Решение от 21 октября 2019 г. по делу № А69-1977/2019

Арбитражный суд Республики Тыва

Кочетова ул., д. 91, г. Кызыл, 667000, тел. (39422) 2-11-96 (факс)

http://www.tyva.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Кызыл

«21» октября 2019 года.

Дело № А69-1977/19


Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 21 октября 2019 года.

Арбитражный суд Республики Тыва в составе судьи Ханды А.М., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в предварительном судебном заседании дело по заявлению Федерального бюджетного учреждения здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в Республике Тыва» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 1 по Республике Тыва

о взыскании процентов за излишне взысканную сумму штрафа в размере 26 301,14 рублей,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, представителя по доверенности от 23.01.2019,

от ответчика – ФИО3, представителя по доверенности от 03.09.2019,

установил:

Федеральное бюджетное учреждение здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в Республике Тыва»(далее – Учреждение, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 1 по Республике Тыва(далее – Налоговый орган, ответчик) о взыскании процентов за излишне взысканную сумму штрафа в размере 26 301,14 рублей.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования, поддержала, по доводам, изложенным в заявлении и возражениях на отзыв, представитель ответчика с заявлением не согласился, по доводам, изложенным в заявлении.


Арбитражный суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства настоящего спора.

Как следует из материалов дела, учреждением на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.05.2016 № 36/1720 платёжным поручением от 06.07.2017 № 403926 перечислены в бюджет налоговые санкции по НДС в размере 606 456 руб.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2017 г. по делу N А69-3770/2016 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Тыва от 13.05.2016 N 36/1720 в части привлечения Федерального бюджетного учреждения здравоохранения "Центр гигиены и эпидемиологии в Республике Тыва" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость за 3 - 4 кварталы 2014 года, в виде штрафа в размере 240 992 рубля признано недействительным.

19.11.2018, учреждение обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного(взысканного, подлежащего возмещению) налога(сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), датированным 16.11.2018.

Платёжным поручением от 28.11.2018 № 496347 налоговый орган, на основании решения от 26.11.2018 № 5040, перечислил учреждению 240 992 руб.

Считая, что налоговый орган обязан уплатить учреждению проценты, в порядке пункта 5 статьи 79 НК РФ, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Изучив материалы дела, выслушав доводы и возражения представителей сторон, арбитражный суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная пунктом 1 статьи 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных, взысканных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

НК РФ предусмотрены две процедуры возврата налогоплательщику налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа.

Это возврат(зачёт) сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, порядок которого предусмотрен статьёй 78 НК РФ.

И возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа, порядок которого предусмотрен статьёй 79 НК РФ.

Несмотря на то, что учреждение обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного(взысканного, подлежащего возмещению) налога(сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), арбитражный суд считает, что для разрешения настоящего спора следует руководствоваться положениями статьи 79 НК РФ, регламентирующей порядок возврата излишне взысканных сумм, поскольку в данном случае спорные суммы были уплачены налогоплательщиком в связи с результатами проведённой выездной налоговой проверки.

Порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа определён статьёй 79 НК РФ.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 указанной статьи, процентов на эту сумму (абзац 3 пункта 2 статьи 79 НК РФ).

Согласно позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О, возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании признанного впоследствии незаконным (недействительным) требования об уплате налога, с начисленными на них процентами является обязанностью налоговых органов.

В данном случае, учреждением на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.05.2016 № 36/1720 платёжным поручением от 06.07.2017 № 403926 перечислены в бюджет налоговые санкции по НДС в размере 606 456 руб.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2017 г. по делу N А69-3770/2016 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Тыва от 13.05.2016 N 36/1720 в части привлечения Федерального бюджетного учреждения здравоохранения "Центр гигиены и эпидемиологии в Республике Тыва" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость за 3 - 4 кварталы 2014 года, в виде штрафа в размере 240 992 рубля признано недействительным.

Соответственно требование учреждения о возврате излишне взысканной налоговой санкции является обоснованным.

Согласно пункту 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Таким образом, исходя из данной статьи, подача заявления в налоговый орган является правом общества, а не его обязанностью.

В данном случае, учреждение воспользовалось своим правом и обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного(взысканного, подлежащего возмещению) налога(сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), датированным 16.11.2018.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Платёжным поручением от 28.11.2018 № 496347 налоговый орган, на основании решения от 26.11.2018 № 5040, перечислил учреждению 240 992 руб.

В силу части 2 пункта 5 статьи 79 НК РФ проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Учреждение полагает, что на сумму излишне взысканных налоговых санкций(240 992 руб.) подлежат начислению проценты, в сумме 26 301,14 руб., за период с 07.07.2017 по 28.11.2018, представив соответствующий расчёт.

В табличном варианте данный расчёт выглядит следующим образом:

Задолженность,

руб.

Период просрочки

Процентная

ставка

Дней

в
году

Проценты,

руб.

с
по

дни

[1]

[2]

[3]

[4]

[5]

[6]

[1]х[4]х[5]/[6]

240 992

07.07.2017

17.09.2017

73

9%

365

4 337,86

240 992

18.09.2017

29.10.2017

42

8,50%

365

2 357,10

240 992

30.10.2017

17.12.2017

49

8,25%

365

2 669,07

240 992

18.12.2017

11.02.2018

56

7,75%

365

2 865,49

240 992

12.02.2018

25.03.2018

42

7,50%

365

2 079,79

240 992

26.03.2018

16.09.2018

175

7,25%

365

8 376,95

240 992

17.09.2018

28.11.2018

73

7,50%

365

3 614,88

Итого:

510

7,81%


26 301,14


Налоговый орган не соглашаясь с заявленными требованиями представил собственный расчёт спорной суммы, в табличном варианте который выглядит следующим образом:

период

Ставка [%, годовых)

расчет

проценты

с
по

дней

07.07.2017.

17.09.2017

73

9
240 992x73x9 % / 365

4 337,86

18.09.2017

29.10.2017

42

8,50

240 992 х 42 х 8,50 % / 365

2 357,10

30.10.2017

15.12.2017

49

8,25

240 992x47x8,25%/365

2 560,12


9 255,08


Разница в представленных сторонами расчётов состоит только в окончании периода начисления пеней.

Заявитель произвёл свой расчёт по день фактического возврата излишне взысканных сумм(платёжное поручение от 28.11.2018 № 496347), а налоговый орган связал указанную дату с днём вступления в законную силу постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2017 г. по делу N А69-3770/2016.

Вместе с тем, закон окончание периода начисления указанных пеней определяет как день фактического их возврата(часть 2 пункта 5 статьи 79 НК РФ).

Платёжное поручение от 28.11.2018 № 496347, которым спорная сумма была возвращена заявителю, Управление Федерального казначейства провело в тот же день – 28.11.2018, что подтверждается соответствующим штампом «Проведено – 28.11.2018», следовательно фактический возврат спорной суммы произведён - 28.11.2018, в этот же день деньги поступили на счет налогоплательщика, он получил их в свое распоряжение и имел возможность ими пользоваться.

Пункт 5 статьи 79 НК РФ умалчивает о том, что при возврате излишне взысканного налога проценты на нее начисляются по день перечисления денег включительно, следовательно, при начислении процентов на сумму излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа, которая не возвращена в установленный срок, не учитывается день фактического возврата соответствующей суммы налогоплательщику.

Таким образом, представленный заявителем расчёт пеней подлежит корректировке на один день(28.11.2018), сам период их начисления будет: «с 07.07.2017 по 27.11.2017».

В табличном варианте данный расчёт будет выглядеть следующим образом:

Задолженность,

руб.

Период просрочки

Процентная

ставка

Дней

в
году

Проценты,

руб.

с
по

дни

[1]

[2]

[3]

[4]

[5]

[6]

[1]х[4]х[5]/[6]

240 992

07.07.2017

17.09.2017

73

9%

365

4 337,86

240 992

18.09.2017

29.10.2017

42

8,50%

365

2 357,10

240 992

30.10.2017

17.12.2017

49

8,25%

365

2 669,07

240 992

18.12.2017

11.02.2018

56

7,75%

365

2 865,49

240 992

12.02.2018

25.03.2018

42

7,50%

365

2 079,79

240 992

26.03.2018

16.09.2018

175

7,25%

365

8 376,95

240 992

17.09.2018

27.11.2018

72

7,50%

365

3 565,36

Итого:

510

7,81%


26 251,62


Заявителем при подаче заявления в арбитражный суд платёжным поручением от 07.03.2019 № 897680 уплачена государственная пошлина в федеральный бюджет в сумме 2 000 руб.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Названная норма не предусматривает возможность освобождения ответчика от возмещения истцу фактически понесенных судебных расходов в случае, если ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины в федеральный бюджет.

Кроме того, положения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливают в этом случае возврат из федерального бюджета уплаченной истцом государственной пошлины.

Поскольку в данном случае спор разрешен в пользу учреждения, то согласно части 1 статьи 110 АПК РФ понесённые им судебные расходы подлежат взысканию с ответчика.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 110, 167, 170 и 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 1 по Республике Тыва(ОГРН <***>, дата регистрации 24.12.2004, ИНН <***>), находящейся по адресу: 667010, <...>, в пользу Федерального бюджетного учреждения здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в Республике Тыва» (ОГРН <***>, дата регистрации 11.02.2005, ИНН <***>), находящегося по адресу: 667010, <...>, проценты в сумме 26 251,62 рублей, начисленных на сумму излишне взысканных налоговых санкций, за период с 07.07.2017 по 27.11.2017.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 1 по Республике Тыва в пользу Федерального бюджетного учреждения здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в Республике Тыва» понесённые судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 000 руб.

Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Республики Тыва.


Судья А.М.Ханды