Решение от 2 декабря 2019 г. по делу № А71-15993/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Ижевск

Дело № А71- 15993/2019



Резолютивная часть решения объявлена 28 ноября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 02 декабря 2019 года


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В. Иютиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Ижевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике г. Ижевск с участием третьего лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике г. Ижевск о признании недействительным требования от 17.07.2019 № 47224,

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, ходатайство о рассмотрении в отсутствие;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 05.06.2019, ФИО4 по доверенности от 06.05.2019;

от третьего лица: ФИО5 по доверенности от 09.01.2019, ФИО4 по доверенности от 09.01.2019,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 12 по Удмуртской Республике о признании недействительным требования от 17.07.2019 № 47224 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Заявитель направил ходатайство об изменении предмета заявленных требований, в котором просил признать недействительным требование от 17.07.2019 № 47224 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов; признать не соответствующим требованиям закона расчет по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 54180 руб. 92 коп., пени в сумме 166 руб. 61 коп. и обязать налоговый орган произвести возврат суммы 49889 руб. 88 коп. как излишне уплаченной и зачесть сумму 1155 руб. 72 коп. (платеж от 30.11.2018), 7845 РУБ. (платеж от 22.04.2019) в счет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год.

Представители ответчика и третьего лица возражали против удовлетворения данного ходатайства.

Судом отказано в удовлетворении ходатайства заявителя об изменении предмета заявленных требований, поскольку заявителем первоначальное требование осталось неизменным и дополнительно заявлены новые требования, что не является изменением предмета иска в смысле ст. 49 АПК РФ и не допускается.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (л.д. 33-34).

Третье лицо представило отзыв на заявление (л.д. 25-26), в котором поддержало позицию ответчика.

Из материалов дела следует, что предпринимателем произведена уплата страховых взносов за 2018 год в фиксированном размере 26545 руб. с учетом сальдо расчетов на начало года (27700, 72 руб.) (л.д. 32).

Налоговым органом предпринимателю ФИО6 направлено требование от 17.07.2019 № 47224 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 44430, 20 руб. и пени на данную сумму страховых взносов за период с 02.07.2019 по 16.07.2019 в сумме 166, 61 руб. (л.д. 10, 41).

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, заявитель обратился 13.08.2019 в вышестоящий налоговый орган с жалобой о признании недействительным требования от 17.07.2019 № 47224 об уплате страховых взносов (л.д. 11-13).

УФНС по УР решением от 04.09.2019 №06-07/17990@ жалоба индивидуального предпринимателя ФИО2 оставлена без удовлетворения.

В связи с несогласием с требованием налогового органа от 17.07.2019 № 47224, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, при расчете страховых взносов следует учитывать не полученные предпринимателем доходы, а доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов. Поскольку налоговым органом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год были исчислены без учета расходов, то в результате незаконно выставлено требование об уплате страховых взносов в сумме 44430, 20 руб. и пени по страховым взносам в сумме 166, 61 руб.

Ответчик в отзыве указал, что законодательство о страховых взносах не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшать полученные доходы на понесенные расходы, в связи с чем, оснований для признания требования недействительным не имеется.

Третье лицо в отзыве поддержало позицию ответчика, указав, что порядок определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, и индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, не тождественны, так как Налоговый кодекс РФ прямо указывает индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, на необходимость определения доходов только в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель в 2018 году является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 430 НК РФ.

Согласно ст. 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и 1 процента от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

Согласно подпунктам 3, 4, 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, следует, что доход предпринимателя ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 5718092 руб., сумма фактически произведенных расходов –5342474 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН– 375618 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2018 год должна исчисляться из расчета (375618 - 300000,00) х 1% = 756, 18 руб. и в фиксированном размере 26545 руб.

Налоговым органом сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне начислена сумма страховых взносов в размере 53424 руб. 74 коп. и пени в размере 166, 61 руб. и необоснованно выставлено требование от 17.07.2019 № 47224 об уплате страховых взносов и пени.

Довод о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Минфина России недействующим, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу ст. 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273.

Правовой подход, согласно которому при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, изложен в п.27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), а также в других судебных актах Верховного Суда Российской Федерации (№ 304-КГ16-20851, № 306КГ17-23, № 304-ЭС17-1872, 303-КГ17-8359).

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что оспариваемое требование от 17.07.2019 № 47224 подлежит признанию недействительным, заявленное требование - удовлетворению.

На основании ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика в сумме 300 руб.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике от 17.07.2019 № 47224 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, выставленное индивидуальному предпринимателю ФИО2.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья О.В. Иютина