Решение от 31 марта 2021 г. по делу № А73-20574/2020




Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-20574/2020
г. Хабаровск
31 марта 2021 года
Резолютивная часть судебного акта объявлена 24 марта 2021 года.


Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи К.А. Архиповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.С. Евдокимовой,

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению Индивидуального предпринимателя Джурка Виктора Юрьевича (ИНН 271105314581, ОГРНИП 315272000005203, г. Вяземский Хабаровского края)

к Государственному учреждению – Центру предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Хабаровском крае № 1 (ИНН 2721101270, ОГРН 1032700309443, адрес: 680030, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Слободская, д. 27)

об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 86 766,38 руб. и направить его для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (адрес: 680007, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. О. Кошевого, д. 3),

при участии в судебном заседании представителей:

от истца – лично Джурка В.Ю. по паспорту; адвокат Шахно Л.А. по доверенности от 01.02.2021 № 1;

от Центра ПФР № 1 по установлению пенсий в Хабаровском крае – не явились;



от Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю – не явились;

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель Джурка Виктор Юрьевич (далее – истец, предприниматель, ИП Джурка В.Ю.) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с исковым заявлением к Государственному учреждению – Центру предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Хабаровском крае № 1 (далее – ответчик, Центр ПФР № 1 по установлению пенсий в Хабаровском крае), согласно которому просит обязать ответчика принять решение о возврате ИП Джурка В.Ю. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 86 766,38 руб. и направить его для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю.

Определением суда от 25.12.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (далее – третье лицо, Межрайонная ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю).

До начала судебного заседания от ИП Джурка В.Ю. поступили возражения на отзыв Центра ПФР № 1 по установлению пенсий в Хабаровском крае.

В судебном заседании истец и его представитель представили заявление об уточнении исковых требований, согласно которому просят признать незаконным решение Центра ПФР № 1 по установлению пенсий в Хабаровском крае от 19.10.2020 № 219 об отказе возвратить ИП Джурка В.Ю. излишне уплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 86 766,38 руб. и обязать Центр ПФР № 1 по установлению пенсий в Хабаровском крае принять решение о возврате ИП Джурка В.Ю. излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 86 766,38 руб. и направить его для исполнения в Межрайонную ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю, на исковых требованиях настаивали, по основаниям, изложенным в заявлении, а также в возражениях на отзыв.

На основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточненное требование судом не принято, поскольку истцом одновременно изменяются основания и предмет спора и по существу заявлено новое требование, что указанной нормой не предусмотрено.

Представитель Центра ПФР № 1 по установлению пенсий в Хабаровском крае в судебное заседание не явился, в материалах дела имеется отзыв, согласно которому просит в удовлетворении исковых требований отказать, одновременно ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю в судебное заседание не явился, извещен, в материалах дела имеется отзыв.

В порядке статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав доводы лица, участвующего в деле, и его представителя, исследовав материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению.

Как установлено в ходе судебного разбирательства и следует из материалов дела, ИП Джурка В.Ю. зарегистрирован в качестве плательщика страховых взносов в Центре ПФР № 1 по установлению пенсий в Хабаровском крае.

Предприниматель состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю и применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСНО), а также в период с 04.09.2015 по 04.02.3019 променял спецрежим Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно налоговой декларации по итогам 2015, предприниматель задекларировал доход в сумме 2 484 529 руб., сумму расходов – 2 286 982 руб. и соответственно, с учетом уменьшения суммы доходов на расходы в этом периоде, размер дохода предпринимателя составил 197 547 руб.

Согласно налоговой декларации по итогам 2016, предприниматель задекларировал доход в сумме 6 322 095 руб., сумму расходов – 6 117 479 руб. и соответственно, с учетом уменьшения суммы доходов на расходы в этом периоде, размер дохода предпринимателя составил 204 616 руб.

При этом сумма страховых взносов за 2015-2016, исчисляемых с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., была определена в максимальном размере исходя из общей суммы доходов предпринимателя без учета произведенных расходов, в связи с чем, составила: за 2015 год – 21 845 руб., за 2016 год – 60 221 руб.

Платежными поручениями от 26.03.2016 № 28 на сумму 21 845 руб., от 16.01.2017 № 4 на сумму 19 356,48 руб., от 09.03.2017 № 10 на сумму 60 221 руб., страховые взносы за 2015-2016 соответственно, уплачены ИП Джурка В.Ю. в полном объеме.

Истец, полагая, что страховые взносы подлежали исчислению с учетом расходов, обратился в Центр ПФР № 1 по установлению пенсий в Хабаровском крае с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015-2016.

Решением от 19.10.2020 № 219 Центр ПФР № 1 по установлению пенсий в Хабаровском крае отказал предпринимателю в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015-2016 по тому основанию, что сумма переплаты в сумме 86 766,38 руб. образовалась за пределами срока, предусмотренного для обращения с заявлением о возврате.

Не согласившись с отказом в возврате излишне уплаченных страховых взносов и полагая, что сумма страховых взносов подлежит определению с учетом расходов, предприниматель обратился в арбитражный суд, с рассматриваемым исковым заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период уплаты предпринимателем страховых взносов, настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

При этом в силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.14 НК РФ предоставляет налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), право по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Порядок учета доходов для определения объекта налогообложения установлен статьей 346.15 НК РФ.

Статьей 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Приведенные положения НК РФ свидетельствуют о том, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такая правовая позиция отражена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

Из материалов дела следует и не оспаривается ответчиком, что исчисленные и уплаченные ИП Джурка В.Ю. страховые взносы за 2015-2016 определены без учета расходов предпринимателя, непосредственно связанных с извлечением доходов и отраженных в налоговых декларациях за 2015-2016.

Согласно справке № 4740322 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 16.11.2020, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, излишне уплаченная ИП Джурка В.Ю. за 2015-2016 составляет 86 766,38 руб., о чем также отражено в отзывах Центра ПФР № 1 по установлению пенсий в Хабаровском крае и Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю.

Согласно части 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (часть 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

При этом согласно статье 3 Закона № 212-ФЗ в спорный период органом контроля за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

В силу части 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Частью 12 статьи 26 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (часть 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

Аналогичные правовые нормы в отношении порядка возврата излишне уплаченных страховых взносов содержится в статье 78 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2017.

Вместе с тем, в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О разъяснено, что если срок для подачи в налоговый орган заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога пропущен (пункт 7 статьи 78 НК РФ), то лицо может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации), на что так же указано в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 №12882/08, вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Принимая во внимание, что о наличии переплаты страховых взносов, предпринимателю стало известно 17.11.2019 из справки Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю № 4740322 о состоянии расчетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, суд приходит к выводу о том, что трехлетний срок исковой давности, установленный статьями 196, 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, который начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, на подачу в суд искового заявления о возврате спорной суммы в данном случае не пропущен.

В соответствии частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления.

При этом в силу части 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Отсутствие задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование свидетельствует об отсутствии каких-либо препятствий для возврата предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

Частью 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, фактический возврат излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, после 01.01.2017 осуществляется налоговыми органами.

На основании изложенного, требования предпринимателя к Центру ПФР № 1 по установлению пенсий в Хабаровском крае об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 86 766,38 руб. и направить данное решение для исполнения в Межрайонную ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю, подлежат удовлетворению.

Судебные расходы предпринимателя в размере 300 руб., понесенные в связи с уплатой государственной пошлины при обращении в суд, подлежат возмещению плательщику за счет Центра ПФР № 1 по установлению пенсий в Хабаровском крае на основании статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования Индивидуального предпринимателя Джурка Виктора Юрьевича удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение – Центр предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Хабаровском крае № 1 произвести перерасчет взносов на обязательное пенсионное страхование Индивидуального предпринимателя Джурка Виктора Юрьевича, учитывая доходы и расходы; вынести решение о возврате излишне уплаченных за 2015-2016 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 86 766,38 руб. и направить данное решение для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю.

Взыскать с Государственного учреждения – Центра предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Хабаровском крае № 1 (ИНН 2721101270, ОГРН 1032700309443) в пользу Индивидуального предпринимателя Джурка Виктора Юрьевича (ИНН 271105314581, ОГРНИП 315272000005203) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья К.А. Архипова