Решение от 20 марта 2024 г. по делу № А45-18900/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-18900/2023

Резолютивная часть решения объявлена 6 марта 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 20 марта 2024 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Виво Трейд" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск, третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Новосибирской области о признании недействительным решения от 17.04.2023 №1104,

при участии представителей:

заявителя: ФИО2, доверенность от 01.10.2023, паспорт, диплом,

заинтересованного лица: ФИО3, доверенность № 283 от 19.09.2022, удостоверение, диплом;

третьего лица: ФИО4, доверенность № 7 от 06.09.2023, удостоверение, диплом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Виво Трейд" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее - УФНС по НСО, Управление) о признании недействительным решения от 17.04.2023 №1104.

К участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Новосибирской области (далее - МИФНС №19 по НСО).

Заявленные требования Общество мотивирует нарушением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности. Налоговым органом в результате выездной налоговой проверки не опровергнута реальность поставки спорными контрагентами сырья и иных необходимых для производства Обществом готовой продукции, реальности производства этой продукции, то есть налоговым органом не составлен товарный баланс опровергающий реальную поставку товара спорными контрагентами. При всех вышеизложенных обстоятельствах отсутствуют какие-либо основания для признания сделок заключённых ООО «ВИВО ТРЕЙД» сомнительными, а также отсутствуют основания полагать, что указанные сделки заключены с намерением получить необоснованную налоговую выгоду. Более подробно доводы изложены в заявлении, дополнениях.

УФНС по НСО считает решение по апелляционной жалобе законным и обоснованным, доводы Общества несостоятельными и не подлежащими удовлетворению. Общество не приводит доводы о нарушении Управлением процедуры принятия решения, либо о выходе за пределы полномочий.

МИФНС №19 по НСО в своем отзыве указывает, что действия ООО «ВИВО ТРЕЙД» квалифицированы как умышленные, так как Общество, реализуя свой умысел, направленный на уклонение от исполнения налоговых обязательств, предвидело неизбежность наступления последствий в виде занижения сумм НДС, подлежащего уплате в бюджет и желая этого, действовало умышленно, имея сведения, что спорные контрагенты, которые фактически не реализовывали товар, являются «техническими» компаниями. Считает что решение Управления не нарушает прав и законных интересов Заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем, требования ООО «ВИВО ТРЕЙД» к УФНС России по Новосибирской области, Межрайонной ИФНС России №19 по Новосибирской области удовлетворению не подлежат.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 19 по Новосибирской области проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты Обществом налога на добавленную стоимость (далее -НДС) за период с 01.01.2020 по 30.06.2020, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 04.04.2022 № 15-11/01/2 (далее - Акт), дополнение к Акту от 18.07.2022 № 1 (далее - Дополнение к Акту) и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.08.2022 № 15-11/01/2.

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.08.2022 № 15-11/01/2 Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 и 2 квартал 2020 г. в размере 10 081 906 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 2 969 496,33 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ за умышленную неуплату НДС, с учетом положений статей 112, 114НК РФ, в размере 1 008 191 рублей.

Не согласившись с Решением Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.08.2022 № 15-11/01/2 ООО «ВИВО ТРЕИД» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области с апелляционной жалобой в порядке ст. 138, 139 НК РФ.

УФНС России по Новосибирской области в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 140 НК РФ решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.08.2022 № 15-11/01/2 отменено и принято новое решение от 17.04.2023 №1104, которым Обществу доначислен НДС за 1 и 2 квартал 2020 г. в размере 7 552 285 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 2 189 504,83 руб. с учетом Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», а также ООО «ВИВО ТРЕЙД» привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ за умышленную неуплату НДС, с учетом положений статей 112, 114 НК РФ, в размере 755 228 рублей.

Основанием для вынесения оспариваемого решения явился установленный факт получения Заявителем необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения налогооблагаемой базы по НДС, посредством отнесения ООО «ВИВО ТРЕЙД» сумм НДС, указанных в первичных документах ООО «Царицыно» ИНН <***>, ООО «Спектр» ИНН <***>, ООО «Пилигрим» ИНН <***>, ООО «Асгард» ИНН <***>, ООО «Эталон» ИНН <***>, ООО «Провиант) ИНН <***> и ООО «Артель» ИНН <***>, на вычеты за счет формального оформления договорных отношений, фактически поставка товаров спорными контрагентами не осуществлялась, в результате чего налогоплательщиком не соблюдены условия, установленные пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, а именно -обязательства по договору исполнены неустановленным лицом, не являющимся стороной сделки, а также нарушен п. 1 ст. 54.1 НК РФ в результате неправомерного предъявления к вычету из бюджета НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Экоторг», ООО «Вильма», ООО «Информикон-Плюс».

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением по мотивам, указанным выше, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях и озвученных в ходе судебного разбирательства.

Суд, рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд по результатам оценки совокупности представленных в дело доказательств не установил основания для признания оспариваемого решения недействительным. При этом исходит из следующего.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, ст.ст. 3, 23 НК РФ налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российский Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету, в связи с чем в п.п. 5-6 названной статьи установлены требования к его оформлению, соблюдение которых согласно п. 2 этой же статьи обязательно для получения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ от 06.12.2011) одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, и поскольку гражданским законодательством не установлено иное, налогоплательщик не лишен права затребовать, от контрагента по договору доказательства, подтверждающие достоверность сведений, отраженных в представленных документах.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций. Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов и осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли, поскольку в случае непроявления таковой и нереализации своей обязанности по обеспечению соответствия требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанных в ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик теряет право па уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Таким образом, налоговая база (налог) не может уменьшаться, если это следствие искажения сведений о фактах хозяйственной жизни или объектах налогообложения.

Характерными примером «искажения» является, в том числе, нереальность исполнения сделки (операции) сторонами, то есть отсутствие факта ее совершения.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий (п. 2 ст. 54.1 НК РФ):

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанных в ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в нарушение ст.ст. 54.1, 169, 171, 172, НК РФ неправомерно учтены налоговые вычеты по НДС по ООО «Царицыно», ООО «Спектр», ООО «Пилигрим». ООО «Асгард». ООО «Эталон», ООО «Провиант». ООО «Артель», ООО «Экоторг». ООО «Вильма». ООО «Информикон-Плюс».

В ходе проверки в отношении контрагента Общества ООО «Царицыно» установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54.1. п.п. 1, 2. 5, 6 ст. 169. п.п. 1. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172. п. 1 ст. 173 НК РФ в 1 квартале 2020 года ООО «ВИВО ТРЕЙД» занижен НДС, подлежащий уплате в бюджет, на сумму 600 083,34 руб. в результате неправомерного предъявления к вычету из бюджета НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Царицыно» (поставка изопропилового спирта).

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что основной целью заключения ООО «ВИВО ТРЕЙД» сделок с ООО «Царицыно» явилось получение проверяемым налогоплательщиком налоговой экономии в результате неправомерного принятия к вычету сумм НДС, оформленных от имени ООО «Царицыно» (п. 2.1.1, стр. 2-12, 83-84 Решения).

Между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ООО «Царицыно заключен Договор поставки № 23.12.19/1 от 23.12.2019 (Далее - Договор № 23.12.19/1), согласно которому ООО «Царицыно» обязуется поставить товар, а ООО «ВИВО ТРЕЙД» принять и оплатить товар - изопропиловый спирт.

На основании п.2.1 Договора № 23.12.19/1 стоимость поставляемого товара указывается в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора, и включает в себя стоимость тары, упаковки, маркировки, стоимость транспортных расходов по доставке товара.

На основании п. 3. Спецификации к Договору поставки оплата производится на условиях отсрочки платежа 180 календарных дней со дня получения товара Покупателем.

Согласно сведениям из выписки по расчетному счету ООО «ВИВО ТРЕЙД» оплата за поставленный товар в ООО «Царицыно» в безналичном порядке не производилась.

В п. 9 Договора поставки в реквизитах ООО «Царицыно» указан расчетный счет организации: 40702810244050032812 без указания наименования банка. В ходе проверки установлено, что данный расчетный счет закрыт 12.11.2018. Следовательно, Договор поставки № 23.12.19/1 изначально содержал недостоверные сведения, не предполагающие дальнейшей оплаты по данному договору.

Проверкой установлено, что ООО «Царицыно» не занималось куплей-продажей изопропилового спирта:

- заявленный вид деятельности - торговля оптовая фруктами и овощами:

- 98% всех поступивших денежных средств на счет ООО «Царицыно» перечисляются с назначением платежа «за мясную продукцию, муку, сахар, за продукты», контрагенты ООО «Царицыно», заявленные в книге покупок, представили документы по купле-продаже маргарина, мяса, куриной продукции;

- в книге покупок ООО «Царицыно» отражены контрагенты, в адрес которых денежные средства не перечислялись, либо перечислялись с иным назначением платежа, не связанного с поставкой спирта: ООО ГК «Мясной Альянс», ИНН <***> (сумма покупки 1 729 тыс. руб. (1.4%), денежные средства перечислены в размере 170 000 руб. за мясную продукцию), ООО «Кубера». ИНН <***> (сумма покупки 1 054 тыс. руб. (0.8%). оплата произведена «за мясное сырье» в размере 1 489 тыс. руб.). ООО «Прод Терминал». ИНН <***>. (сумма покупки 1 001 тыс. руб. (0.8%). оплата произведена «за маргарин»):

- установлена недостоверность адреса ООО «Царицыно»:

-работники и имущество в период 2020 года у ООО «Царицыно» отсутствовали;

- перечислений за изопропиловый спирт по расчетному счету контрагента в 2019 и 2020 годах не установлено.

Числящийся в ЕГРЮЛ руководитель ООО «Царицыно» - ФИО5 -несмотря на то, что подтвердил факт своего руководства, не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации, не смог пояснить, у кого приобретался изопропиловый спирт.

ФИО5 не известно, каким образом сдавалась отчетность ООО «Царицыно» в налоговый орган. Бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО «Царицыно» составлял наемный бухгалтер (ФИО, местонахождение бухгалтера не помнит, нашел его по объявлению). Кто и как подписывал бухгалтерскую и налоговую отчетность затрудняется ответить.

Платежи контрагентам ООО «Царицыно» по системе «Интернет-Банк» ФИО5 осуществлял лично со своего ноутбука с разных адресов, с каких не помнит. Какой телефонный номер ООО «Царицыно» использовало для осуществления платежей с контрагентами по системе «Интернет-Банк» в 2020 году не помнит.

Наименование организации ООО «ВИВО ТРЕЙД» ФИО5 знакомо, однако он не помнит, какой товар (продукция) поставлен ООО «Царицыно» в адрес ООО «ВИВО ТРЕЙД» в 2020 году. Также не помнит, как производилась оплата по договорам ООО «Царицыно» с ООО «ВИВО ТРЕИД» и в полном ли объеме произведены расчеты. Затрудняется ответить, каким способом товар от ООО «Царицыно» поступал в адрес ООО «ВИВО ТРЕИД» (чьим транспортом, по какому адресу) и оформлялись ли ООО «Царицыно» товарно-транспортные накладные для перевозки груза в адрес ООО «ВИВО ТРЕИД». Основных покупателей и заказчиков ФИО5 не помнит. Оказывало ли ООО «Царицыно» каким-либо организациям транспортные услуги также не помнит.

Таким образом, результаты допроса ФИО5 указывают на то, что свидетель являлся номинальным руководителем, не владеющим информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Царицыно».

Кладовщику ФИО6 и бухгалтеру материальной группы ФИО7 не известен поставщик ООО «Царицыно» (протоколы допроса б/н от 20.06.2022).

Денежные средства в адрес контрагента Обществом не перечислялись, кредиторская задолженность переведена по договору цессии от 11.05.2020 № 3 на ООО «Квадрат». ИНН <***>. В соответствии с договором цессии ООО «ВИВО ТРЕИД» обязуется выплатить ООО «Квадрат» в качестве оплаты за уступаемое право (требование) денежные средства в течение 1 месяца с момента подписания Договора, однако денежные средства не перечислялись, между ООО «ВИВО ТРЕИД» и ООО «Квадрат» произведен взаимозачет (ООО «ВИВО ТРЕЙД» в период 19.05.2020-25.05.2020 перечислено на счет ООО «Квадрат» 3 960 тыс. руб. с назначением платежа «оплата по счету»), при этом в книгах продаж ООО «Квадрат» не отражались хозяйственные операции с Обществом.

Обществом не представлены документы, подтверждающие приобретение изопропилового спирта у ООО «Царицыно»: транспортные накладные, паспорта, сертификаты. Иными поставщиками Общества (например. ООО «НовоХим») аналогичный пакет документов представлен.

На основании совокупности изложенных обстоятельств следует, что ООО «Царицыно» фактически не поставляло для Общества изопропиловый спирт «ВИВО ТРЕЙД» умышленно создан формальный документооборот по взаимоотношениям с ООО «Царицыно» с целью получения налоговой экономии по НДС.

В отношении контрагента Общества ООО «Спектр» проверкой установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54.1. п.п. 1, 2, 5, 6 ст. 169. п.п. 1, 2 ст. 171. п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ во 2 квартале 2020 года ООО «ВИВО ТРЕЙД» занижен НДС. подлежащий уплате в бюджет, на сумму 1 008 666,67 руб. в результате неправомерного предъявления к вычету из бюджета НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Спектр» (поставка изопропилового спирта).

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том. что основной целью заключения ООО «ВИВО ТРЕИД» сделок с ООО «Спектр» явилось получение проверяемым налогоплательщиком налоговой экономии в результате неправомерного принятия к вычету сумм НДС, оформленных от имени ООО «Спектр» (п. 2.1.2. стр. 12-19, 84-85 Решения).

Между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ООО «Спектр» заключен Договор поставки № 0104/2020 от 01.042020 (Далее -Договор от № 0104/2020). согласно которому ООО «Спектр» обязуется поставить «Покупателю» товар, в количестве и ассортименте в соответствии с Заявками «Покупателя», а ООО «ВИВО ТРЕЙД» принять и оплатить товар - изопрониловый спирт.

Каждая поставка товара осуществляется по заранее согласованным ценам. Цена на товар указывается в товарной накладной и счет-фактуре на соответствующую партию в рублях. На основании п. 2.3 Договора поставки оплата производится на условиях отсрочки платежа в 180 календарных дней.

Оплата транспортно-экспедиционных услуг при поставке товара на основании п. 3.2 Договора от№ 0104/2020 осуществляется за счет Поставщика.

На основании п. 3.3 Договора от № 0104/2020 Поставщик комплектует каждую партию товара сертификатами соответствия, гигиеническими сертификатами с оригинальной печатью Поставщика. Качество товара должно подтверждаться сертификатом качества предприятия-изготовителя. Документы, подтверждающие качество (происхождение товара) по условиям договора поставки, налогоплательщиком не представлены.

В п. 9 Договора в реквизитах ООО «Спектр» указан расчетный счет <***> в АО «АЛЬФА-БАНК». В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что данный расчетный счет был закрыт 10.01.2020. Следовательно, договор № 0104/2020 между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ООО «Спектр» изначально содержал недостоверные сведения, не предполагающие дальнейшей оплаты по данному договору.

Согласно представленному Обществом ответу на требование установлено, что товар забирался со склада ООО «Спектр» по адресу: <...>. транспортной компанией ООО «Продвижение». ИНН <***>. Выгрузка товара производилась на склад ООО «ВИВО ТРЕЙД» по адресу: <...>. на основании Договора по организации перевозок грузов и пассажиров автомобильным транспортом, осуществление погрузо-разгрузочных работ б/н от 0.9.03.2020 (далее - Договор б/н от 09.03.2020).

По условиям Договора б/н от 09.03.2020 оплата ООО «ВИВО ТРЕЙД» производится не позднее 180 календарных дней с момента выставленного в его адрес счета.

В п. 7 Договора в реквизитах ООО «Продвижение» указан расчетный счет <***> в АО «ОТП Банк». В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что данный расчетный счет был закрыт 09.08.2018. Следовательно, Договор б/н от 09.03.2020 между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ООО «Продвижение» изначально содержал недостоверные сведения, не предполагающие дальнейшей оплаты по данному договору.

В представленных налогоплательщиком УПД отражено. что ООО «Продвижение» оказывало ООО «ВИВО ТРЕЙД» услуги логистики Барнаул-Новосибирск в количестве одна единица, что не соответствует документам, оформленным Обществом с ООО «Спектр».

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что в представленных ООО «ВИВО ТРЕЙД», ООО «Продвижение» документах содержатся недостоверные сведения. Так, в договоре поставки с ООО «Спектр» оплата транспортно- экспедиционных услуг при поставке товара в адрес налогоплательщика осуществляется за счет Поставщика - ООО «Спектр».

Однако на основании условий Договора б/н от 09.03.2020, заключенного Обществом с ООО «Продвижение», ООО «ВИВО ТРЕЙД» должно самостоятельно осуществить оплату за услуги доставки товара от ООО «Спектр».

Оплата за услуги Обществом в адрес ООО «Продвижение» не производилась.

Кроме того, ООО «Продвижение» не имело возможности осуществления погрузо-разгрузочных работ по следующим основаниям:

- отсутствуют работники в штате организации (за период 2020 сведения по форме 2-НДФЛ представлены на 1 человека):

- отсутствуют сведения о наличии зарегистрированных транспортных средств;

- закрытый расчетный счет ООО «Продвижение» указывает на отсутствие перечислений денежных средств в адрес других организаций за оказанные транспортные услуги;

- в отношении руководителя ООО «Продвижение» ФИО8 по результатам проверки установлены сведения о недостоверности.

Представленные налогоплательщиком УПД не соотносятся с перевозкой спорного товара, поскольку в них отсутствуют необходимые сведения о марке транспортного средства, водителе перевозившем груз, пункте загрузки, количестве и наименовании перевозимого груза, что в силу изложенного не подтверждает доставку спорного товара.

Заявленный вид деятельности ООО «Спектр» организации - деятельность автомобильного грузового транспорта. Числящийся в ЕГРЮЛ руководитель ООО «Спектр» ФИО9 не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спектр» (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе от 18.08.2022). Согласно объяснению от 26.05.2020 ФИО9 работает водителем автобуса в ООО «Дебют» около 6 лет. В 2018 году к нему обратился через знакомого ранее неизвестный мужчина по имени Вадим и предложил зарегистрировать на его имя организацию, в которой он будет числиться учредителем и руководителем, но фактически никакой деятельность заниматься не будет. ФИО9 подписал документы, переданные ему Вадимом для регистрации ООО «Спектр», где он был указан в качестве учредителя и руководителя. После этого в нескольких банках он открыл расчетные счета ООО «Спектр». Фактически к деятельности ООО «Спектр» ФИО9 отношения не имел, никаких документов (заключение договоров, подписание первичной документации и иных документов) между ООО «Спектр» и другими организациями не подписывал и в налоговый орган не сдавал. Чем занималась организация ООО «Спектр», ему не известно. Никаких финансовых операций по счетам ООО «Спектр» он не осуществлял.

04.03.2021 ООО «Спектр» представлена уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2020 года: исчисленный по книге продаж НДС составил 89 838 910 руб.. по книге покупок вычеты составили 89 822 583 руб.. к уплате в бюджет - 16 327 руб. Согласно книги продаж, ООО «Спектр» реализовано товаров (работ, услуг) на сумму 539 033 тыс. руб.. однако расчетов по таким операциям не было, операции по расчетным счетам, начиная с 2019 года, не совершались.

Поставщиками ООО «Спектр» в книге покупок указаны: ООО «Алтайское металлоперерабытывающее предприятие» (сумма покупки 289 468 тыс. руб. (53,7%)). ООО «Импульс» (покупки на сумму 237 258 тыс. руб. (44%)), расчеты с ними ООО «Спектр» не производило, организации не представили документы по сделкам с ООО «Спектр».

Работникам ООО «ВИВО ТРЕЙД» кладовщику ФИО6 и бухгалтеру материальной группы ФИО7 не известен поставщик ООО «Спектр».

В книге покупок ООО «Спектр» указаны организации, которые имеют признаки технических, и поставку изопропилового спирта не осуществлявшие.

С 2019 года установлено отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам организации ООО «Спектр». Следовательно, в адрес поставщиков, указанных в книге покупок ООО «Спектр», оплата не производилась.

В отношении контрагента Общества ООО «Пилигрим» проверкой установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54.1, п.п. 1, 2, 5, 6 ст. 169, п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ во 2 квартале 2020 года ООО «ВИВО ТРЕЙД» занижен НДС, подлежащий уплате в бюджет, на сумму 720 579,99 руб. в результате неправомерного предъявления к вычету из бюджета НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Пилигрим» (поставка изопропилового спирта, концентрата антисептика).

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что основной целью заключения ООО «ВИВО ТРЕЙД» сделок с ООО «Пилигрим» явилось получение проверяемым налогоплательщиком налоговой экономии в результате неправомерного принятия к вычету сумм НДС, оформленных от имени ООО «Пилигрим» (п. 2.1.3. стр. 19-24, 86 Решения).

Между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ООО «Пилигрим» заключен Договор поставки б/н от 10.04.2020 (далее - Договор б/н от 10.04.2021), согласно которому ООО «Пилигрим» в соответствии с п. 1.1, обязуется поставить «Покупателю» товар (изопропиловый спирт, концентрат антисептика) на условиях поставки, согласованных в Спецификации. В Спецификации должно быть указано: ассортимент, количество, качество и цена товара, а также реквизиты грузополучателей.

На основании п. 5.5 Договора б/н от 10.04.2021 поставка товара осуществляется Поставщиком своими силами и за свой счет.

На основании п. 7.3 Договора поставки оплата производится в течение 120 календарных дней с момента подписания соответствующей Спецификации.

В п. 12 Договора в реквизитах ООО «Пилигрим» расчетный счет не указан. Следовательно, договор поставки б/н от 10.04.2021 между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ООО «Пилигрим» изначально не содержал сведений, предполагающих дальнейшую оплату по данному договору. Кроме того, дата договора (2021 год) не соответствует периоду оформления сделки, согласно представленным УПД, что свидетельствует о создании формального документооборота между налогоплательщиком и ООО «Пилигрим».

Товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты оказанных услуг сторонами сделки не представлены, определить транспортные средства и лиц. оказывающих грузоперевозки, не представляется возможным, что не позволяет подтвердить с учетом установленных в ходе проверки обстоятельств, факт поставки товара (изопропилового спирта, концентрата антисептика) контрагентом ООО «Пилигрим» в адрес налогоплательщика.

В отношении указанного контрагента установлено, что основными видами деятельности являются: торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Пилигрим» исключено из ЕГРЮЛ 10.12.2021 в связи с недостоверностью сведений об адресе.

Согласно книге продаж ООО «Пилигрим» за 2 квартал 2020 года организацией реализовано товаров (работ, услуг) на сумму 44 598 тыс. руб.. при этом оплата на расчетный счет от контрагентов, указанных в книге продаж, не поступала.

В книге покупок ООО «Пилигрим» за 2 квартал 2020 года отражены контрагенты, основным видом деятельности которых является торговля оптовая неспециализированная, строительство жилых и нежилых зданий: ООО «РЕСТОН». ИНН <***> (сумма покупки 23 800 тыс. руб. (53,4%), в ЕГРЮЛ 28.07.2021 внесена запись о недостоверности адреса). ООО «ВСЕ ДЛЯ СТРОЙКИ». ИНН <***> (сумма покупки 4 330 тыс. руб. (9.7%), в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса 26.11.2021), ООО «ПЕРФЕКТ ГРУПП», ИНН <***> (сумма покупки 2 010 тыс. руб. (4,5%)), в адрес поставщиков, указанных в книге покупок оплата не производилась, организации не представили документы по сделкам с ООО «Пилигрим».

Руководитель ООО «ВИВО ТРЕЙД» ФИО10 пояснил, что задолженность перед ООО «Пилигрим» погашена в конце 2021 года, однако документы не представил, в выписке по расчетному счету ООО «ВИВО ТРЕЙД» оплата в пользу ООО «Пилигрим» в 2021 году отсутствует.

По расчетному счету ООО «Пилигрим» за период с 01.01.2020 по 16.04.2020 (операции после 16.04.2020 по расчетному счету не совершались) установлено, что 83% всех поступивших денежных средств имеют назначение «за продукцию, за автомасла, товар, технику», перечислений за изопропиловый спирт не установлено.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что контрагент не имеет трудовых и производственных ресурсов, основных средств, производственных активов, складского помещения и транспортных средств в собственности. ООО «ВИВО ТРЕЙД» не приобретало у ООО «Пилигрим» по договору поставки б/н от 10 апреля 2021 года изопропиловый спирт. ООО «ВИВО ТРЕЙД» с целью неправомерного уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы НДС создан формальный документооборот, в отсутствии реальных хозяйственных отношений с контрагентом ООО «Пилигрим», которое в силу вышеизложенных фактов не могло осуществить поставку изопропилового спирта.

В отношении контрагента Общества ООО «Эталон» проверкой установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54.1, п.п. 1, 2, 5, 6 ст. 169, п.п. 1, 2 ст. 171. п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НКРФ во 2 квартале 2020 года ООО «ВИВО ТРЕЙД» занижен НДС. подлежащий уплате в бюджет, на сумму 868 315 руб. в результате неправомерного предъявления к вычету из бюджета НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Эталон» (поставка изопропилового спирта).

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что основной целью заключения ООО «ВИВО ТРЕЙД» сделок с ООО «Эталон» явилось получение проверяемым налогоплательщиком налоговой экономии в результате неправомерного принятия к вычету сумм НДС, оформленных от имени ООО «Эталон».

Между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ООО «Эталон» заключен Договор поставки № 14-1 от 14.04.2020 (Далее -Договор № 14-1), согласно которому ООО «Эталон» обязуется поставить «Покупателю» товар - изопропиловый спирт.

При передаче товара Поставщик комплектует каждую партию товара сертификатами соответствия, гигиеническими сертификатами. Документы, подтверждающие качество (происхождение товара) по условиям договора, налогоплательщиком и его контрагентом ООО «Эталон» не представлены.

На основании п. 8.8 Договора поставки оплата производится на условиях отсрочки платежа в 180 календарных дней со дня получения товара Покупателем.

Согласно представленному Обществом ответу на требование установлено, что для доставки товара привлекались транспортные компании ООО «Продвижение» и ООО «Антей». Выгрузка товара производилась на склад ООО «ВИВО ТРЕЙД» по адресу: <...>. - на основании договора б/н от 09.03.2020 (далее - Договор б/н от 09.03.2020) и № 11 от 01.04.2020 (далее -Договор № 11 от 01.04.2020).

На основании п. 3.3. Договора б/н от 09.03.2020 оплата ООО «ВИВО ТРЕЙД» в адрес ООО «Продвижение» производится не позднее 180 календарных дней с момента выставленного в его адрес счета.

В п. 7 Договора в реквизитах ООО «Продвижение» указан расчетный счет <***> в АО «ОТП Банк». В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что данный расчетный счет был закрыт 09.08.2018. Следовательно, Договор б/н от 09.03.2020 между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ООО «Продвижение» изначально содержал недостоверные сведения, не предполагающие дальнейшей оплаты по данному договору.

Оплата за услуги Обществом в адрес ООО «Продвижение» не производилась.

Кроме того, ООО «Продвижение» не имело возможности осуществления погрузо-разгрузочных работ по следующим основаниям:

- отсутствуют работники в штате организации (за период 2020 сведения по форме 2-НДФЛ представлены на 1 человека);

- отсутствуют сведения о наличии зарегистрированных транспортных средствах;

- закрытый расчетный счет ООО «Продвижение» указывает на отсутствие перечислений денежных средств в адрес других организаций за оказанные транспортные услуги.

На основании п. 3.2 Договора № 11 от 01.04.2020 оплата за услуги ООО «Антэй» производится на основании выставленного счета в течение 180 календарных дней. В п. 10 Договора № 11 от 01.04.2020 в реквизитах ООО «Антэй» указан расчетный счет <***> в АО «Азиатско-Тихоокеанский Банк».

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что данный расчетный счет был закрыт 08.02.2018. Следовательно, Договор № 11 от 01.04.2020 между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ООО «Антэй» изначально содержал недостоверные сведения, не предполагающие дальнейшей оплаты по данному договору.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Антэй» установлено, что 28.09.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе. ООО «Антэй» не обладает материально-технической базой (отсутствует недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства).

По выпискам банка установлено отсутствие платежей, характерных для организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность (оказание транспортных услуг). С 17 февраля 2021 года приостановлены операции по счетам ООО «Антэй».

Представленные налогоплательщиком УПД не соотносятся с перевозкой спорного товара, поскольку в них отсутствуют необходимые сведения о марке транспортного средства, водителе, перевозившем груз, пункте загрузки, количестве и наименовании перевозимого груза, что в силу изложенного не подтверждает доставку спорного товара.

Кроме того, в отношении ООО «Эталон» установлено следующее: заявленный вид деятельности организации торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. По результатам осмотра помещения по адресу местонахождения ООО «Эталон»: <...> (протокол осмотра от 13.01.2020 № 29). организация не обнаружена.

Руководитель ООО «Эталон» ФИО11 пояснила, что работала в ООО «Гермес» (с декабря 2015 года по август 2020 года) и в ООО «Эталон» (с марта 2020 года по дату проведения допроса), фактическая деятельность ООО «Эталон»: строительство, купля-продажа стройматериалов, техники, оборудования в области строительной, зерноперерабатывающей производств). Свидетель пояснила, что основным поставщиком ООО «Эталон» было ООО «Нефтемаркет» - поставка строительных материалов, оборудования. ФИО17 изопропилового спирта ФИО11 назвать не смогла.

Допрос проведен при участии адвоката - Акахина Михаила Петровича, который также присутствовал при проведении допроса руководителя ООО «Провиант» - ФИО12, ООО «Асгард» - ФИО13, что указывает на взаимосвязанность ООО «Асгард». ООО «Провиант» и ООО «Эталон».

Заявленные в книге покупок поставщики ООО «Эталон»: ООО «Меркурий». ИНН <***>, ООО ТТК «Компания РЕС», ИНН <***>. ООО «Лемон». ИНН <***> документы не представили.

Денежные средства на счета ООО «Эталон» поступали с назначением платежа «за стройматериалы» - 39%; «за оказание транспортных услуг» - 21% . Согласно сведениям из выписки по расчетному счету ООО «Эталон» установлено, что 99,6% всех поступивших денежных средств перечисляются с в УФССП по Алтайскому краю с назначением платежа «Взыск, задолж. по Постановлению от 30.10.2019 СПИ ФИО14 и/п №14856/19/22034-ИП от 25.02.2019 в пользу взыскателя ФИО15». Перечислений денежных средств ООО «Эталон» с назначением платежа «за товар», «за изопропиловый спирт» и аналогичных по расчетному счету организации не установлено.

Руководитель Общества ФИО10 указал, что задолженность перед ООО «Эталон» погашена в конце 2021 года, однако документы не представил. По расчетным счетам не установлено перечислений в адрес ООО «Эталон».

Бухгалтер материальной группы налогоплательщика ФИО7 пояснила, что товар от ООО «Эталон» она не принимала.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что контрагент не имеет трудовых и производственных ресурсов, основных средств, производственных активов, складского помещения и транспортных средств в собственности. ООО «ВИВО ТРЕЙД» не приобретало у ООО «Эталон» изопропиловый спирт. ООО «ВИВО ТРЕИД» с целью неправомерного уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы НДС создан формальный документооборот, в отсутствии реальных хозяйственных отношений с контрагентом ООО «Эталон», которое в силу вышеизложенных фактов не могло осуществить поставку изопропилового спирта.

В отношении контрагента Общества ООО «Артель» проверкой установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54.1. п.п. 1. 2, 5, 6 ст. 169, п.п. 1, 2 ст. 171. п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ в 1 и 2 кварталах 2020 года ООО «ВИВО ТРЕЙД» занижен НДС. подлежащий уплате в бюджет, на сумму 804 275 руб. в результате неправомерного предъявления к вычету из бюджета НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Артель» (поставка изопропилового спирта, концентрата антисептика, антифриза).

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что основной целью заключения ООО «ВИВО ТРЕЙД» сделок с ООО «Артель» явилось получение проверяемым налогоплательщиком налоговой экономии в результате неправомерного принятия к вычету сумм НДС, оформленных от имени ООО «Артель» (п. 2.1.5, стр. 31-37, 85 Решения).

Между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ООО «Артель» заключен Договор поставки №Н-2701 от 27.01.2020 (Далее -Договор № Н-2701), согласно которому ООО «Артель» обязуется поставить товар, а ООО «ВИВО ТРЕЙД» принять и оплатить товар: изопропиловый спирт, концентрат антисептика и антифриз.

Согласно п. 3 Спецификации к Договору № Н-2701 оплата производится на расчетный счет на условиях отсрочки платежа 180 календарных дней со дня получения товара

В п. 12 Договора в реквизитах ООО «Артель» указан расчетный счет организации: 40702810900630014346, открытый в АО «Банк ДОМ.РФ».

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что данный расчетный счет был открыт 20.03.2020 - позднее, чем был заключен договор № Н-2701.

Согласно представленным Обществом документам задолженность перед ООО «Артель» на 30.09.2020 составляла 3 890 050 рублей. Расчеты с контрагентом произведены частично на сумму 935 600 рублей.

В отношении ООО «Артель» в ЕГРЮЛ имеются сведения о недостоверности юридического адреса от 25.03.2021. Основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта.

Числящийся в ЕГРЮЛ руководитель ООО «Артель» ФИО16 в протоколе допроса указала, что для ООО «ВИВО ТРЕЙД» оказывались услуги по перевозке грузов (согласно первичным документам была поставка антисептика, изопропилового спирта и антифриза).

Согласно анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО «Артель» за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 основные поступления от контрагентов имеют назначение платежа «за оказание транспортных услуг».

Анализ поставщиков ООО «Артель», сделки с которыми отражены в книге покупок, показал, что поставщики заявленной продукции отсутствуют:

- ООО ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ «ВОСТОК-ЗАПАД», ИНН <***>. ООО «ТАХИОН». ИНН54030370735, ООО «ВСЕ ДЛЯ СТРОЙКИ», ИНН <***> ООО «ОЛДЕН-СИБИРЬ», ИНН <***>, документы не представили;

- ООО «СИБТОРГГРУПП», ИНН <***>, представлены документы и пояснения о том, что ООО «Артель» являлось оптовым покупателем продуктов;

- ООО «НОРД СИТИ МОЛЛ», ИНН <***>, представлены документы (акты, договор) на выполнение ремонтных работ;

- ООО «ТЕХНО-КОНТАКТ», ИНН <***>, ликвидировано;

- ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТРОЙВЕК-21». ИНН <***>, исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью адреса.

Организации, которые не отражены в книге покупок ООО «Артель», но в их адрес установлены перечисления по расчетному счету ООО «Артель»: АО «ГОРОД В ГОРОДЕ», ИНН <***> (представлен договор купли-продажи квартиры между АО «ГОРОД В ГОРОДЕ» ИНН <***> и Горст А.В.): ООО «МАКСИМАЛЬНОЕ СОЕДИНЕНИЕ», ИНН <***> (представлен договор на продажу автомобиля).

По результатам контрольных мероприятий и анализа расчетного счета не установлено источника приобретения ООО «Артель» товара для ООО «ВИВО ТРЕЙД».

В ходе мероприятий налогового контроля также установлено, что контрагент не имеет трудовых и производственных ресурсов, основных средств, производственных активов, складского помещения и транспортных средств в собственности. ООО «ВИВО ТРЕЙД» не приобретало у ООО «Артель» изопропиловый спирт, антисептик, антифриз. ООО «ВИВО ТРЕЙД» с целью неправомерного уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы НДС создан формальный документооборот, в отсутствии реальных хозяйственных отношений с контрагентом ООО «Артель», которое в силу вышеизложенных фактов не могло осуществить поставку изопропилового спирта.

В отношении контрагента Общества ООО «Асгард» проверкой установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54.1, п.п. 1, 2, 5. 6 ст. 169. п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ во 2 квартале 2020 года ООО «ВИВО ТРЕЙД» занижен НДС, подлежащий уплате в бюджет, на сумму 1 774 694,24 руб. в результате 22

неправомерного предъявления к вычету из бюджета НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Асгард» (поставка пластиковой тары).

Между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ООО «Асгард» заключен Договор поставки № 157 от 23.03.2020 (Далее - Договор № 157).

На основании п. 1.1 Договора № 157 в течение срока действия договора поставщик обязуется партиями поставлять, а покупатель принимать и оплачивать товар в ассортименте, количестве, согласованном сторонами в Спецификациях. Наименование, количество, цена единицы товара, иные условия поставки согласовываются в Спецификациях, которые оформляются на каждую партию товара. Согласно Спецификациям, ООО «ВИВО ТРЕЙД» у ООО «Асгард» приобреталась пластиковая тара: бутылки, триггеры, флаконы, распылители кнопочные, крышки пуш-пул.

Поставка товара на основании п. 3.1 Договора № 157 производится самовывозом со склада Поставщика.

На основании п.4.3 Договора № 157 оплата на расчетный счет производится на условиях отсрочки платежа в 180 календарных дней со дня получения товара Покупателем.

ООО «ВИВО ТРЕЙД» на требования налогового органа пояснило, что товар доставлялся транспортными компаниями ООО «Продвижение» и ООО «Антей» по Договору по организации перевозок грузов и пассажиров автомобильным транспортом, осуществление погрузо-разгрузочных работ б/н от 09.03.2020 и договору № 11 от 01.04.2020 соответственно. Анализ условий указанных договоров, свидетельствующий об их формальном характере, характеристика финансово-хозяйственной деятельности 000«Продвижение» и ООО «Антей» приведены выше в настоящем Решении.

В отношении доставки товара ООО «Продвижение» и ООО «Антей» необходимо отметить, что представленные налогоплательщиком УПД не соотносятся с перевозкой спорного товара, поскольку в них отсутствуют необходимые сведения: о марке транспортного средства, водителе перевозившем груз, пункте загрузки, количестве и наименовании перевозимого груза, что в силу изложенного не подтверждает доставку спорного товара.

В отношении ООО «Асгард» мероприятиями налогового контроля установлено, что по юридическому адресу организация не находится (протокола осмотра от 22.07.2021 № 124). Основной вид деятельности: деятельность автомобильного грузового транспорта. Сведения об объектах собственности: имущество, земля, транспорт, отсутствуют. Последняя отчетность представлена за 4 квартал 2020 года. За 2019 год среднесписочная численность составляла 1 человек.

Руководитель ООО «Асгард» ФИО13 в ходе допроса пояснил, что с 18.03.2020 работал в ООО «Асгард» в должности директора. Им в полной мере 20

осуществлялось руководство организацией (заключение договоров, открытие расчетных счетов, подписание первичной документации, а также бухгалтерской и налоговой отчетности). Организация ООО «ВИВО ТРЕЙД» ему знакома как покупатель пластиковой тары. Руководителем ООО «ВИВО ТРЕЙД» является -ФИО10 ФИО17 продукции, реализованной в дальнейшем в адрес ООО «ВИВО ТРЕЙД». ФИО13 назвать не смог. Свидетель указал, что ООО «ВИВО ТРЕЙД» рассчиталось за поставку в безналичной форме (однако по расчетному счету ООО «Асгард» в период <***> годы не производились перечисления денежных средств, ООО «ВИВО ТРЕЙД» не перечисляло денежные средства в адрес ООО «Асгард»).

Допрос ФИО13 проведен при участии адвоката - Анахина Михаила Петровича, который также присутствовал при проведении допроса руководителя ООО «Провиант» - ФИО12, ООО «Эталон» - ФИО11, что указывает на взаимосвязанность ООО «Асгард», ООО «Провиант» и ООО «Эталон».

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Асгард» за период 2020 год показал отсутствие движения денежных средств. Следовательно, в адрес поставщиков, указанных в книге покупок ООО «Асгард», оплата не производилась.

За 2 квартал 2020 года ООО «Асгард» в книге покупок отражены организации с видом деятельности: торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, деятельность автомобильного грузового транспорта. Оплата за товар (оказанные услуги) в адрес организаций, указанных в книге покупок ООО «Асгард», не производилась.

Так, в книге покупок ООО «Асгард» за 2 квартал 2020 года отражены контрагенты:

- ООО «ИМПУЛЬС», ИНН <***>, сумма покупки 344 723 тыс. руб. (47% от общей суммы покупки), оплата не производилась, подтверждающие документы не представлены;

- ООО ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «АЛЬЯНС», ИНН <***>. сумма покупки 327 075 тыс. руб. (44,6%> от общей суммы покупки), оплата не производилась, подтверждающие документы не представлены.

В ходе проверки установлено, что 91,6%) поставщиков от суммы покупок согласно книгам покупок ООО «Асгард» являются техническими организациями, участвующими в схеме создания «бумажного» НДС, не имеющими ресурсов для исполнения сделок, что свидетельствует об искусственном формировании книг покупок и продаж для минимизации НДС ООО «Асгард».

В подтверждение оплаты налогоплательщик, как и в случае с ООО «Провиант», в ходе рассмотрения материалов проверки и возражений представил договор уступки прав требования от 11.04.2022, заключенный между ООО «Асгард» и ИП ФИО18, исковое заявление, согласно которому ИП ФИО18 обратился в Арбитражный суд НСО о взыскании задолженности с ООО «ВИВО ТРЕЙД» в сумме 6 471 600 рублей. Однако представленное исковое заявление б/д в информационном ресурсе kad.arbitr.ru не зарегистрировано, дело между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ИП ФИО18 в производстве арбитражных судов отсутствует.

У ООО «Асгард» отсутствуют источники приобретения товара (операции по расчетным счетам <***> не производились).

В ходе мероприятий налогового контроля также установлено, что контрагент ООО «Асгард» не имеет трудовых и производственных ресурсов, основных средств, производственных активов, складского помещения и транспортных средств в собственности.

Таким образом, в ходе проверки подтверждено, что ООО «ВИВО ТРЕЙД» с целью неправомерного уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы НДС создан формальный документооборот, в отсутствие реальных хозяйственных отношений с контрагентом ООО «Асгард», которое в силу вышеизложенных фактов не могло осуществить поставку пластиковой тары.

В отношении контрагента Общества ООО «Провиант» в ходе проверки установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54.1, п.п. 1, 2, 5. 6 ст. 169, п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172. п. 1 ст. 173 НК РФ во 2 квартале 2020 года ООО «ВИВО ТРЕЙД» занижен НДС, подлежащий уплате в бюджет, на сумму 1 078 600 руб. в результате неправомерного предъявления к вычету из бюджета НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Провиант» (поставка изопропилового спирта).

Между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ООО «Провиант» заключен Договор поставки 221 от 06.04.2020 (Далее - Договор от № 221), согласно которому ООО «Провиант», обязуется поставить «Покупателю» товар, согласно Спецификации, в которой указывается ассортимент, количество и цена продукции.

На основании п. 3.3 Договора № 221 оплата производится на условиях отсрочки платежа в 180 календарных дней со дня получения товара Покупателем. На основании п. 4.2 доставка продукции к месту нахождения Покупателя осуществляется покупателем за свой счет со склада поставщика.

ООО «ВИВО ТРЕЙД» на требования налогового органа пояснило, что товар доставлялся транспортными компаниями ООО «Продвижение» и ООО «Антей» по Договору по организации перевозок грузов и пассажиров автомобильным транспортом, осуществление погрузо-разгрузочных работ б/н от 09.03.2020 и договору № 11 от 01.04.2020 соответственно. Анализ условий указанных договоров, свидетельствующий об их формальном характере, характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Продвижение» и ООО «Антей» приведены ранее в настоящем Решении.

Представленные налогоплательщиком УПД не соотносятся с перевозкой спорного товара, поскольку в них отсутствуют необходимые сведения о марке транспортного средства, водителе перевозившем груз, пункте загрузки, количестве и наименовании перевозимого груза, что в силу изложенного не подтверждает доставку спорного товара.

В отношении ООО «Провиант» мероприятиями налогового контроля установлено, что основным видом деятельности является торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Сведения об объектах собственности (имущество, земля, транспорт) отсутствуют. Последняя отчетность представлена за 4 квартал 2020 года. За 2019 год среднесписочная численность составляла 0 человек.

Из протокола допроса от 01.02.2021 № 14 следует, что ФИО12 начиная с 30.03.2020 работала в ООО «Провиант» в должности директора. Инициатором создания ООО «Провиант» была сама ФИО12 Ею в полной мере осуществлялось руководство организацией ООО «Провиант» (заключение договоров, открытие расчетных счетов, подписание первичной документации, а также бухгалтерской и налоговой отчетности). Организация ООО «ВИВО ТРЕЙД» ей знакома, это покупатель изопропилового спирта. Общение происходило через интернет.

При анализе банковских выписок установлено, что за период с 23.03.2020 по 25.09.2020 на расчетный счет ООО «Провиант» поступило 38 тыс. руб., при этом от проверяемого налогоплательщика денежные средства не поступали. По расчетному счету ООО «Провиант» перечислений за изопропиловый спирт не установлено.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Провиант» за 2 квартал 2020 года установлено, что 27 тыс. руб. (72%) всех поступивших денежных средств перечисляются с расчетного счета ООО «Провиант» в адрес ИПБелокосова К.В., ИНН <***>, с назначением платежа «за аренду, без НДС».

Также из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Провиант» установлено, что 2020 году перечислений за изопропиловый спирт по расчетному счету не производились. Расчеты по сделке между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ООО «Провиант» не производились.

За 2 квартал 2020 года ООО «Провиант» в книге покупок отражены организации с видом деятельности: торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. При сравнительном анализе операций по расчетным счетам и книги покупок, представленной ООО «Провиант», установлено, что в адрес поставщика, по которому заявлены наибольшие вычеты, оплата не производилась. Так. в книге покупок ООО «Провиант» за 2 квартал 2020 года отражены контрагенты:

- ООО «АЛТАЙСКОЕ МЕТАЛЛОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЕ ПРЕДПРИЯТИЕ», ИНН <***>, сумма покупки 264 244 тыс. руб. (53.7% от общей суммы покупок) - оплата не производилась;

- ООО «БИЗНЕС ФУД», ИНН <***>, сумма покупки 136 659 тыс. руб. (27,8% от общей суммы покупок) - оплата не производилась;

- ООО «ГЛОБУС», ИНН <***>, сумма покупки 12 896 тыс. руб. (15,7% от общей суммы покупок) - оплата не производилась.

В подтверждение оплаты в адрес ООО «Провиант» налогоплательщик представил договор уступки прав требования от 11.04.2022, заключенный между ООО «Провиант» и ИП ФИО18, исковое заявление, согласно которому ИП ФИО18 обратился в Арбитражный суд НСО о взыскании задолженности с ООО «ВИВО ТРЕЙД» в сумме 6 471 600 руб. Однако представленное исковое заявление в информационном ресурсе kad.arbitr.ru не зарегистрировано, дело между ООО «ВИВО ТРЕЙД» и ИП ФИО18 в производстве арбитражных судов отсутствует.

Свидетель ФИО19 в ходе допроса (протокол допроса от 02.09.2022) указал, что «оплата по договору уступки права требования была осуществлена путем передачи наличных денежных средств руководителю ООО «Провиант» в офисе ООО «ВИВО ТРЕЙД». Ему были выданы квитанции к приходным кассовым ордерам, подтверждающие оплату долга».

При этом ООО «Провиант» денежные средства, полученные от ИП ФИО18, на расчетный счет не зачисляло. По расчетному счету ИП ФИО18 в период 2021 год, январь-апрель 2022 года снятие с расчетного счета денежных средств не осуществлялось, документов об оплате задолженности ИП ФИО18 в связи с заключением договора уступки права требования налогоплательщиком не представлено, что свидетельствует о том, что исполнение договора уступки права требования не осуществлялось, а документы оформлены формально.

В отношении ООО «Провиант» установлено, что организация не имеет трудовых и производственных ресурсов, основных средств, производственных активов, складского помещения и транспортных средств в собственности.

ООО «ВИВО ТРЕЙД» не приобретало у ООО «Провиант» по договору поставки №221 изопропиловый спирт. ООО «ВИВО ТРЕЙД» с целью неправомерного уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы НДС создан формальный документооборот, в отсутствие реальных хозяйственных отношений с контрагентом ООО «Провиант», которое в силу вышеизложенных фактов не могло осуществить поставку изопропилового спирта.

Кроме того, в пользу того факта, что организации ООО «Провиант». ООО «Асгард», ООО «Эталон», ООО «Артель», ООО «Спектр», а также организации, указанные к книгах покупок и продаж данных контрагентов, являются техническими свидетельствуют следующие обстоятельства:

ряд организаций-контрагентов ООО «Провиант». ООО «Асгард». ООО «Эталон», ООО «Артель», ООО «Спектр» зарегистрированы в одних зданиях по адресу: 656066, <...>;

- у ряда контрагентов установлено совпадение адреса электронной почты, указанной в регистрационном деле: 960946-abk.ru (совпадает у организаций ООО «Асгард». ООО «ИМПУЛЬС», ООО «ЛЕМОН», ООО «Провиант». ООО «Спектр», ООО «КЕМСПЕЦТРАНС», ООО «НТЦ ЭКОТЕХ», ООО ТТК «КОМПАНИЯРЕС», ООО «АЛТАЙСКОЕ МЕТАЛЛОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЕ ПРЕДПРИЯТИЕ», ООО «БИЗНЕС ФУД»);

- большинство контрагентов предоставляли отчетность с одного сетевого адреса (IP-адрес): 95.216.186.13, 90.188.6.158;

- совпадение большинства контрагентов в книгах покупок и продаж у ООО «Провиант». ООО «Асгард», ООО «Эталон». ООО «Артель», ООО «Спектр»;

- записи в книгах покупок и продаж не сопоставимы с движением денежных средств;


- перечисление денежных средств друг другу организациями с различным назначением платежей (за консультационные услуги, за услуги, за товары, сырье и т.д.), для создания видимости осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

- в регистрационных делах организаций ООО «ГЛОБУС», ООО «ИМПУЛЬС», заявленных в книгах покупок и продаж контрагентов Общества, содержится доверенность на ФИО20, являющуюся сотрудницей ООО «Русский Сокол». ИНН <***>, вид деятельности - деятельность на рынке юридических и оценочных услуг);

- IP-адреса, с которых сдавалась отчетность организаций ООО «Эталон», ООО «Асгард», ООО «Провиант», а также их контрагентов, выделен в пользование одному и тому же физическому лицу: ФИО21, проживающей по адресу: г. Барнаул, п. Научный городок, ул. Весенняя, д. 89;

- расчеты за поставленный товар между налогоплательщиком и указанными контрагентами отсутствуют;

- по представленным декларациям по НДС ООО «Провиант», ООО «Асгард», ООО «Эталон», ООО «Артель». ООО «Спектр» и их контрагенты по цепочке формируют расхождения, которые свидетельствуют об отсутствии сформированного источника для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС.

В отношении контрагентов - ООО «Царицыно» ООО «Спектр», ООО «Пилигрим», ООО «Асгард». ООО «Эталон», ООО «Провиант», ООО «Артель» суд полагает выводы Инспекции обоснованными, так как Обществом не представлены достаточные и достоверные доказательства того, что указанными контрагентами исполнены обязательства по поставке товаров в адрес налогоплательщика.

В отношении контрагентов Общества ООО «Экоторг», ООО «Вильма», ООО «Информикон-Плюс» установлено следующее.

Как следует из материалов проверки, в нарушение п. 1 ст. 54.1. п.п. 1. 2, 5, 6 ст. 169, п.п. 1, 2 ст. 171. п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ в 1 квартале 2020 года ООО «ВИВО ТРЕИД» занижен НДС. подлежащий уплате в бюджет, на сумму 637 070 руб. в результате неправомерного предъявления к вычету из бюджета НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Экоторг», ООО «Вильма», ООО «Информикон-Плюс».

Налогоплательщиком по эпизоду с указанными контрагентами в ходе проверки не представлены предусмотренные ст.ст. 169, 171 НК РФ первичные учетные документы и счета-фактуры, оплата в адрес указанных контрагентов Обществом не производилась, числящиеся в ЕГРЮЛ руководители контрагентов ФИО22 (ООО «Экоторг») и ФИО23 (ООО «Вильма») не подтвердили свою причастность к деятельности организации, контрагенты в налоговых декларациях по НДС не отражали операции по реализации ТМЦ в адрес ООО «ВИВО ТРЕЙД».

Сотрудникам Общества, причастным к приемке и оформлению документов по приобретению ТМЦ (кладовщику ФИО6. бухгалтеру материальной группы ФИО7. менеджеру ФИО24), указанные контрагенты не знакомы.

ООО «Экоторг» прекратило деятельность юридического лица 02.09.2021 в связи с исключением из ЕГРЮЛ по причине наличия сведений о недостоверности юридического адреса.

ООО «Вильма» исключено из ЕГРЮЛ 14.01.2022 в связи с наличием сведений о недостоверности юридического адреса.

У данных спорных контрагентов отсутствуют трудовые и производственные ресурсы, основные средства, производственные активы, складские помещения и транспортные средства. Данными контрагентами представлены декларации по НДС с «нулевыми» показателями, соответственно, реализация товаров (работ, услуг) в адрес налогоплательщика не отражена.

На основании изложенного следует, что суммы НДС, указанные в первичных документах ООО «Царицыно», ООО «Спектр», ООО «Пилигрим», ООО «Асгард», ООО «Эталон», ООО Провиант», ООО «Артель», ООО «Созвездие», ОООТД«ЗМПИ», ООО «Экоторг», ООО «Вильма», ООО «Информикон-Плюс» отнесены ООО «ВИВО ТРЕЙД» на вычеты за счет формального оформления договорных отношений, фактически поставка товаров спорными контрагентами не осуществлялась, в результате чего налогоплательщиком не соблюдены условия, установленные пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, а именно - обязательства по договору исполнены неустановленным лицом, не являющимся стороной сделки.

Контрагенты ООО «Царицыно», ООО «Спектр», ООО «Пилигрим», ООО «Асгард», ООО «Эталон», ООО Провиант», ООО «Артель». ООО «Экоторг», ООО «Вильма», ООО «Информикон-Плюс» являются техническими компаниями, товар в адрес ООО «ВИВО ТРЕЙД» не реализовывали.

Приведенные обстоятельства, свидетельствующие о неисполнении спорных сделок перечисленными контрагентами, указывают на осведомленность Общества о неуплате контрагентами НДС, в том числе ввиду неполучения налога в составе цены.

Таким образом, установленные факты свидетельствуют о направленности действий Общества на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты НДС совместно с лицами, не осуществлявшим реальной экономической деятельности, а равно информированности налогоплательщика о допущенных этими лицами нарушениях.

В силу ч. 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья Е.А. Нахимович