Решение от 30 мая 2018 г. по делу № А73-6520/2018

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-6520/2018
г. Хабаровск
30 мая 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 28.05.2018.

Решение в полном объеме изготовлено 30.05.2018.


Арбитражный суд Хабаровского края в составе: судьи Манника С.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,


рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции

исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (ОГРН <***>; ИНН <***>; место нахождения: 680007, <...>)

к Федеральному государственному казенному учреждению «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 680038, <...>)

о взыскании задолженности недоимки по земельному налогу за 2016 год, пени и штрафа в общей сумме 16 074 659 руб. 03 коп.


при участи в судебном заседании:

от налоговой инспекции – ФИО2 по дов. № 04-36/000042 от 09.01.2018; ФИО3 по дов. № 04-36/000043 от 09.01.2018;

от ФГКУ «ДВТУ ИО МО» - ФИО4 по дов. № 103 от 06.06.2017.


В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 21.05.2018 до 15.00 часов 28.05.2018.

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (далее - истец, налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с исковым заявлением к Федеральному государственному казенному учреждению «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны России (далее - ответчик, ФГКУ «ДВТУИО МО», учреждение), в соответствии с которым просит суд:

- взыскать с ответчика задолженность по земельному налогу за 2016 год в сумме 16 074 659,03 руб., в том числе: 12 879 209 руб. - земельный налог, 1 906 927,83 руб. – пени, 1 288 522,20 руб. – штраф.


Заявленное требование обосновано неисполнением ответчиком требования об уплате налога, пени, штрафа от 16.03.2018 № 518 о добровольной уплате налоговой недоимки в срок до 05.04.2018.


ФГКУ «ДВТУИО МО» представило отзыв на заявление о несогласии с заявленными требованиями в полном объеме в связи с непоступлением результатов проведенной камеральной проверки уточненной налоговой декларации, отсутствием лимитов бюджетных обязательств на оплату земельного налога.


Признав дело подготовленным к судебном разбирательству и с согласия представителей сторон, суд завершил предварительное судебное заседание и приступил к рассмотрению спора по существу в одном судебном заседании.


По инициативе представителя ответчика в судебном заседании объявлялся перерыв.


Представители налоговой инспекции в судебном заседании настаивали на удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в заявлении.


Представитель ФГКУ «ДВТУИО МО» в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве. Кроме того, в соответствии с дополнением к отзыву просила снизить размер штрафа до минимального размера.


В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей сторон судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.


В оперативном управлении ФГКУ «ДВТУИО МО» находятся земельные участки, расположенные на территории Хабаровского края, в связи с чем учреждение является плательщиком земельного участка по земельным участкам, которые не ограничены в обороте.


Исполняя обязанность налогоплательщика, ФГКУ «ДВТУИО МО» 31.01.2017 представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2016 год, по которой исчислен к уплате в бюджет земельный налог в сумме 66 966 811 руб. Исчисленный налог подлежал уплате в срок до 01.02.2017.


13.02.2017, 21.02.2017 учреждением представлены уточненные налоговые декларации корректировка № 1, № 2) с аналогичными показателями. Уточнения связаны с некорректным отражением ОКТМО в предыдущих декларациях, изменения налоговых обязательств не произошло.


03.05.2017 учреждением представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № №) в которой уменьшена сумма исчисленного налога на 6 013 руб. в результате неверного отражения кадастровой стоимости при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:17:329204:887. Налогоплательщику по факту неправомерного уменьшения налоговой базы в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:17:329204:887 направлено требование о предоставлении пояснений от 31.07.2017 № 10-40/23882.


24.08.2017 представлена уточненная налоговая декларация корректировка № 4), в которую внесены соответствующие изменения. В ходе проведения камеральной проверки установлено, что учреждением в налоговую декларацию не включены земельные участки с кадастровыми номерами 27:17:0329301:23, 27:17:0329301:25. По данному факту направлено требование о представлении пояснений от 10.11.2017 № 10-40/27380, которое оставлено без исполнения.


Камеральной налоговой проверкой установлено, что в нарушение п. 1 ст. 397 НК РФ ФГКУ «ДВТУ ИО МО» занизило сумму земельного налога за 2016 к уплате в бюджет. Занижение налога установлено за счет нарушения п. 1 ст. 389 НК РФ в результате неправомерного исключения из объектов налогообложения за 2016 год земельных участков, относящихся к землям, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.


По итогам камеральной проверки налоговой инспекцией принято решение от 29.01.2018 № 38647, в соответствии с которым ФГКУ «ДВТУ ИО МО» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1 288 522,20 руб. по ст. 122 НК РФ за неуплату уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, предложено уплатить налог за 2016 год на сумму 12 879 209 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 1 906 927,83 руб., связи с тем, что в установленные законом сроки учреждением своевременно и в полном китовые обязательства не исполнены.


Решение налоговой инспекции в установленном порядке ФГКУ «ДВТУ ИО МО» не обжаловано и вступило в силу.


В адрес налогоплательщика в порядке статей 69, 70 НК РФ было направлено требование № 518 от 16.03.2018, в котором предложено в срок до 05.04.2018 уплатить задолженность по земельному налогу в общем размере 16 074 659,03 руб. Требование налоговой инспекции № 518 от 16.03.2018 в установленном порядке ФГКУ «ДВТУ ИО МО» не обжаловано.


Поскольку в установленный срок требование инспекции № 518 от 16.03.2018 налогоплательщиком не было исполнено, налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым исковым заявлением.


Рассмотрев доводы налоговой инспекции и возражения налогоплательщика, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, выслушав объяснения представителей сторон, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований в части, исходя из следующего.


Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики обязаны своевременно уплачивать законно установленные налоги и сборы.


В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.


Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.


По истечении налогового периода на основании пункта 1 статьи 398 НК РФ налогоплательщики - организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) представляют налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.


Таким образом, налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу обязаны представлять в налоговые органы налогоплательщики-организации, у которых возникает обязанность уплачивать этот налог (авансовые платежи по налогу).


В силу пункта 1 статьи 397 и пункта 1 статьи 398 НК РФ, исчисленный земельный налог за 2016 год подлежит уплате в срок до 10.03.2017.


Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.


Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.


Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.


Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.


В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей.


В соответствии с частью 2 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.


Как следует из материалов дела, решением налоговой инспекции от 29.01.2018 № 38647 ФГКУ «ДВТУ ИО МО» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1 288522,20 руб. по статье 122 НК РФ за неуплату уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, предложено уплатить налог за 2016 год на сумму 12 879 209 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 1 906 927,83 руб.


Довод ответчика о неполучении указанного решения в установленном частью 1 статьи 65 АПК РФ налогоплательщиком не доказано.


В порядке статей 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование № 518 от 16.03.2018, в котором предложено в срок до 05.04.2018 уплатить задолженность по земельному налогу в общем размере 16 074 659,03 руб. Требование налоговой инспекции в установленном порядке ФГКУ «ДВТУ ИО МО» не обжаловано, в установленный срок не исполнено.


Указанные обстоятельства послужили правомерным основанием для обращения налоговой инспекцией за взысканием исчисленного и неуплаченного налога, а также пени в судебном порядке.


При этом обращение инспекции в суд с исковым заявлением о взыскании исчисленного земельного налога не противоречит и соответствует условиям пунктов 1, 2 статьи 45, пункту 1 статьи 397, пункту 1 статьи 398 НК РФ, а также положениям статей 213, 214 АПК РФ. Доказательств об уплате налога ответчиком в ходе судебного разбирательства не представлено.


При таких обстоятельствах исковое требование налоговой инспекции в части взыскания недоимки по земельному налогу за 2016 год в сумме 12 879 209 руб. подлежит удовлетворению.


В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.


Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 НК РФ).


Как следует из требования от 16.03.2017 № 518 по состоянию на 16.03.2018, и представленному расчету ФГКУ «ДВТУИО МО» начислены пени в сумме в сумме 1 906 927 руб. 83 коп. за несвоевременную уплату ранее исчисленного земельного налога.


В установленном частью 1 статьи 65, частью 3.1 статьи 70 АПК РФ налогоплательщик не представил доказательства об уплате пени или контррасчет пени. При таких обстоятельствах требование налоговой инспекции в этой части также подлежит удовлетворению.


Из иска следует, что налоговая инспекция просит взыскать с ФГКУ «ДВТУИО МО» штраф по пункту 122 НК РФ в размере 1 288 522,20 руб., начисленный решением от 29.01.2018 № 38647 и сниженным в два раза, учитывая социальную направленность деятельности организации, статус государственного учреждения, связанного с обеспечением военной безопасности.


Представитель ФГКУ «ДВТУИО МО» в судебном заседании заявила ходатайство о снижении размера штрафа до минимального размера по доводам, изложенным в дополнении к отзыву.


Представители налоговой инспекции в судебном заседании возражали против удовлетворения ходатайства.


Рассмотрев ходатайство, суд пришел к следующим выводам.


Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ, подлежащего применению к спорным правоотношениям, при рассмотрении дела о налоговом правонарушении судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.


Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения указаны в статье 112 НК РФ. При этом из содержания подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ следует, что приведенный в данной норме перечень смягчающих ответственность обстоятельств не является исчерпывающим.


Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.


Следовательно, пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции; по результатам оценки соответствующих обстоятельств суд вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.


В пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.


Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.


Кроме того, согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 30.07.2001 № 13-П, санкции должны отвечать требованиям Конституции Российской Федерации, в том числе соответствовать принципу юридического равенства, быть соразмерными конституционно защищаемым целям и ценностям, исключать возможность их произвольного истолкования и применения.


По смыслу статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, исходя из общих принципов права, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепляемым целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния.


Таким образом, меры государственного понуждения должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины и имущественного положения правонарушителя.


ФГКУ «ДВТУИО МО» является федеральным бюджетным учреждением и осуществляет операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой, утвержденной в установленном порядке главным распорядителем бюджетных средств.


Финансовое обеспечение выполнения государственных заданий осуществляется в установленном порядке за счет средств федерального бюджета на основании бюджетной сметы.


Казенные учреждения осуществляют операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства или финансовых органах субъектов РФ, муниципальных образований (п. 4 ст. 161, 220.1 БК РФ). Именно эти органы определяют порядок открытия и ведения таких лицевых счетов.


Казенное учреждение - государственное учреждение, осуществляющее оказание государственных услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы. Соответственно Учреждение не вправе выходить за рамки лимитов бюджетных обязательств.


Финансово-экономическое обеспечение учреждения осуществляет ФКУ «Управление финансового обеспечения» Минобороны России по Хабаровскому краю (далее - ФКУ «УФО») на основании договора на обслуживание № 10181 от 22 апреля 2011 года. В соответствии, с условиями которого составление и предоставление налоговой отчетности, своевременное проведение расчетов с бюджетами возлагается на ФКУ «УФО».


ФКУ «УФО» направлен ответ на обращение учреждения от 20.06.2017 №141/6/09-10/8162, в котором сообщается следующее, что для истребования лимитов бюджетных обязательств по виду расходов бюджетной классификации 851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога» направлены запрос - требования в Департамент финансового планирования Министерства обороны Российской Федерации. Также, дополнительно сообщено, что в 2016-2017 годах главным распорядителем средств федерального бюджета по указанному виду расходов лимиты бюджетных обязательств не выделялись.


В октябре 2017 года были выделены лимиты бюджетных обязательств и направлены только на погашение недоимки по земельному налогу за 2015-2016 гг. по решениям налоговых органов, предъявленным к исполнению в орган Федерального казначейства, в котором учреждению открыт лицевой счет. После выделения дополнительных лимитов бюджетных обязательств по виду расходов бюджетной классификации 851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога» главным распорядителем средств федерального бюджета учреждением будет произведена оплата задолженности по земельному налогу.


Кроме того, Министерством обороны Российской Федерации письмом от 14.03.2018 № 141/6892 сообщено, что в отношении земельных участков, включенных в сводный реестр для расчета земельного налога федеральных государственных учреждений на 2013-2017 года, бюджетные ассигнования предусмотрены в полном объеме в федеральном бюджете на 2018-2020 годы. Указанные обстоятельства подтверждаются, в том числе письмом Минфина России от 26.02.2018 № 16-03-15/11918.

Таким образом, неуплата земельного налога за 2016 год связана не столько с неправомерными действиями ФГКУ «ДВТУИО МО», а исключительно в связи с отсутствием лимитов бюджетных обязательств на уплату этого вида налога.


Учитывая установленные обстоятельства, суд считает возможным снизить исчисленный налоговой инспекцией штраф до размера 200 000 руб. В связи с чем, исковое требование в этой части подлежит удовлетворению в этой сумме. В остальной части в удовлетворении заявленного требования следует отказать.


Принимая во внимание изложенное, требования налоговой инспекции подлежат удовлетворению частично.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

Требование Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю – удовлетворить частично.


Взыскать с Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России в доход бюджета налоговую задолженность в сумме 14 986 136 руб. 83 коп., в том числе: земельный налог за 2016 год в сумме 12 879 209 руб., пени по земельному налогу в сумме 1 906 927 руб. 83 коп., штраф по земельному налогу в сумме 200 000 руб.


В остальной части в удовлетворении иска отказать.


Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.


Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья С.Д. Манник