспансеру взносов, пени, штрафов на суммы выходного пособия в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, а также на суммы расходов на цели обязательного социального страхования, не принятых к зачету в счет уплаты страховых взносов, расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, Фондом в оспариваемых решениях № 83,205 от 02.07.2019 не производилось.

По контрактам на оказание медицинских услуг, заключенных Диспансером в 2016-2018 годах на срок менее 1 года суд пришел к следующим выводам.

Диспансер оспаривает суммы доначислений Фондом страховых взносов, пени и штрафных санкций на выплаты по контрактам на оказание услуг по проведению периодического медицинского осмотра, заключенным с медицинской организацией на срок менее 1 года.

Предметом заключенных заявителем контрактов № 68 от 11.04.2016, № 516 от 09.01.2017, № 41 от 07.02.2018 с ООО «Мед-Профи» является оказание услуг по проведению годового медицинского осмотра сотрудников.

В соответствии со статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации (далее- ТК РФ) работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

Абзацем 2 статьи 213 ТК РФ предусмотрено, что работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Объект обложения страховыми взносами, в соответствии со статьей 7 Закона N 212-ФЗ, для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, был установлен (с соответствующими уточнениями в данной статье), как выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Пункт 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ предусматривал, что не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако из содержания пункта 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не следует, что суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок менее одного года, формируют объект обложения страховыми взносами, дополнительно к установленному в статье 7 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с правовой позицией, изложенной, в том числе, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, от 10.12.2013 № 11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 № 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации", законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Следовательно, статья 9 Закона № 212-ФЗ, предусматривающая перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 7 Закона № 212-ФЗ.

Из материалов дела не следует, что осуществлявшиеся Диспансером спорные выплаты зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

Данная правовая позиция изложена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 № 306-ЭС19-9697.

По выплатам молодым специалистам суд пришел к следующим выводам.

Диспансер считает, что выплаты молодым специалистам носят характер социальных выплат и не являются оплатой труда, в связи с этим на них не начисляются страховые взносы.

02.05.2012 Законодательным Собранием Ульяновской области принят Закон Ульяновской области от 02.05.2012 № 49-ЗО «О мерах социальной поддержки отдельных категорий молодых специалистов на территории Ульяновской области», который вступил в законную силу с 01.01.2013 (далее – Закон №49-ЗО).

Статьей 2 Закона 49-ЗО, в том числе, установлено, что право на получение мер социальной поддержки, установленных статьей 3 настоящего Закона, предоставляется молодым специалистам, поступившим на работу в областные государственные учреждения, осуществляющие в качестве основного (уставного) вида деятельности, в том числе, медицинскую деятельность,

В силу статьи 3 Закона №49-ЗО после оформления приема на работу в указанные в статье 2 настоящего Закона учреждения молодым специалистам предоставляются следующие меры социальной поддержки:

1) единовременная денежная выплата в размере 10 000 рублей;

2) ежемесячная денежная выплата в размере 1 000 рублей.

Молодым специалистам, проживающим в сельской местности, рабочих поселках (поселках городского типа) Ульяновской области и поступившим на работу в указанные в статье 2 настоящего Закона учреждения, дополнительно предоставляются меры социальной поддержки, в том числе:

1) единовременная денежная выплата за каждый год работы в следующих размерах:

а) за первый год работы – 20 000 рублей;

б) за второй год работы – 40 000 рублей;

в) за третий год работы – 60 000 рублей.

На основании статьи 5 Закона №49-ЗО финансовое обеспечение расходных обязательств, связанных с исполнением настоящего Закона, осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на эти цели исполнительным органам государственной власти Ульяновской области законом Ульяновской области об областном бюджете Ульяновской области на соответствующий финансовый год и плановый период.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе:

-государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

-все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт "д" пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт "и" пункта 2); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт "б" пункта 3); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11) и другие.

Каких-либо исключений из требований по не обложению страховыми взносами указанных выше выплат, установленных Законом № 49-ЗО, нормы федерального законодательства не содержат.

Как следует из материалов дела, Диспансер произвел выплаты молодым специалистам - медицинским работникам в качестве указанных выше мер социальной поддержки.

Указанные в решениях Фонда выплаты молодым специалистам - медицинским работникам произведены в соответствии с вышеназванными законами и нормативными актами Ульяновской области и направлены на привлечение медицинских работников- молодых специалистов к работе в медицинских учреждениях.

Размер и основание выплат молодым специалистам Фонд не оспаривает.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В данном случае, спорные выплаты носят характер социальной поддержки и по своей природе не относятся ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что выплаты молодым специалистам – медицинским работникам, произведенные Диспансером как иные выплаты, относящиеся к мерам социальной поддержки, не подлежат обложению страховыми взносами, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафа на основании Закона №212-ФЗ.

В силу ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Исходя из положений статей 198, 201 АПК РФ, пункта 6 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8, оспариваемое решение органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть признано судом незаконным при наличии одновременно двух условий: оно не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд считает, что оспариваемые решения №83, 205 не соответствуют вышеприведенным нормам и нарушают права и законные интересы заявителя (как было указано выше, пени по решению №205, начисленные за период с 18.12.2017 по 28.12.2017 в размере 0,01 руб., за период с 17.12.2018 по 26.12.2018 в размере 0,06 руб., были признаны заявителем и исключены из предмета требований), поэтому имеется совокупность 2-х условий для признания их незаконными.

При данных обстоятельствах, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 02.07.2019 №83 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в размере 5 629, 82 руб., пени в размере 116, 55 руб., недоимки в размере 28 149, 11 руб.

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 02.07.2019 №205 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа в размере 989, 39 руб., пени в размере 464, 78 руб., недоимки в размере 4 946, 92 руб.

Обязать Государственное учреждение – Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Государственного учреждения здравоохранения Областной клинический онкологический диспансер.

Взыскать с Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Государственного учреждения здравоохранения Областной клинический онкологический диспансер расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 (шесть тысяч) руб. 00 коп.

Исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Самара, с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ульяновской области.


Судья М.А.Семенова