Решение от 14 февраля 2019 г. по делу № А65-36076/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело №А65-36076/2018

Дата принятия решения – 14 февраля 2019 года

Дата объявления резолютивной части – 12 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Хасаншина И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вербенко А.А. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными требование об уплате налога №14335 от 16.05.2018г., решение №16599 от 19.06.2018г. о приостановлении операций по счетам, решение №16967 от 19.06.2018г. о взыскании денежных средств,

с участием:

от заявителя – Колик Б.А., явка, лично, паспорт;

от ответчика – ФИО2, представитель по доверенности от 22.10.2018г.,

третьего лица – не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан (далее – ответчик, налоговый орган) о признании незаконными требование об уплате налога №14335 от 16.05.2018г., решение №16599 от 19.06.2018г. о приостановлении операций по счетам, решение №16967 от 19.06.2018г. о взыскании денежных средств.

До принятия решения по существу спора, заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточнил заявленные требования и просил признать недействительными требование №14335 от 16.05.2018 об уплате налога, решение №16599 от 19.06.2018 о приостановлении операций по счетам, решение №16967 от 19.06.2018 о взыскании денежных средств за счет имущества налогоплательщика, а также обязать ответчика возвратить на счет заявителя 617 руб. 32 коп., а именно - 298 руб. 50 коп. налога по УСНО, 88 руб. 25 коп. пени в связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц, 190 руб. 70 коп. пени в связи с несвоевременной уплатой минимального налога в бюджеты субъектов, 39 руб. 87 коп. пени на страховые взносы в ФФОМС.

Предприниматель заявленные требования с учетом их уточнения поддержал.

Ответчик представил отзыв, с заявлением не согласился.

Из материалов дела следует, что 28.04.2018 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по УСН за 2017 год, согласно которой сумма налога к уплате составила 22 620 руб.

Платежным поручением №5 от 28.04.2018 предприниматель дал поручение обслуживающему банку на списание со своего счета в бюджет 22 260 руб. налогов, однако поскольку при этом налогоплательщиком был указан ошибочный КБК, указанные денежные средства вместо налога по УСН были зачислены в уплату НДФЛ (л.д.36).

28.05.2018 налогоплательщик обратился в адрес налогового органа с просьбой произвести уточнение ошибочно уплаченного налога с НДФЛ на налог по УСН (л.д.35).

Данное уточнение уплаченного предпринимателем налога было сделано налоговым органом 21.06.2018(л.д.34).

Поскольку в соответствии с п.7 ст.346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сроком уплаты налога по УСН являлось 03.05.2018, а в установленный срок, по данным налогового органа, соответствующий платеж от налогового органа в бюджет не поступил, налоговым органом 16.05.2018 было сформировано и направлено налогоплательщику требование №14335 об уплате задолженности и пени по налогу.

Требование №14335 от 16.05.2018 со сроком исполнения до 08.06.2018 было направлено налоговым органом налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи и в тот же день получено налогоплательщиком.

В связи с неисполнением предпринимателем требования №14335 от 16.05.2018, налоговый орган в соответствии со статьей 46 НК РФ вынес решение №16967 от 19.06.2018 о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, а также пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка) в банках на сумму 22 877,02 руб.

Для обеспечения исполнения решения от 19.06.2018 №16967, 19.06.2018 налоговым органом сформированы и направлены в АО "ТАТСОЦБАНК" решение № 16599 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств и поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему №№30008, 30009, 30010, 30011.

Данные поручения №30009 на сумму 85,25 руб., №30011 на сумму 131,90 руб., №30010 на сумму 39,87 руб. исполнены банком в полном объеме, поручение №30008 на сумму 22 620 руб. исполнено частично на сумму 298,50 руб.

После уточнения налогоплательщиком ошибочно уплаченного платежным поручением №5 от 28.04.2018 (дата списания – 03.05.2018) налога, все принятые налоговым органом ограничения по счету предпринимателя были отменены, операции возобновлены, а начисленные пени сторнированы.

Заявляя требование о признании незаконными действий налогового органа путем выставления требования №14335 от 16.05.2018 об уплате налога, принятия решения №16599 от 19.06.2018 о приостановлении операций по счетам и решения №16967 от 19.06.2018 о взыскании денежных средств за счет имущества налогоплательщика, предприниматель исходит из своевременности уплаты им налога в сумме 22 620 руб., который 03.05.2018 поступил на единый счет УФК по Республике Татарстан. По мнению заявителя, спорные денежные средства считаются поступившими в бюджет в уплату соответствующего налога вне зависимости от правильности указания им КБК, поскольку, по мнению заявителя, налоговый орган мог самостоятельно учесть спорный платеж в качестве соответствующего налога.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

С 1 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ уплата страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование работающего населения, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ОПС, ОМС и ВНиМ) производится в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Функции по администрированию этих страховых взносов переданы налоговым органам.

Изменения, касающиеся администрирования страховых взносов, также внесены Федеральным законом от 03.07.2016 №250-ФЗ в ряд законов, регулирующих правоотношения в системе обязательного страхования. Согласно изменениям, правоотношения, связанные с контролем за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на ОПС, ОСС (ВНиМ) и ОМС работающего населения, с 2017 года регулируются законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора и эта обязанность прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом.

В случае неуплаты или несвоевременной уплаты задолженности, по срокам, установленным законодательством в соответствии п.3 ст.75 НК РФ начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, согласно действующей ставки рефинансирования Банка России.

Согласно статье 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, указанное требование должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В силу статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, это решение о принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком и действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.

Таким образом, поскольку налогоплательщиком в установленный срок налог не был уплачен, действия налогового органа по выставлению требования об уплате налога, принятию решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а также решения о взыскании денежных средств за счет его имущества соответствуют требованиям Налогового кодекса РФ и признаются судом правомерными.

Оспаривая действия налогового органа, заявитель полагает, что спорные денежные средства считаются поступившими в бюджет в уплату соответствующего налога вне зависимости от правильности указания им КБК, поскольку, по мнению заявителя, налоговый орган мог самостоятельно учесть спорный платеж в качестве соответствующего налога.

Между тем, согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Для отражения состояния расчетов с бюджетом плательщиков налогов в соответствии с приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9 "Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня" в налоговых органах открываются карточки "Расчетов с бюджетом".

В соответствии с Едиными требованиями карточки "Расчетов с бюджетом" открываются по каждому из КБК, относящемуся к соответствующему налогу, сбору, страховому взносу.

На основании п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (приложение №2) (далее – Правила), которые согласно пункту 2 Правил распространяются, в том числе на налогоплательщиков и плательщиков сборов, страховых взносов и иных платежей, налоговых агентов, налоговые органы, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иных лиц, исполняющих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 Правил распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК).

Согласно пункту 5 Правил в реквизите "104" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение КБК в соответствии с законодательством Российской Федерации, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом все знаки КБК одновременно не могут принимать значение ноль ("0").

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

В этом случае на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

В данном случае согласно платежному поручению №5 от 28.04.2018 предпринимателем уплачен налог в сумме 22 620 руб. по КБК18210102020011000110-НДФЛ, вместо КБК 18210501021011000110-УСН.

С заявлением о допущенной ошибке в оформлении поручения на перечисление налога и просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ, истец в налоговый орган обратился 28.05.2018. Платеж уточнен 26.06.2018г. Пени сторнированы, что подтверждается карточкой расчетов с бюджетом.

Таким образом, негативные последствия для налогоплательщика в виде ограничения расчетов по его счету, а также принудительное взыскание денежных средств и начисление пени за просрочку уплаты налога, возникли по вине самого налогоплательщика, указавшего в нарушение п. 7 ст. 45 НК РФ ошибочные реквизиты в поручении на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В процессе рассмотрения настоящего спора, налогоплательщик заявил, что помимо начисления налоговым органом недоимки и пени, связанных с просрочкой уплаты спорных 22 620 руб. по платежному поручению №5 от 28.04.2018, им также выявлена сделанная им переплата в виде налогов и пени за иные периоды, в том числе за 2014 и 2017 годы, что послужило основанием для заявления предпринимтаелем дополнительных денежных требований об обязании ответчика возвратить эти средства из бюджета.

Между тем, Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ пункте 36 постановления от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", со ссылкой на статьи 78 и 79 НК РФ, разъяснил, что обязанность по возврату налогоплательщику излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету в установленном порядке в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням, возникает у налогового органа при наличии соответствующего заявления налогоплательщика.

Поскольку в данном случае налогоплательщик к налоговому органу с заявлением о возврате излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налогов и пеней за предшествующие периоды не обращался, решение налоговым органом об отказе в удовлетворении требования налогоплательщика не принималось, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных предпринимателем дополнительного денежного требования об обязании налогового органа о возврате на счет заявителя переплаты за прошлые периоды.

Указанное обстоятельство не препятствует заявителю обратиться в налоговый орган о зачете или возврате сумм излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов в порядке статьи 78 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Судья Хасаншин И.А.