Решение от 13 декабря 2022 г. по делу № А76-1977/2022

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-1977/2022
13 декабря 2022 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 06 декабря 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 13 декабря 2022 года

Судья Арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Теплоэнергетика" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Челябинской области о признании недействительным решения, при участии третьего лица - Администрации Усть-Катавского городского округа,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 15.09.2022 года, личность удостоверена паспортом, ФИО3 - представителя по доверенности от 01.10.2022 года, личность удостоверена паспортом;

от ответчика: ФИО4 – представителя по доверенности от 05.09.2022 года, личность удостоверена служебным удостоверением; ФИО5 - представителя по доверенности №03-07/002258 от 14.02.2022 года, личность удостоверена служебным удостоверением; ФИО6 - представителя по доверенности №03-07/022336 от 14.02.2022 года, личность удостоверена служебным удостоверением; ФИО7 - представителя по доверенности от 18.03.2022 года, личность удостоверена служебным удостоверением.

от третьего лица: не явилось, извещено.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Теплоэнергетика" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Челябинской области о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №18 по Челябинской области от 29.09.2021 №4 в части доначисления НДС за 4 квартал 2018 г. в сумме 3 051 613 руб., за 4 квартал 2019 г. в сумме 2 625 504 руб., за 3 квартал 2020 в сумме 1 245 418 руб., итого НДС в сумме 6 922 535 руб., соответствующих пени и штрафа.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 22.04.2022, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2022, в удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью "Теплоэнергетика" отказано в полном объеме.

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 21.09.2022 решение Арбитражного суда Челябинской области от 22.04.2022 по делу № А76-1977/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2022 по тому же делу отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Челябинской области.

Заявителем представлено заявление об уточнении оснований заявленных требований от 18.10.2022, принятое судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки ООО «Теплоэнергетика» инспекцией принято решение от 29.09.2021 № 4 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого начислен, в том числе. НДС за 2,4 кварталы 2018 года, 4 квартал 2019 года и 3-4 кварталы 2020 года в размере 8 103 236 руб., пени в размере 1 794 456,84 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом п. 1 ст. 112, ст. 113 НК РФ и п. 3 ст. 114 НК РФ в размере 406 927,75 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод инспекции о неправомерном не восстановлении ООО «Теплоэнергетика» сумм НДС в размере 6 922 535,27 руб., ранее принятого к вычету, при получении налогоплательщиком субсидий из бюджета Администрации Усть-Катавского городского округа.

Направляя дело на новое рассмотрение судом кассационной инстанции указал, что в обязательный предмет доказывания по настоящему делу входит факт включения (невключения) в выделенную обществу субсидию средств для целей оплаты предъявленного обществу "Теплоэнергетика" обществом "Новатек-Челябинск" НДС при поставке газа на основании исследования соответствующих нормативных и ненормативных правовых актов Администрации Усть-Катавского городского округа, на основании которых налогоплательщику были выделены спорные бюджетные инвестиции, с учетом различного правового регулирования вопроса о наличии у налогоплательщика права на применение налогового вычета по НДС (обязанности по восстановлению) при приобретении товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств в спорном периоде – 2018- 2020 годы.

Суд первой инстанции, рассмотрев дело вновь, установил следующее.

Из материалов дела следует, что заявителю выделены субсидии в соответствии с Порядком предоставления субсидий ресурсоснабжающим организациям, осуществляющим деятельность на территории Усть-Катавского городского округа, на возмещение недополученных доходов или финансового обеспечения (возмещения) затрат от оказания населению услуг по тепло-, водоснабжению и водоотведению, утвержденным постановлением администрации Усть-Катавского городского округа от 27.11.2015 № 1429 с изменениями и дополнениями (далее - Порядок).

При этом в соответствии с п. 2 Порядка целью предоставления субсидии из бюджета Усть-Катавского городского округа является возмещение ресурсоснабжающим организациям недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством, выполнением работ, оказанием услуг населению по тепло-, водоснабжению и водоотведению.

Согласно п. 3 Порядка субсидия носит целевой характер и не может быть использована на иные цели.

Порядком предусмотрено, что критериями отбора ресурсоснабжающих организаций, претендующих на получение субсидии, является наличие:

документально подтвержденных недополученных доходов и произведенных затрат от оказания населению услуг по тепло-, водоснабжению и водоотведению (пп. 3 п. 7 Порядка),

кредиторской задолженности перед поставщиками топливно-энергетических ресурсов (далее ТЭР) за период более двух месяцев (пп. 4 п. 7 Порядка).

Согласно Порядку для получения субсидии организации представляют в администрацию:

-заключение независимой аудиторской компании о суммах недополученных доходов и произведенных затрат при оказании услуг (пп. 8 п. 7 Порядка)

-документ, подтверждающий кредиторскую задолженность перед поставщиками топливно-энергетических ресурсов (пп. 6 п. 7 Порядка).

В соответствии с п. 13, 14 Порядка получатель субсидии после ее использования представляет отчет об использовании субсидии; формой отчета (приложение № 5 к Порядку) предусмотрено направление средств на расчеты за приобретенные ТЭР (названия граф «Вид ТЭР», «документы, подтверждающие факт оплаты»); в случае выявления факта нецелевого использования предоставляемых средств администрация направляет получателю требование о возврате суммы субсидии в бюджет Усть-Катавского городского округа.

Формой заявки на предоставление субсидии (приложение № 1 к Порядку) предусмотрено указание претендентом цели субсидии - для расчетов за потребленные ТЭР с поставщиками ТЭР.

Согласно п. 11 Порядка с получателем субсидии заключается соглашение.

На основании п. 12 Порядка соглашение должно содержать такие обязательные условия, как: предмет соглашения - предоставление субсидии с указанием цели ее предоставления, порядок и сроки предоставления субсидии, размер субсидии или порядок расчета размера субсидии с указанием информации, обосновывающей ее размер, обязательства по ее целевому использованию, ответственность за несоблюдение условий соглашения в виде возврата суммы субсидии, в случае ее нецелевого использования, согласие получателя субсидии на осуществление проверок соблюдения получателем субсидии условий, целей и порядка ее предоставления, порядок, сроки предоставления отчетности получателем субсидии и др.

Во исполнение проанализированного Порядка с ООО «Теплоэнергетика» в 2018-2020гг. заключены следующие соглашения о предоставлении субсидий:

-от 07.12.2018 №292,

-от 08.10.2019№ 144 и 145,

-от 02.12.2019 № 154,

-от 04.08.2020г. № 99.

Из текста вышеуказанных соглашений следует, что их предметом является предоставление субсидии:

-возмещение недополученных доходов и дополнительных экономически обоснованных расходов при производстве тепловой энергии котельными пос. Паранино и Первомайский, по ул. Строителей, 13, подтвержденных заключением ООО «Аудиторская фирма Аксиома» (соглашение от 07.12.2018г. № 292 на сумму 20 005 016руб.);

-возмещение выпадающих расходов и недополученных доходов, возникших при производстве тепловой энергии котельной пос. Первомайский, котельной по ул. Строителей, 13, а также дополнительных расходов в виде процентов за пользование чужими денежными средствами в пользу ООО «Новатэк-Челябинск», не учтённых в тарифах; расходов по начисленным и уплаченным процентам по кредитному договору, расходов на аренду муниципального имущества, не учтенных в тарифах (2-е полугодие 2018г.), расходов по услугам банков, подтвержденных заключением ООО «Аудиторская фирма Аксиома» (соглашение от 08.10.2019г. № 144 на сумму 7 117 286руб.);

- возмещение выпадающих доходов от безнадежной дебиторской задолженности, возникших при производстве тепловой энергии» (соглашение от 08.10.2019г. № 145 на сумму 7 932 670руб.);

возмещение выпадающих доходов, возникших в сумме перерасчета платы за горячее водоснабжение (подогрев воды), произведенного в соответствии с предписаниями Ашинского территориального отдела Главного управления «Государственная жилищная инспекция Челябинской области» собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах, в которых установлены общедомовые приборы учета тепловой энергии в июле-октябре 2018г. (соглашение от 02.12.2019г. № 154 на сумму 703 070руб.);

возмещение выпадающих расходов и недополученных доходов, возникших при производстве тепловой энергии и оказании услуг по её передаче за период с 01.01.2019г. по 31.12.2019г., подтвержденных заключением ООО «Аудиторская фирма Аксиома» (соглашение от 04.08.2020г. № 99 на сумму 7 472 510руб.);

- возмещение выпадающих расходов и недополученных доходов, возникших при производстве тепловой энергии и оказании услуг по её передаче за период с 01.01.2019г. по 31.12.2019г., подтвержденных заключением ООО «Аудиторская фирма Аксиома» (соглашение от 24.12.2020г. № 172 на сумму 7 000 000руб.).

Согласно п. 1.2 Соглашений субсидия имеет целевое назначение и не может быть использована на цели, не предусмотренные п. 1.1 Соглашения.

Согласно п. 3.3 Соглашений получатель субсидии обязан направить субсидию на погашение задолженности перед ООО «Новатек-Челябинск».

В соответствии с п. 3.5 Соглашений получатель дает согласие на осуществление Главным распорядителем бюджетных средств, органами государственного (муниципального) финансового контроля проверок соблюдения им условий, целей и Порядка предоставления субсидий.

Пунктами 5.3.3, 5.3.5 соглашений согласовано представление в адрес администрации отчета о целевом использовании полученной субсидии не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем получения субсидии.

Пунктами 5.1.4, 5.1.3.2, 5.1.3.1 соглашений установлена обязанность главного распорядителя направить получателю требование о возврате средств субсидии в бюджет Усть-Катавского городского округа в случае нецелевого использования

Как следует из оспариваемого решения инспекции, налоговым органом установлено, что средства субсидий по соглашениям от 07.12.2018 № 292, от 08.10.2019 № 144, от 08.10.2019 № 145, от 02.12.2019г. № 154, от 04.08.2020г. № 99 на общую сумму 43 230 552 руб., согласно заявкам общества, запрашивались для оплаты кредиторской задолженности перед ООО «Новатэк-Челябинск в сумме 43 230 552 руб., включая НДС в сумме 6 922 535,27рублей.

При этом, ссылается инспекция, согласно актам сверки, регистрам бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» оплаченная (возмещенная субсидиями) кредиторская задолженность (43 230 552руб.) была сформирована с НДС на общую сумму 6 922 535,27руб., который был принят к вычету при получении от поставщика газа в 2018-2020гг.

По мнению налогового органа, указанная задолженность сформирована по конкретным счетам-фактурам:

а)по соглашению от 07.12.2018 № 292 (предоставлено 20 005 016руб.) задолженность сформирована по неоплаченным счетам-фактурам ООО «Новатэк- Челябинск» за июль, август, сентябрь 2018г. (на общую сумму 10 510 822.14руб., в т.ч. НДС, равную итоговой сумме по данным счетам-фактурам) и октябрь 2018г. (на сумму 9 494 193.86руб., в т.ч. НДС, при общей сумме по данному счету-фактуре 14 008 415.59, в т.ч. НДС), всего 20 005 016руб. в т.ч. НДС (10 510 822.14руб. + 9 494 193.86руб.).

Средствами субсидии оплачены счета-фактуры за июль, август, сентябрь 2018г. (полностью в сумме 10 510 822.14руб.) по платежному поручению от 10.12.2018 № 2854, счет-фактура за октябрь 2018г. (частично) по платежным поручениям от 10.12.2018 № 2854 и 2855 (в части суммы 9 494 193.86руб. из 14 008 415.59, в т.ч. НДС).

б)по соглашениям от 08.10.2019 № 144 (предоставлено 7 117 286руб.) и от 08.10.2019 № 145 (предоставлено 7 932 670руб.) - задолженность сформирована по неоплаченным счетам-фактурам ООО «Новатэк-Челябинск» за апрель 2019г. (в сумме 8 701 359руб. при общей сумме по данному счету-фактуре 15 114 296.93руб.), май 2019г. (на сумму 4 950 805.67руб., равную общей сумме по данному счету-фактуре), июнь 2019г. (на сумму 2 839 942.28руб., равную общей сумме по данному счету-фактуре), всего 16 492 106,95руб., в т.ч. НДС.

в)по соглашению от 02.12.2019г. № 154 (предоставлено 703 070руб.) задолженность сформирована по неоплаченному счету-фактуре ООО «Новатэк- Челябинск» за октябрь 2019г. в сумме 13 225 989.38руб. (за счет субсидии по платежному поручению от 03.12.2019 № 2734 оплачено 703 070руб., в т.ч. НДС 117 178,33руб., за счет собственных средств 12 522 919,38руб., в т.ч. НДС 2 087 153,23руб.);

г)по соглашению от 04.08.2020г. № 99 (предоставлено 7 472 510руб.) задолженность сформирована по неоплаченному счету-фактуре ООО «Новатэк- Челябинск» за март 2020г. в сумме 7 472 510руб. при общей сумме по данному счету- фактуре 17 201634.69руб. (за счет субсидии оплачен по платежному поручению от 06.08.2020 № 1721 оплачено 7 472 510руб., в т.ч. НДС 1245 418,33руб., за счет собственных средств 9 729 124,69руб., в т.ч. НДС 1 621 520,78руб.).

Вместе с тем из материалов дела судом установлено следующее.

Согласно протоколам комиссии по предоставлению субсидий от 07.12.2018 № 1 (к соглашению от 07.12.2018 № 292), от 12.10.2019 № 1 (к соглашению от 08.10.2019 № 144), от 28.10.2019 № 2 (к соглашению от 08.10.2019 № 145), от 02.12.2019 № 3 (к соглашению от 02.12.2019 № 154), от 17.07.2020 № 4 (к соглашению от 04.08.2020 № 99) размеры субсидий определены следующим образом:

Субсидия по Соглашению от 07.12.2018 № 292 на сумму 20 005 016 руб. определена исходя из сумм:

- недополученных доходов, связанных со снижением полезного отпуска тепловой энергии за 2017 год, первое полугодие 2018 года, в размере 5 720 870 руб. (не включают НДС);

- выпадающих расходов за 2017 год, первое полугодие 2018 года в размере 14 284 146 руб., связанных с наличием расходов, не учтенных в тарифе предприятия в полном объеме, а именно: затраты на газ 7 803 050 руб. (сумма учтена без НДС), на электроэнергию 3 496 340 руб. (сумма учтена без НДС), проценты за пользование чужими денежными средствами 646 780 руб. (сумма не предусматривает НДС), проценты по кредитному договору <***> руб. (сумма не предусматривает НДС), аренда муниципального имущества 2 133 166 руб. (сумма учтена без НДС).

Субсидия по Соглашение от 08.10.2019 № 144 на сумму 7 117 286 руб. определена исходя из сумм:

- недополученных доходов, связанных со снижением полезного отпуска тепловой энергии за второе полугодие 2018 года, в размере 2 617 260 руб. не покрытых валовой выручкой, то есть убытков Общества (суммы учтены без НДС);

- выпадающих расходов по производству тепла за второе полугодие 2018 года в размере 1 375 200 руб., связанных с наличием расходов, не учтенных в тарифе предприятия в полном объеме (не включают НДС);

- дополнительных расходов, не учтенных в тарифе, в размере 3 124 826 руб. (в решении УФНС тех.ошибка) (проценты за пользование чужими денежными средствами, расходы по начисленным и уплаченным процентам по кредитному договору, расходы на аренду муниципального имущества) (суммы не предусматривают НДС).

Субсидия по Соглашению от 08.10.2019 № 145 в сумме 7 932 670 руб. определена размером списанной безнадежной дебиторской задолженности населения, не учтенной при утверждении Министерством тарифного регулирования Челябинской области тарифов на 2018 год. Указанная сумма является недополученным доходом Общества и не предусматривает НДС.

Субсидия по Соглашению от 02.12.2019 № 154 в сумме 703 070 руб., определена размером перерасчета в сторону уменьшения платы за горячее водоснабжение, произведенного собственникам и пользователям помещений в МКД, в которых установлены общедомовые приборы учета тепловой энергии, не включает НДС.

Субсидия по Соглашению от 04.08.2020 № 99 на сумму 7 472 510 руб. определена исходя из суммы:

- недополученных доходов за 2019 год в размере 4 258 030 руб., связанных со снижением полезного отпуска тепловой энергии (не включают НДС);

- выпадающих расходов за 2019 год в размере 4 495 580руб., не учтенных в тарифе (суммы учтены без НДС);

- дополнительных расходов, не учтенных в тарифе, в размере 15 304 460 руб.: расходы по списанной безнадежной дебиторской задолженности потребителей за 2019 год в сумме 1 254 000 руб., расходы по услугам банков – 1 208 320 руб., расходы на обслуживание заемных средств – 1 016 300 руб., расходы на амортизационные отчисления – 408 250 руб., расходы по созданному резерву по сомнительным долгам – 1 820 120 руб., расходы на аренду муниципального имущества – 1 350 160 руб., налог на имущество – 172 320 руб., земельный налог – 58 950 руб., «недополученные доходы от предъявления населению услуги по горячему водоснабжению по установленным нормативам за июнь, июль, август 2019 года (согласно заключению ООО «Аудиторская фирма Аксиома» - в связи с отпуском тепла в большем объеме, чем по нормативу, в соответствии с которым производились расчеты)» - 2 455 300 руб., задолженность МУП «Усть-Катавское АТП» за оказанные услуги теплоснабжения – 1 361 860 руб., расходы по созданию резерва по сомнительным долгам населению – 4 198 880 руб.

От Администрации Усть-Катавского городского округа поступил отзыв, согласно которому порядок выделения субсидии ресурсоснабжающим организациям, осуществляющим деятельность на территории Усть-Катавского городского округа (в том числе ООО Теплоэнергетика) на возмещение недополученных доходов от оказания населению услуг по тепло-, водоснабжению и водоотведению в период с 4 квартала 2018 по 4 квартал 2020 годов определялся на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 16 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», статьёй 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, «Общих требованиях к нормативным правовым актам, муниципальным правовым актам, регулирующим предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг» утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 сентября 2016 года № 887, Уставом Усть-Катавского городского округа.

На основании вышеназванных нормативно-правовых актовАдминистрацией Усть-Катавского городского округа было изданопостановление от 27.11.2015г. № 1429 «Об утверждении порядкапредоставления субсидии ресурсоснабжающим организациям, осуществляющим деятельность на территории Усть-Катавского городского округа на возмещение недополученных доходов от оказания населению услуг по тепло-, водоснабжению и водоотведению» с последующими изменениями и дополнениями.

Порядок выделения субсидии за 2020 год, как указало третье лицо, определялся в соответствии с постановлением администрации Усть-Катавского городского округа от 27.08.2021г. №1216 «Об утверждении Порядка предоставления субсидии ресурсоснабжающим организациям, осуществляющим деятельность на территории Усть-Катавского городского округа, на возмещение выпадающих доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат от оказания населению услуг по тепло-, водоснабжению и водоотведению».

Выделение субсидии производилось на основании соответствующего постановления администрации Усть-Катавского городского округа «О выделении субсидии» при этом предоставленные ООО «Теплоэнергетика» субсидии в период 2018-2020 годы суммы НДС не включали, что подтверждают следующие доказательства:

- по субсидии за 2018 год на сумму 20 005 016 руб.: заключение ООО Аудиторской фирмы «Аксиома» от 28.11.2018, подтверждающее расчет- обоснование суммы субсидии за период возмещения 01.01.2018-30.06.2018, заявление о предоставлении субсидии исх. №1581 от 07.12.2018 с приложениями, включая акты сверки задолженности, протокол комиссии по предоставлению субсидии ООО «Теплоэнергетика» на возмещение недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат от оказания населению услуг по теплоснабжению от 07.12.2018г. №1, Постановление Главы Администрации от 07.12.2018 №2151, соглашение №292 от 07.12.2018 на предоставление субсидии, назначение платежа в платежных поручениях №29624 от 10.12.2018 «субсидия без НДС» и №29625 от 10.12.2018 «субсидия без НДС»;

-по субсидиям за 2019 год: заключение ООО Аудиторской фирмы «Аксиома» от 25.06.2019, подтверждающее расчет-обоснование суммы субсидии за период возмещения 01.07.2018-31.12.2018, протокол комиссии по предоставлению субсидии ООО «Теплоэнергетика» на возмещение недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат от оказания населению услуг по теплоснабжению от 02.12.2019г. №3, Постановление Главы Администрации от 28.10.2019 № 1603 на сумму 7 117 286 руб., Постановление Главы Администрации от 07.11.2019 № 1671 на сумму 7 932 670 руб., Постановление Главы Администрации от 02.12.2019 №1797 на сумму 703 070 руб., соглашение №144 от 08.11.2019 в сумме 7 117 286 руб., соглашение №145 от 08.11.2019 в сумме 7 932 670 руб., соглашение №154 от 02.12.2019 в сумме 703 070 руб., назначение платежа в платежных поручениях №29101 от 08.11.2019 «субсидия без НДС», №29102 от 08.11.2019 «субсидия без НДС» и №30965 от 03.12.2019 «субсидия без НДС»;

- по субсидиям за 2020 год: заключение ООО Аудиторской фирмы «Аксиома» от 27.04.2020, подтверждающее расчет-обоснование суммы субсидии за период возмещения 01.01.2019-31.12.2019, протоколы комиссии по предоставлению субсидии ООО «Теплоэнергетика» на возмещение недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат от оказания населению услуг по теплоснабжению от 17.07.2020г. № 4 на субсидию в сумме 7 472 510 руб., заключение Администрации от 17.07.2020 №01-22/220-1 на сумму 7 472 510 руб., соглашение №99 от 04.08.2020, назначение платежа в платежном поручении № 7 472 510 руб. от 08.11.2019 «субсидия без НДС».

Таким образом, из представленных в материалы дела доказательств следует, что субсидии предоставлены заявителю без налога на добавленную стоимость. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

В соответствии с пунктом 1, подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, и наличии счетов-фактур надлежащим образом оформленных первичных документов, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) налогоплательщик считается правомерно реализовавшим право на налоговый вычет по НДС.

На основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2019, в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).

В связи с этим суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиком за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджета до 01.01.2019, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).

Вместе с тем, с 1 января 2018 года в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в случае получения субсидий и (или) бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые к вычету по этим товарам (работам, услугам, имущественным правам) в установленном порядке, подлежат восстановлению независимо от фактического включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.

В то же время статьей 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ, вступившего в силу 03.08.2018, ряду налогоплательщиков (в том числе и налогоплательщикам - субъектам естественных монополий) в отдельных случаях предоставлено право в 2018 году руководствоваться п. 1 и пл. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 335-ФЗ, а именно, восстанавливать НДС только в случае получения субсидий (бюджетных инвестиций) с учетом налога на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) с учетом НДС и не восстанавливать его при получении субсидий без учета налога.

Для налогоплательщиков - субъектов естественных монополий норма о восстановлении НДС при получении бюджетных инвестиций в 2018 году применяется по правилам, действовавшим до 01.01.2018. а именно, в том случае, если бюджетные инвестиции были предоставлены на возмещение затрат, включающих суммы НДС, предъявленного поставщиками в составе стоимости товаров (работ, услуг). При этом нормы статьи 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ не распространяются на организации - субъекты естественных монополий, приобретших активы за счет бюджетных субсидий.

Минфин в Письме от 12.03.2019 N 03-07-11/15669 указал, что в соответствие с пунктом 5.1 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ положения пунктов 1, 2.1 подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции данного Федерального закона в отношении приобретенных организациями - субъектами естественных монополий за счет бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, применяются с 1 января 2019 года.

Таким образом, для налогоплательщиков, перечисленных в статье 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ, в том числе и для субъектов естественных монополий, как до 01.01.2018, так и после указанной даты законодателем была установлена обязанность по восстановлению сумм НДС при получении бюджетных средств на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом в отличие от остальных налогоплательщиков (для которых с 01.01.2018 обязанность по восстановлению НДС не зависела от факта включения налога в сумму субсидий), организации - субъекты естественных, монополий при получении в 2018 году бюджетных инвестиций обязаны восстановить НДС при условии получения бюджетных инвестиций с учетом налога.

Таким образом, из анализа вышеприведенных норм следует, что у организаций - субъектов естественных монополий до 01.01.2019 не имелась обязанность восстанавливать НДС, если из документов следует, что бюджетные средства выделены без учета НДС.

Из содержания ст. 3, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 17.08.1995 N 147-ФЗ "О естественных монополиях" (далее - Закон о естественных монополиях) следует, что субъектом естественной монополии является хозяйствующий субъект (юридическое лицо), занятый производством (реализацией) товаров в условиях естественной монополии.

При этом, под понятием естественной монополии понимается (в силу положений установленных статьей 3 Закона о естественных монополиях) - состояние товарного рынка, при котором удовлетворение спроса на этом рынке эффективнее в отсутствие конкуренции в силу технологических особенностей производства (в связи с существенным понижением издержек производства на единицу товара по мере увеличения объема производства), а товары, производимые субъектами естественной монополии, не могут быть заменены в потреблении другими товарами, в связи с чем спрос на данном товарном рынке на товары, производимые субъектами естественных монополий, в меньшей степени зависит от изменения цены на этот товар, чем спрос на другие виды товаров.

Услуги по передаче тепловой энергии отнесены к сфере деятельности субъектов естественных монополий.

Налоговым органом не оспаривается, что ООО «Теплоэнергетика» обладает тепловыми сетями для оказания услуг по передаче тепловой энергии в Усть-Катавском городском округе, включено в схему теплоснабжения Усть-Катавского городского округа, имеет основной вид деятельности ОКВЭД 35.30 «Производство, передача и распределение пара и горячей воды», фактически осуществляет производство горячей воды (тепловой энергии) котельными, их транспортировку, распределение и передачу, имеет тарифы, установленные с учетом «долгосрочных параметров регулирования», имеет статус единой теплоснабжающей организации Усть-Катавского городского округа.

Таким образом, из вышеуказанных норм закона следует, что ООО «Теплоэнергетика» в период 2018-2020 годы, являясь субъектом естественной монополии, в соответствии с положениями статье 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ обязанности по восстановлению НДС не имело.

Кроме того, суд отмечает следующее.

Согласно пп.6 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.01.2019, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по приобретенным товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий или бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг); восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом; восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий; положения настоящего подпункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога".

Согласно абз.10 указанной нормы (пп. 6 в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ) положения настоящего подпункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

Согласно пункту 2.1 статьи 170 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.01.2019, в случае приобретения товаров (работ, услуг) полностью (или частично) за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику, вычету не подлежат (или вычету не подлежат в соответствующей доле); указанная доля определяется как отношение суммы субсидий, израсходованных на приобретение товаров (работ, услуг), к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг); положения настоящего пункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога".

Таким образом, поскольку материалами дела подтверждено предоставление заявителю субсидий без включения в них НДС у заявителя отсутствовала обязанность по восстановлению НДС в установленной инспекцией сумме.

На основании изложенного, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению, а оспариваемое решение признанию недействительным, как вынесенные с нарушением положений пп.3 п. 6 ст. 170 НК РФ.

Понесенные заявителем судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб. на основании ст. 110 АПК РФ подлежат взысканию с налогового органа в связи с удовлетворением требований.

Руководствуясь ст. ст. 167-168, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд РЕ Ш И Л :


Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Челябинской области № 4 от 29.09.2021 в части доначисления НДС за 4 квартал 2018 года в сумме 3 051 613 руб., за 4 квартал 2019 года в сумме 2 625 504 руб., за 3 квартал 2020 года в сумме 1 245 418 руб., соответствующих пени и штрафа, как не соответствующее нормам Налогового Кодекса РФ.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Челябинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Теплоэнергетика" расходы по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А. Кунышева