Решение от 6 марта 2024 г. по делу № А53-23134/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-23134/23
06 марта 2024 г.
г. ФИО23-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 06 марта 2024 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Кривоносовой О.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью научно-производственное предприятие "Ориентир" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным ненормативного правового акта (решения № 294 от 19.01.2023)

третье лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы (ИНН <***>, ОГРН <***>)

при участии:


от заявителя – представитель ФИО2 по дов. 04.08.2023

от заинтересованного лица – представитель ФИО3 по дов. 28.07.2023 года, ФИО4 по дов. 23.03.2023 года,

от третьего лица – представитель не явился



установил:

общество с ограниченной ответственностью научно-производственное предприятие "Ориентир" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее – заинтересованные лица) о признании незаконным и отмене решения № 294 от 19.01.2023.

Определением суда от 10.07.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора привлечена инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, представлены дополнительные документы, которые приобщены к материалам дела.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, представлено решение, которое приобщено к материалам дела.

Представитель третьего лица в заседание не явился, извещен, о причине неявки не сообщено.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 14.02.2024 объявлялся перерыв до 12 часов 30 минут 19.02.2024. Информация о перерыве размещалась на официальном сайте суда в сети Интернет, а также доводилась до участвующих в деле лиц в соответствии с частью 1 статьи 122 АПК РФ. После перерыва судебное заседание продолжено.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований.

Представитель третьего лица в заседание не явился, извещен, о причине неявки не сообщено.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 19.02.2024 объявлялся перерыв до 11 часов 30 минут 20.02.2024. Информация о перерыве размещалась на официальном сайте суда в сети Интернет, а также доводилась до участвующих в деле лиц в соответствии с частью 1 статьи 122 АПК РФ. После перерыва судебное заседание продолжено.

Ходатайство заявителя об исключении из числа третьих лиц Управления ФНС по Ростовской области судом удовлетворено.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал уточненные требования; представлены в порядке ст. 49 АПК РФ уточненные требования, согласно которым заявитель просит признать незаконным решение № 294 от 19.01.2023 в редакции решения Управления ФНС России по РО от 31.03.2023 №15-18/1543 о привлечении ООО НПП «Ориентир» к ответственности за совершение налогового правонарушения в следующей части: 32043646 руб., в том числе НДС – 15561298 руб., налог на прибыль – 13535765 руб., штраф – п. 3 ст. 122 НК РФ – 2938433 руб., штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ – 8150 руб.

Право формулирования исковых требований является прерогативой истца, которая представлена ему в силу прямого указания данного в законе, в связи с чем, суд, руководствуясь положениями статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признает заявленное истцом ходатайство подлежащим удовлетворению.

Измененные требования не противоречат закону и принимаются судом. Суд полагает возможным рассмотреть дела по существу с учетом измененных исковых требований.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, представлены возражения, которые приобщены к материалам дела.

Представитель третьего лица в заседание не явился, извещен, о причине неявки не сообщено.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом по правилам статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе путем размещения судебных актов на официальном сайте в сети Интернет.

Дело рассматривается в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области на основании решения №1 от 29.09.2021года о проведении выездной налоговой проверки проведена выездная налоговая проверка за 2018-2020 годы Общества по всем налогам и сборам.

По результатам проведенной проверки составлен акт № 8148 от 27.07.2022, который 03.08.2022 вместе с извещением №1 от 03.08.2022 и документами по описи на диске №152 от 03.08.2022 вручены лично директору Общества ФИО5

Извещением №1 от 03.08.2022 Общество извещено о дате, месте и времени рассмотрения материалов проверки (дата рассмотрения 08.09.2022).

Общество в порядке п.6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации представило возражения на акт выездной налоговой проверки с приложением копий документов на 19 листах (вх.№41987 от 02.09.2022).

06.09.2022 Обществом представлено ходатайство (исх.№107 от 06.09.2022) об отложении срока рассмотрения материалов проверки и представленных возражений по причине невозможности явки директора в назначенную дату на рассмотрение.

08.09.2022 Инспекцией вынесено решение №1 об отложение рассмотрения материалов проверки на 15.09.2022, которое 13.09.2022 вручено уполномоченному представителю Общества по доверенности от 02.09.2022 ФИО6

13.09.2022 Обществом представлено ходатайство (исх.№111 от 13.09.2022) об отложении срока рассмотрения материалов проверки и представленных возражений по причине невозможности явки директора в назначенную дату на рассмотрение по причине болезни.

15.09.2022 Инспекцией вынесено решение №7 о продлении срока рассмотрения материалов проверки с учетом представленного ходатайства от 13.09.2022, которое с извещением №6531 от 15.09.2022 (дата рассмотрения 22.09.2022). вручено 15.09.2022 уполномоченному представителю Общества по доверенности от 02.09.2022 ФИО6

21.09.2022 Обществом представлено ходатайство (исх.№119 от 21.09.2022) об отложении срока рассмотрения материалов проверки и представленных возражений по причине невозможности явки директора в назначенную дату на рассмотрение по причине болезни. Ходатайство отклонено.

22.09.2022 года состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствии представителей Общества, извещенных, что подтверждается протоколом рассмотрения №106 от 22.09.2022. Копия протокола рассмотрения вручена 27.09.2022 уполномоченному представителю Общества по доверенности от 02.09.2022 ФИО6

26.09.2022 Инспекцией, с учетом представленных возражений налогоплательщика, вынесено решение №1 о проведении дополнительных мероприятий, которое 27.09.2022 вручено уполномоченному представителю Общества по доверенности от 02.09.2022 ФИО6

По итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение №40 от 17.11.2022 к акту налоговой проверки, которое с приложением документов на 451 листах и извещением №8487 от 23.11.2022 о дате, месте и времени (дата рассмотрения 26.12.2022) вручены 24.11.2022 директору Общества ФИО5

Общество воспользовалось правом, предусмотренным п.6.1 статьи 101 НК РФ и представило возражения на акт выездной налоговой проверки и дополнение к акту выездной налоговой проверки с приложением копий документов на 16 листах (вх.№54706 от 15.12.2022).

26.12.2022 Обществом представлено ходатайство (исх.№169 от 22.12.2022. вх №55857 от 26.12.2022) об отложении срока рассмотрения материалов проверки и представленных возражений по причине невозможности явки директора в назначенную дату на рассмотрение ввиду прохождения реабилитации в лечебном учреждении, с приложением листка нетрудоспособности 910155260971.

26.12.2022 Инспекцией вынесено решение №12 о продлении срока рассмотрения материалов проверки с учетом представленного ходатайства от 26.12.2022. которое с извещением №8999 от 26.12.2022 (дата рассмотрения 16.01.2023). вручено 28.12.2022 уполномоченному представителю Общества по доверенности от 02.09.2022 ФИО6

16.01.2022 года состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, материалов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, письменных возражений налогоплательщика (вх.№41987 от 02.09.2022. вх.№54706 от 15.12.2022) в присутствии должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области. Межрайонной ИФНС России №27 по Ростовской области и представителей Общества ФИО5, ФИО2 (по доверенности от 16.01.2023, ордера от 16.01.2023). ФИО7 (по доверенности от 16.01.2023)), должным образом извещенных, что подтверждается протоколом рассмотрения от 16.01.2023 года. Согласно информации, отраженной в протоколе велась аудиозапись на диктофон SONY (представителя Общества). Копия протокола рассмотрения вручена 16.01.2023 директору Общества ФИО5.

По результатам рассмотрения вынесено решение № 294 от 19.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое 26.01.2023 направлено по адресу регистрации Общества (почтовый идентификатор 34400456339346) и получено 16.02.2023 согласно сведениям, размещенным на официальном портале www.pochta.ru.

Указанным решением Обществу предложено уплатить налоги в размере 29 097 033 руб., в том числе НДС - 15 561 298 рублей, налог на прибыль организаций - 13 535 765 руб. и привлечь к налоговой ответственности по п.3 ст. 122 НК РФ. п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 2 965 633 рубля (с учетом смягчающих вину обстоятельств), в том числе: по п.3 статьи 122 НК РФ - 2 938 433 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ - 27 200 рублей.

Налогоплательщик, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении № 294 от 19.01.2023 г. в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, направил в Управление ФНС по Ростовской области жалобу, в которой просил отменить решение полностью.

Решением Управления ФНС по Ростовской области от 31.01.2023 года за № 15-18/1543 решение МИ ФНС России № 24 от № 294 от 19.01.2023 отменено в части привлечения общества к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ в размере 19050, в остальной части апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Решением Федеральной налоговой службы от 03.11.2023 года жалоба общества на решение МИ ФНС № 24 по Ростовской области от 19.01.2023 года № 294 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением МИФНС России №24 по Ростовской области, воспользовавшись правом на обжалование, предусмотренным статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, общество обратилось в суд с настоящими требованиями.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из анализа названных норм права следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) требованиям законодательства, действовавшего в месте и на момент его вынесения, и нарушение данным решением прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 171 главы 21 части второй НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные статьей 171 главы 21 части второй НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 главы 21 части второй НК РФ, налоговые вычеты предусмотренные статьей 171 главы 21 части второй НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями применения вычетов являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

При этом представленные налогоплательщиком документы должны с достоверностью подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение налогового вычета.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 главы 21 части второй НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 главы 21 части второй НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 169 главы 21 части второй НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия представленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

При наличии недостоверных и (или) противоречивых сведений в документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган, налоговая выгода является необоснованной.

По результатам проведения выездной налоговой проверки о соблюдении порядка исчисления и уплаты Обществом налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость за 2018-2020 годы сделан вывод о нарушении налогоплательщиком положений п.2 ст. 54.1, статей 169, 171, 172, 252 НК РФ в виду необоснованного применения налоговых вычетов по НДС в сумме 15 561 298 рублей и расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» в сумме 67 678 673.88 рублей.

В оспариваемом решении отражено, что с момента регистрации (06.11.2009г.) ООО НПП «Ориентир» состояло на налоговом учете по адресу: 344091. <...>. 48/1.

С 01.11.2021г. состоит на учете в ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы по адресу: 367000. <...>. кв. 122. Собственником указанного помещения с 10.11.2020 по 17.06.2022г. - ФИО8 (руководитель проверяемого налогоплательщика с 01.11.2021-30.12.2021 г.)- Принимая во внимание недолговременный характер участия ФИО8 в руководстве ООО НПП «Ориентир» Инспекцией сделан вывод о намеренной смене руководителя ООО НПП «Ориентир» на 2 месяца в целях миграции юридического лица из г. ФИО23-на-Дону в г. Махачкала.

В результате осмотра (протокол осмотра от 13.12.2021 г. № I) установлено: по адресу регистрации ООО НПП «Ориентир»: <...>. кв. 122 расположен новый элитный жилой дом - 12 этажей. В доме 4 подъезда. Квартира № 122 расположена на 5 этаже дома, состоит из трех жилых комнат, кухни, технической комнаты. Вид фактического использования квартиры под жилье. В квартире отсутствуют офисные столы, шкафы с бухгалтерской документацией, компьютерная и иная техника, необходимые для ведения предпринимательской деятельности. Вывеска с наименованием организации отсутствуют.

В протоколе допроса от 15.12.2021г. № 1 ФИО8 указал, что с октября 2021 г. является руководителем ООО НПП «Ориентир». Приобрел организацию по рекомендации друга. ФИО человека, у которого приобретал организацию, не знает. Оплату за организацию не производил. Вознаграждение за приобретение организации не получал. Организацию приобрел с целью ведения предпринимательской деятельности. Учредителей и предыдущего руководителя не знает. Документы, связанные с деятельностью организации, не получал. Владеет информацией, что организация занимается перевозкой грузов. Информацией о деятельности организации, имуществе, сотрудниках не располагает. О том, что проводится выездная проверка в отношении ООО НПП «Ориентир», не знал. Приобретал организацию для ведения оптовой торговли. Указанные обстоятельства свидетельствуют, что ФИО8 нее располагал достоверной информацией по существу финансово-хозяйственной деятельности ООО НПП «Ориентир».

С 30.12.2021 руководителем Общества становиться ФИО5 ИНН <***>. Учредители ООО НПП «Ориентир»: ФИО9 ИНН <***> (06.11.2009-09.08.2010), доля в уставном капитале 100%; ФИО10 ИНН <***> (с 10.08.2010 по настоящее время), доля в уставном капитале 50%, 10 000 руб.; ФИО6 ИНН <***> (с 03.06.2019 по настоящее время), доля в уставном капитале 50%, 10 000 рублей.

Основной вид деятельности организации - 71.1 Деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этих областях. ООО НПП «Ориентир» является членом Ассоциации в области инженерных изысканий «Саморегулируемая организация «ЛИГА ИЗЫСКАТЕЛЕЙ», Саморегулируемой организации Ассоциация «Проектировщики оборонного и энергетического комплексов». Саморегулируемой организации Ассоциация «Объединение Южного и Северо - Кавказского округов». Сведения о среднесписочной численности работников организации за 2018 г. - 8 человек, за 2019 - 8 человек, за 2020 г. - 6 человек.

В проверяемом налоговом периоде ООО НПП «Ориентир» осуществляло строительно-монтажные работы на объекте: Станция технического обслуживания, расположенной по адресу: ФИО23ская обл.. Аксайский р-он. <...>).

На основании разрешения на строительство от 28.08.2018 №RU61-502101-230-2017, выданного администрацией Аксайского городского поселения в адрес ООО «Югспецоборудование» ИНН <***> (застройщик) с даты извещения о начале строительства (22.03.2019г.) осуществлялось строительство объекта капитального строительства: «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей по адресу: ФИО23ская область. <...> «Производственный корпус ТО и TP грузовых автомобилей с АБК». Строительные работы производились по проектной документации, разработанной ООО НПП «Ориентир» ИНН <***>, шифр П.33-1/16-1.

На основании договоров от 01.03.2019 года, представленных застройщиком ООО «Югспецоборудование», функции технического заказчика при строительстве объекта выполняет ООО «Тайсу», генерального подрядчика - ООО «Омега». В связи с окончанием срока действия разрешения техническим заказчиком ООО «Тайсу» в Региональную службу направлено извещение о приостановке строительства с 28.02.2020 года. Извещение о возобновлении строительств не поступало.

Инспекция при проведении выездной налоговой проверки располагала актами допросов должностных лиц ООО «ГЛОБАЛ ТРАК СЕРВИС ФИО23-НА-ДОНУ» ИНН <***> (взаимозависимое лицо с ООО «Югспецоборудование», а также является арендатором Станции технического обслуживания, расположенной по адресу: ФИО23ская обл.. Аксайский р-он, <...>).

Из представленных актов опросов, проведенных должностными лицами УЭБ и ПК ГУ МВД Росси по Ростовской области, установлено, что на территории строительства станции техобслуживания при производстве СМР не осуществляли деятельность такие организации как ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ», ООО «Вортекс», ООО «Спецсистемы» (Акты опроса № б/н от 25.01.2021. № б/н от 01.02.2021г. ФИО11, инженер по техническому надзору. Объяснение № б/н от 27.01.2021 ФИО12 (генерального директора ООО «ГЛОБАЛ ТРАК СЕРВИС ФИО23-НА-ДОНУ»)).

Представителем застройщика (технического заказчика, эксплуатирующей организации или регионального оператора) по вопросам строительного контроля назначен - инженер по строительству ФИО13 (приказ ООО «Тайсу» от 11.03.2019 № 17).

Представителем лица, осуществляющего строительство, назначен - заместитель генерального директора по строительству ФИО14 (приказ ООО «Омега» от 01.03.2019 № 01/Р-ГП-1).

Представителем лица, осуществляющего строительство, по вопросам строительного контроля (специалист по организации строительства) назначен - начальник участка ФИО11 (приказ ООО «Омега» от 01.03.2019 № 01/Р-ГП-1).

Представителем лица, осуществляющего подготовку проектной документации, назначен руководитель группы авторского надзора за строительство ФИО15 (приказ ООО НПП «Ориентир» от 01.04.2019 № 1).

Представителем лица, выполнившего работы, подлежащие освидетельствованию, назначен - производитель работ ФИО16 (приказ ООО НПП «Ориентир» от 02.09.2019 № 2).

В представленных актах освидетельствования скрытых работ указано, что работы выполнены по проектной документации ООО НПП «Ориентир», шифр проекта П.33-1/16-1-ЗГ.П3. При выполнении работ применены УКБ 12/25.

На основании договора генерального подряда от 01.03.2019г. № 01/Р – ГП, заключённого застройщиком - ООО «Югспецоборудование», генеральным подрядчиком на объекте капитального строительства выступало ООО «Омега» (ИНН <***>).

ООО «Омега» как генподрядчик заключало договоры с ООО «РОСТ» ИНН <***>: договор подряда от 04.06.2018 г. № 16-05/18 (3 корпус), договор подряда от 04.06.2018г. № 17-05/18, договор подряда от 24.09.2018г. № 16-05/18-02 (3 корпус), договор подряда от 24.09.2018 г. № 17-05/18-02, договор подряда от 14.03.2019г. № СТО-3000/КЖ-О, договор подряда от 03.04.2019г. № СТО-3000/КМ-О, договор подряда от 08.07.2019г. № СТО - 3000/АР-О.

При проведении допросов должностных лиц ООО «РОСТ» (ФИО17 (директор, протокол допроса от 01.04.2022 № б/н), Мокрый Г. В. (рабочий, протокол допроса от 06.04.2022 № б/н), ФИО18 (прораб, протокол допроса от 07.04.2022 № б/н)) получены сведения: работы ООО «РОСТ» выполняло согласно рабочей документации Р.ЗЗ-1/16-l, разработанной ООО НПП «Ориентир», при разработке фунта, устройстве фундаментов, монтаже металлоконструкций, кладке стен и перегородок из кирпича, обратная засыпка, бетонирование части объема полов присутствовали сотрудники ООО «Ориентир»; ФИО15, осуществлял авторский тех.надзор при выполнении всех работ на 3 объектах СТО, вся техника для выполнения строительных работ на объекте строительства арендовалась. В основном в разработке земли участвовала арендованная техника у ИП ФИО19 (экскаваторы, трамбовочная техника), обратную засыпку осуществлял ИП ФИО20 с помощью КАМАЗов. Манипуляторы арендовались у ООО «Кран Авто» и ИП Бликян, а так же у ООО «Спецтехника» и других компаниях. В собственности у ООО «РОСТ» был мелки строительный инструмент. Сотрудников ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» на объекте строительства не видели. Согласно выпискам банков о движении денежных средств по расчетным счетам, в адрес ООО НПП «Ориентир» от ООО «Приватстрой» с 2018-2020гг. перечислено 233 237 263 рублей с назначением платежа за различные виды СМР.

ООО «Омега» (генеральный подрядчик) заключало договоры подряда с ООО НПП «Ориентир» (подрядчик) на выполнение строительно-монтажных работ при строительстве Производственного корпуса ТО и TP грузовых автомобилей с АБК Станции технического обслуживания грузовых автомобилей. ООО НПП «Ориентир» эти работы выполняло собственными и привлеченными силами, собственными и привлеченными техническими средствами и из своего материала.

ООО НПП «Ориентир» с ООО «Омега» заключены договоры: договор подряда от 28.10.2019г. № 08/19-С, договор подряда от 29.10.2019г. № 10/19-С, договор подряда от 02.03.2020г. №05/20-С.

Согласно выпискам банков о движении денежных средств по расчетным счетам в адрес ООО НПП «Ориентир» от ООО «Омега» с 2018-2020гг. перечислено 12 983 100 рублей с назначением платежа «за поставку, монтаж стеновых трехслойных панелей; за комплекс СМ работ по строительству, техническому присоединению и вводу в эксплуатацию ТП 10/0,4кВ и КЛ 10кВ; за работы по монтажу системы канализации и водоснабжения.

ООО «Омега» представлены Акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат к актам освидетельствования скрытых работ: № 1/АР-20 от 23.12.2019 г., № 4/АР-20 от 24.12.2019 г., № 7/АР-20 от 25.12.2019 г., № 10/АР-20 от 02.01.2020 г., № 13/АР-20 от 06.01.2020 г., № 3/АР-20 от 09.01.2020 г., № 2/АР-20 от 09.01.2020 г., № 5/АР-20 от 10.01.2020 г., № 6/АР-20 от 10.01.2020 г., № 8/АР-20 от 10.01.2020 г., № 9/АР-20 от 10.01.2020 г., № 11/АР-20 от 13.01.2020 г., № 12/АР-20 от 13.01.2020 г., № 16/АР-20от 14.01.2020 г., № 14/АР-20 от 16.01.2020 г., № 15/АР-20 от 16.01.2020 г., № 17/АР-20 от 21.01.2020 г., № 18/АР-20 от 21.01.2020 г., № 1/ВК-20 от 10.09.2020 г., № 2/ВК-20 от 10.09.2020 г., № 3/ВК-20 от 10.09.2020 г., № 4/ВК-20 от 10.09.2020 года на работы по монтажу сэндвич - панелей, монтажу фасонных элементов, уплотнению швов при монтаже стеновых сэндвич - панелей, уплотнению швов при монтаже стеновых сэндвич - панелей, по монтажу трубопровода внутренней системы ливневой канализации К2, бытовой канализации К1, производственной канализации К2, хоз-питьевого противопожарного водопровода В1. Акты скрытых работ подписаны представителями ООО «Тайсу» ИНН <***>. ООО «Омега» ИНН <***>. ООО НПП «Ориентир» ИНН <***>: ФИО21, ФИО14, ФИО11, ФИО15, ФИО22 (приказ ООО НПП «Ориентир» ИНН <***> от 05.12.2019 № 9/09/19).

ООО «Югспецоборудование» (заказчик) заключило договор подряда от 25.06.2019 № ЮГ-01-06/19 с ООО «Приватстрой» ИНН <***> (подрядчик) на выполнение работ по строительству Центра сервисного обслуживания грузовых автомобилей по адресу: <...>.

ООО «Югспецоборудование» с ООО НПП «Ориентир» заключены договоры: договор от 12.07.2016г. № 18/16-П на оказание услуг по сбору исходных данных, договор от 14.11.2016г. № 33-1/16-П на проектные работы, договор от 14.11.2016г. № 33/16-П на проектные работы, договор от 03.07.2017г. № 8/17-И на выполнение изыскательских работ, договор от 03.07.2017г. № 9/17-П на проектные работы, договор от 03.07.2017г. № 10/17-П на проектные работы, договор подряда от 26.12.2017г. № 24/17-С, договор от 01.04.2019г. № 02/19-АН на осуществление услуг по авторскому надзору, договор подряда от 11.09.2019г. № 04/19-С, договор от 30.04.2020г. № 10/20-С.

В соответствии с договором от 01.04.2019г. № 02/19-АН при строительстве объекта капитального строительства ООО НПП «Ориентир» оказывало для ООО «Югспецоборудование» услуги по авторскому надзору по проектной и рабочей документации (шифр П.33-1/16 и Р.33-1/16. выполненной ООО НПП «Ориентир») на строительстве объекта, по договору на выполнение проектных работ от 14.11.2016г. № 33/16-П.

ООО НПП «Ориентир» по договору с ООО «Югспецоборудование» (застройщик) от 14.11.2016г. № 33/16-П выполняло работы по организации подготовки проектной документации (функции Генерального проектировщика) на строительство комплекса: «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей по адресу: ФИО23ская обл.. <...>».

Кроме договоров с генеральным подрядчиком, ООО «Югспецоборудование» (застройщик) заключало договоры подряда с ООО НПП «Ориентир» (подрядчик) на выполнение строительно-монтажных работ при строительстве Производственного корпуса ТО и TP грузовых автомобилей с АБК Станции технического обслуживания грузовых автомобилей.

Согласно выпискам банков о движении денежных средств по расчетным счетам в адрес ООО НПП «Ориентир» от ООО «Югспецоборудование» с 2018-2020гг. перечислено 17 869 395 рублей с назначением платежа «за проектные работы, за услуги по авторскому надзору, за комплекс работ по поставке, монтажу оборудования, за выполненные работы по документации в XML границ санитарно-защитной зоны: за работы по монтажу установки автоматизированной пожарной сигнализации и оповещении о пожаре по адресу: ФИО23, обл., Аксайский р-он, <...>; обслуживание тех. ост. несущих строительных конструкций объектов, сущ. на производственной базе комп.» СТО грузовых автомобилей» по адресу: <...>; за оказание услуг по сбору исходно-разрешит. док-и для проект. объекта» СТО груз. авт.»; за проектные работы по объекту «Производственно-складской корп. реконст» в сост. комплекса «СТО грузовых автомобилей»; за комплекс работ по поставке, монтажу оборудования».

ООО «Приватстрой» (заказчик) заключало договоры подряда с ООО НПП «Ориентир» (подрядчик) на выполнение строительно-монтажных работ при строительстве Производственного корпуса ТО и TP грузовых автомобилей с АБК Станции технического обслуживания грузовых автомобилей: договор подряда №3/19-с от 06.08.2019, договор подряда от 13.09.2019 №05/19-Ц, договор подряда от 29.10.2019г. № 09/19-С, договор подряда от 12.11.2019 г. № 13/19-С, договор подряда от 25.12.2019г. № 130919-01, договор подряда от 20.01.2020г. № 02/20-С, договор подряда от 27.01.2020г. № 03/20-М, договор подряда от 03.02.2020г. № 01/20-М, договор подряда от 17.02.2020г. № 04/20-С, договор подряда от 02.03.2020г. № 06/20-С, договор подряда от 05.04.2020г. № 07/20-С, договор от 23.04.2020г. № 08/20-С, договор от 01.05.2020г. № 13/20-С, договор подряда от 18.05.2020г. № 11/20-С, договор подряда от 18.05.2020г. № 12/20-С, договор подряда от 03.06.2020г. № 14/20-С, договор подряда от 03.06.2020г. № 15/20-С, договор подряда №17/20-С от 25.06.2020, договор подряда 18/20-С от 02.07.2020, договор подряда №19/20-С от 14.07.2020, договор подряда №20/20-С от 14.08.2020, договор подряда №21/20-С от 27.08.2020, договор подряда №22/20-С от 27.08.2020, договор подряда №23/20-С от 03.09.2020, договор подряда №24/20-С от 03.09.2020г., договор подряда от 23.09.2020г. J625/20-C, договор подряда №26/20-С от 23.09.2020г., договор подряда №27/20-С от 23.10.2020г.

Работы по цементации фунтов основания под фундаменты и усиление фунтов основания под фундаменты ООО НПП «Ориентир» выполняло по договорам с ООО «Приватстрой»:

- от 06.08.2019 № 3/19-С (комплекс работ по армированию фунтов основания под полы в соответствии с проектной документацией П.ЗЗ-1/16-1-ЗГ. Р. 33-1/16-1-ГП. разработанной ООО НПП «Ориентир» на объекте: «Производственный корпус ТО и TP фузовых автомобилей с АБК» в составе комплекса «Станция технического обслуживания фузовых автомобилей по адресу: ФИО23ская область. <...>. 13Б);

- 13.09.2019 № 05/19-Ц (комплекс работ по цементации фунтов основания под фундаменты в соответствии с проектной документацией П.33-1/16-1-ЗГ, Р. -33-1/16-1-ГП, разработанной ООО НПП «Ориентир» на объекте: «Производственный корпус ТО и TP грузовых автомобилей с АБК» в составе комплекса «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей по адресу: <...>)».

Акты освидетельствования скрытых работ от представителя лица, выполнившего работы, подлежащие освидетельствованию, подписывал работник ООО НПП «Ориентир» ФИО16 (при проведении допроса, протокол от 26.10.2022, указал, что ООО НПП «Ориентир» ИНН <***>, в период 2018-2020 годы работал производителем работ (прорабом) на объекте строительства «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей» по адресу: <...>. Занимался только закреплением фунтов - это бурение скважин, забивка инъекторов, либо свободный спуск инъекторов, цементация фунтов, ликвидация скважин. Вел всю документацию по закреплению фунтов (акты скрытых работ, журналы производства работ - армоэлементов и закрепления фунтов, исполнительную схему - по выполненным работам), как работник ООО НПП «Ориентир», с бригадой примерно от 7 человек выполнил весь объем раздела проектной документации «Закрепление фунтов П.33-1/16 - 1 - ЗГ», подписывал акты скрытых работ от исполнителя, третьи лица акты скрытых работ не подписывали, акты выполненных работ по усилению фунтов основания под фундаменты не составлял, а предоставлял объемы выполненных работ, и отдавал ФИО34. ФИО14 и ФИО13 были представителями Заказчика на объекте строительства «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей» по адресу: <...>. С ними лично не общался, видел издалека. Постоянно на объекте они не находились, от лица заказчика акты скрытых работ по бурению скважин и бетонированию армирующих элементов на объекте подписывал сотрудник по техническому надзору (Ильин).

Согласно представленным Актам о приемке выполненных работ (по форме КС-2), к договорам заключенным ООО НПП «Ориентир» с ООО «Приватстрой», работы по договору от 06.08.2019 № 3/19-С, выполнены на 10 825 000 руб.; работы по договору от 13.09.2019 № 05/19-Ц выполнены на 42 875 786,61 рублей.

ООО НПП «Ориентир» с ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» заключены договоры: договор подряда № 03/19-ПС от 21.08.2019, договор подряда № 04/19-ПС от 12.09.2019, договор субподряда № 05/19-СП от 16.09.2019 (доп. соглашение № 1 от 16.06.2020), договор подряда № 09/19-СП от 30.10.2019 (доп. соглашение №2 от 10.03.2021), договор подряда №10/19-С от 30.10.2019 (доп. соглашение №1 от 24.12.2019, дополнительное соглашение №2 от04.11.2020), договор подряда№ 13/19-ПС от 18.11.2019 (доп. соглашение № 1 от 14.05.2020., доп. соглашение № 2 от 14.05.2020, доп. соглашение № 3 от 14.05.2020, доп. соглашение № 4 от 03.08.2020, доп. соглашение № 4 от 04.08.2020 к договору подряда № 13/19-ПС от 18.11.2019), договор подряда № 12/19-СП от 27.12.2019 (доп. соглашение №2 от 10.03.2021, доп. соглашение №1 от 30.03.2020), договор подряда № 02/20-СП от 22.01.2020 (доп. соглашение № 1 от 31.01.2020, доп. соглашение № 2 от 27.03.2020, доп. соглашение №4 от 06.06.2020, доп. соглашение №5 от 28.10.2020), договор подряда № 03/20-ПС от 28.01.2020, договор подряда № 04/20-СП от 20.02.2020, договор подряда № 05/20-СП от 07.05.2020, договор подряда № 07/20-СП от 07.04.2020 (доп. соглашение № 1 от 30.04.2020, доп. соглашение № 1 от 30.04.2020), договор №08/20-СП от27.04.2020, договор подряда № 13/20-СП от 04.05.2020, договор подряда № 11/20-СП от 19.05.2020, договор подряда № 14/20-СП от 05.06.2020 (доп. соглашение № 1 от 18.08.2020, доп. соглашение №2 к договору подряда № 14/20-СП от 05.06.2020), договор подряда № 15/20-СП от 05.06.2020 (доп. соглашение №2 от 18.08.2020, доп. соглашение №3 от 05.03.2021), договор подряда №18/20-СП от 06.07.2020, договор подряда № 19/20-СП от 16.07.2020, договор подряда № 20/20- СП от 17.08.2020, договор подряда № 22/20-СП от 02.09.2020, договор подряда №23/20-СП от 04.09.2020 (доп. соглашение №2 от 04.03.2021, доп. соглашение №3 от 26.04.2021), договор подряда №24/20-С от 04.09.2020г.

В соответствии с заключенными договорами ООО НПП «Ориентир» (Заказчик) и ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» (Субподрядчик) Субподрядчик обязуется в определенный Договором срок, из давальческих материалов от Подрядчика качественно выполнить работы, предусмотренные Договором.

Условия о ежедневном ведении журналов первичного и вводного инструктажа на объекте строительства не исполнялись, так как ООО НПП «Ориентир» и ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» подтверждающие указанные факты документы не предоставлены.

С целью установления реальности выполнения СМР на объекте ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» получена информация от Региональной службы государственного строительного надзора Ростовской области, в соответствии с которой установлено, что сведения об осуществлении ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» строительно-монтажных работ на поднадзорных Региональной службе ГСН РО объектах не имеется. Информация о членстве в СРО ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» в Региональной службе ГСН РО отсутствует.

Для выполнения работ по бурению скважин и бетонированию армирующих элементов ООО НПП «Ориентир» представлены договоры с ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ»:

- от 21.08.2019 № 03/19-ПС (комплекс работ по армированию фунтов основания под полы в соответствии с проектной документацией П.33-1/16-1-ЗГ, Р. 33-1/16-1-ГП, разработанной ООО НПП «Ориентир» на объекте: «Производственный корпус ТО и TP грузовых автомобилей с АБК» в составе комплекса «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей» по адресу: <...>);

- от 16.09.2019 № 05/19-СП (комплекс работ по цементации фунтов основания под фундаменты в соответствии с проектной документацией П.33-1/16-1-ЗГ, Р. 33-1/16-1-ГП, разработанной ООО НПП «Ориентир» на объекте: «Производственный корпус ТО и TP грузовых автомобилей с АБК» в составе комплекса «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей» по адресу: <...>).

Согласно представленным Актам о приемке выполненных работ (по форме КС-2), работы по договору от 21.08.2019 № 03/19-ПС выполнены на 9 343 671,56 руб.: работы по договору от 16.09.2019 № 05/19-СП выполнены на 36 893 012,30 рублей.

Для выполнения комплекса работ по монтажу стеновых трехслойных панелей (доборных и крепежных элементов) на объекте ООО НПП «Ориентир» заключен договор подряда с ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» ИНН <***> от 30.10.2019 № 10/19-С, выставлен авансовый счет - фактура от 01.11.2019 № 389 АВ на сумму 1 370 000 рублей. Другие счет - фактуры к договору от 30.10.2019 № 10/19-С отсутствуют. Акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат между ООО НПП «Ориентир» и ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» по требованию № 9353 от 11.08.2019 не представлены.

Помимо этого в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля ООО НПП «Ориентир» представлены согласия на привлечение ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» третьих лиц для выполнения работ на объекте строительства: ИП ФИО24 ИНН <***>; ИП ФИО25 ИНН <***>; ИП ФИО26 ИНН <***>; ИП ФИО27 ИНН <***>; ИП ФИО28 ИНН <***>; ИП ФИО29 И ННН <***>; ИП ФИО30 ИНН <***>; ИП ФИО31 ИНН <***>. Приказы на лиц, ответственных за выполнение работ по договорам, заключенным с ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» не представлены, в связи с утратой.

В отношении указанных лиц получена информация.

С ИП ФИО24 ИНН <***> ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» заключен Договор на оказание услуг спецтехникой с экипажем от 01.07.2020 № 5; счета на оплату на сумму 8 195 545 руб.; акты на сумму 8 579 760 рублей. ИП ФИО24 обязуется собственными силами оказывать ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» услуги спецтехникой с экипажем.

ФИО24 в качестве ИП зарегистрирован в Межрайонной ИФНС № 25 по Ростовской области. С 04.06.2013г. по настоящее время является учредителем, а с 09.04.2014г. по настоящее время руководителем ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ». Следовательно, указанные лица являются взаимозависимыми с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 105.1 НК РФ. В собственности у ИП ФИО24 отсутствует техника, которая использовалась при выполнении обязательств по указанному договору.

В результате анализа банковской выписки ИП ФИО24 за 2019-2020 установлено, что после получения денежных средств от ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» за аренду техники с экипажем в сумме 7 227 000 руб., происходит снятие по карте, перевод собственных средств на другой счет предпринимателя и перевод денежных средств в адрес других ИП: ИП ФИО25 ИНН <***> аванс за выполнение работ - 1 309 000 руб. без НДС; ИП ФИО32 ИНН <***> за услуги по предоставление автотранспорта с экипажем - 3 380 900 руб. без НДС; ИП ФИО27 ИНН <***> за аренду техники, автогрейдера с экипажем - 2 000 000 руб. без НДС; ИП ФИО28 ИНН <***> за работу техники - 175 000 руб. без НДС; ИП ФИО29 ИНН <***> за выполнение отделочных работ - 100 000 руб. без НДС; ИП ФИО30 ИНН <***> за спецтехнику - 39 000 руб. без НДС; ИП ФИО31 ИНН <***> за услуги спецтехники - 16 000 руб. без НДС.

ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» по взаимоотношениям ИП ФИО24 с ИП ФИО25 предоставлены договоры подряда, акты выполненных работ на общую сумму 2 525 816,7 рублей на объекте «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей по адресу: <...>».

ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» по взаимоотношениям ИП ФИО24 с ИП ФИО26 предоставлены договоры на предоставление автотранспорта с экипажем на благоустройство объекта «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей по адресу: <...>», справки и акты на общую сумму 5 032 000 руб. без НДС. Работы, указанные в договорах и актах осуществлялись сотрудниками ИП ФИО26

ИП ФИО26 с 24.02.2010 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области. Основной вид экономической деятельности: Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам. Среднесписочная численность работников: в 2018 году-8 человек, в 2019 году-6 человек, в 2020 году-7 человек. Сведения о транспортных средствах: 2 -Экскаватора-погрузчика TEREX TLB890SM.B 2018-2020. Совмещал 2 налоговых режима: упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход.

В протоколе допроса от 19.10.2022 ФИО26 и его сотрудник ФИО33 (протокол допроса № б/н от 04.10.2022. водитель Камаза 65201 К 736 СН 187) указали, что на объекте строительства по адресу: <...>, по договору с ИП ФИО24 оказывались услуги по перевозке фунта, щебня, а так же рытью котлованов. Договоры и акты подписывались на объекте через ФИО34. При выполнении оказываемых услуг, общались только с ФИО34, он принимал выполненные работы на объекте, в то время как ИП ФИО24 контроль за выполнением работ, не осуществлял, это делал ФИО34. На объекте строительства не встречался ИП ФИО24

ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» по взаимоотношениям ИП ФИО24 с ИП ФИО27 предоставлены договор аренды автогрейдера с экипажем, акты выполненных работ на общую сумму 2 240 000 руб. без НДС. Состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области с 06.08.2018. ОКВЭД аренда и лизинг строительных машин и оборудования. В 2018-2020 сотрудники отсутствовали. Налоги уплачивал по УСНО. В собственности Автогрейдер ДЗ-122Б-1, 1 - Квадроцикл SYM OUADRA1DER 600 UA60A, 1 - Экскаватор ЕК-14-20, 2 - Колесный экскаватор E170W, 1-Колесный экскаватор ATLAS 1304, 2- ЛЕНД РОВЕР ДИСКАВЕРИ 4. На допрос не явился.

ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» по взаимоотношениям ИП ФИО24 с ИП ФИО28 предоставлены договоры и акты выполненных работ за оказанные услуги автотранспорта на сумму 175 000 руб. без НДС. ИП ФИО28 с 30.10.2007 года по 04.10.2022 года состояла на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области. Основной вид экономической деятельности: Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.

Среднесписочная численность работников: в 2018 году- 2 человека, в 2019 году-4 человека, в 2020 году-2 человека. Сведения о транспортных средствах в проверяемом периоде: 1 - КАМАЗ 55111 и 1-ДЭУЭСПЕРО N М288АТ61. Совмещала 2 налоговых режима: упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход. В протоколе допроса от 03.10.2022 указала, что оказывала услуги по перевозке и перемещению грунта на объекте строительства «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей» по адресу: <...> Б. Договоры и акты подписывались на объекте через ФИО34. При выполнении оказываемых услуг, общались только с ФИО34. ИП ФИО24 контроль за выполнением работ, не осуществлял, это делал ФИО34. На объекте строительства не встречался ИП ФИО24, с ним и его сотрудниками не знакома.

ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» по взаимоотношениям ИП ФИО24 с ИП ФИО29 предоставлены договор и акт выполненных работ по выполнению отделочных работ в производственном корпусе ТО и TP грузовых автомобилей с БК на общую сумму 100 000 руб. без НДС.

ИП ФИО29 с 29.01.2010 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области. Основной вид экономической деятельности: Подготовка строительной площадки. В 2018-2020 сотрудники отсутствовали. В собственности: КИА ОПТИМА, SKODA SUPERB, ШКОДА ОКТАВИЯ. Применял упрощенную систему налогообложения.

В протоколе допроса от 17.10.2022 указал, что оказывал услуги по монтажу гипсокартонных листов в санузлах (на 3-х этажах по 4 санузла). Работал самостоятельно без привлечения дополнительной рабочей силы, самостоятельно подписывал документы и ставил печати на них. Для заключения договора ИП ФИО29 был направлен ФИО34 к ИП ФИО24 Договор подписывался на объекте по адресу: <...> Б. При выполнении оказываемых услуг, общался только с ФИО34, он определял объем работ для ФИО29, контролировал и принимал выполненные работы на объекте. Аракелян только подписывал документы, в контроле процесса выполнения работ не участвовал. Об ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» никогда не слышал, сотрудников данной организации на объекте на видел. Согласно пояснениям свидетеля, на объекте строительства видел много других рабочих, в том числе дагестанцев.

ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» по взаимоотношениям ИП ФИО24 с ИП ФИО30 предоставлены договор и акты на оказание услуг техники с экипажем. На общую сумму 39 000 рублей без НДС.

ИП ФИО30 с 07.03.2014 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области. Основной вид экономической деятельности: Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам. Сотрудники отсутствовали. Сведения о транспортных средствах: погрузчик ТО-330, КАМАЗ 5511, 2TEREX 860. В 2018-2020 совмещал 2 налоговых режима: упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход.

В протоколе допроса от 07.10.2022 указал, что на объекте «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей по адресу: <...>» оказывал услуги по перемещению фунта, работал самостоятельно, взаимоотношений с ИП ФИО24 не помнит, т.к. услуги оказывались в небольшом количестве, на объекте общался только с Сергеем, об ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» никогда не слышал.

ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» по взаимоотношениям ИП ФИО24 с ИП ФИО31 предоставлены договор по предоставлению специализированной техники (автокрана) и акт выполненных работ на общую сумму 16 000 руб. без НДС.

ИП ФИО31 с 29.12.2015 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области. Основной вид экономической деятельности: Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем. В 2018-2020 сотрудники отсутствовали. Сведения о транспортных средствах: Автокран XCMG XZJ5328JOZ25K, УАЗ 390994, КИА СОРЕНТО, МИЦУБИСИ ДЕЛИКА. В 2018-2020 применял упрощенную систему налогообложения.

В протоколе допроса от 27.06.2022 указал, что самостоятельно на объекте «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей по адресу: <...>» выполнял работы по монтажу пластмассовой цистерны. Об ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» никогда не слышал, на объекте был один ответственный человек. ФИО не помнит, который отдавал распоряжения о выполнении работ.

Анализ представленных документов и проведенных мероприятий показал, что работы и услуги ИП ФИО25. ИП ФИО26. ИП ФИО27. ИП ФИО28: ИП ФИО29; ИП ФИО30.: ИП ФИО31 выполнялись на объекте по адресу: ФИО23ская область. Аксайский район, г. Аксайский проспект, 13-б в интересах фактического получателя ООО НПП «Ориентир», т.к. все выполняемые работы контролировались сотрудником ООО НПП «Ориентир» ФИО34, подписание документов в рамках выполнения работ так же происходило через него. ФИО24 на объекте строительства не присутствовал, выполненные работы не принимал. Инспекцией сделан вывод, что действия ООО НПП «Ориентир» направлены на создание формального документооборота, выразившейся в выводе доходов из-под обшей системы налогообложения, в специальный налоговый режим, т.е. минимизации налоговых обязательств.

В ходе анализа банковских выписок ООО НПП «Ориентир» установлено направление денежных средств организациям и ИП за работы по монтажу наружных сетей канализации, услуги по авторскому надзору, в т.ч. НДС. Списание денежных средств осуществлялось на закупку строительных материалов, аренду спецтехники, за работы необходимые для выполнения строительно-монтажных работ по договорам заключенным с заказчиками. Согласно анализа банковской выписки установлены платежи, указывающие на осуществление реальной финансово-хозяйственной деятельности организации таких как: оплата налогов, расходы на аренду, канцелярские товары, выплачивает членские взносы СРО (перечень отражен на 23-25 листах акта проверки).

В список контрагентов, получивших денежные средства за СМР, входило ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» ИНН <***> - 137 204 200 руб., с НДС «за бурение скважин; за демонтаж кабеля; за очистку и подготовку траншеи: за буровые работы; за земляные работы; за комплекс строительно-монтажных работ по строительству внутриплощадочных сетей B1, K1; за комплекс строительно-монтажных работ по строительству, техническому присоединению и вводу в эксплуатацию КЛ10 кВ; за комплекс строительных работ по монтажу кровельного покрытия ПВХ мембраны; за работы по монтажу временной ливневой системы; за комплекс строительно-монтажных работ по строительству, техническое присоединению и ввод в эксплуатацию; за работы по монтажу наружных сетей канализации: за комплекс работ по усилению фунтов; за комплекс работ по благоустройству; за комплекс строительно-монтажных работ на территории объекта).

По спорному контрагенту установлено, что заявлен к вычету НДС за 2019-2020 гг. на общую сумму 15 561 298 руб., в том числе по налоговым периодам: 4 квартал 2019 г. - 6 059 750 руб.; 1 квартал 2020 г. - 471 364 руб.; 2 квартал 2020 г. - 1 718 233 руб.; 3 квартал 2020 г. - 7 311 951 рублей, также заявлены расходы по налогу на прибыль организаций в общей сумме 77 806 490.58 рублей.

ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» с 24.12.2021 года по настоящее время состоит на учете в ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы по адресу: 367000, <...>. Руководитель и учредитель ФИО24 ИНН <***> (с 04.06.2013г. по настоящее время - руководитель, с 09.04.2014г. по настоящее время - учредитель). Основной вид деятельности - 47.99 Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков. В проверяемом периоде применяло общую систему налогообложения. Декларации по НДС за 2019-2020гг. к уплате. Последняя декларация по НДС представлена за 2 квартал 2022 года (к уплате). Сведения о среднесписочной численности работников организации за 2018г. - 7 человек, за 2019 г. - 5 человек, за 2020 г. - 6 человек. Сведения по форме 2- НДФЛ представлены за 2018г. - 12 человек, за 2019 г.- 14 человек, за 2020 г. - 7 человек. Штатным расписанием ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» за 2018.2019.2020 годы предусмотрены следующие должности (специальность, профессия): генеральный директор, директор по региональному развитию, секретарь, главный бухгалтер, бухгалтер, начальник отдела продаж, руководитель отдела оптовых, менеджер по продажам, продавец, кладовщик, производитель работ, мастер строительного участка, водитель, механик.

При проведении допросов сотрудников ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» (ФИО35. (протокол б/н от 20.10.2020), ФИО36. ФИО37, ФИО38 3., ФИО24) установлено, что у ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» отсутствуют трудовые и материальные ресурсы, позволяющие собственными силами выполнять заявленный объем строительно-монтажных работ. Исходя из проведенных допросов, контроль за строительно-монтажными работами могли осуществлять только ФИО36 и ФИО24 остальные сотрудники занимались реализацией цветочной продукцией и табака.

В ходе анализа банковской выписки установлено, что денежные средства поступают на расчетный счет ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» от организаций за благоустройство территории, строительно-монтажные работы, строительные материалы, электромонтажные работы, в том числе НДС 20%. При этом, ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» закупку строительных материалов, работ и иных перечислений, необходимых для выполнения условий договора, заключенных с заказчиками, не осуществляет. ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ)» перечисляет денежные средства в адрес поставщиков за цветочную продукцию, данные операции соответствуют заявленному виду деятельности организации «торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков», в том числе «торговля оптовая цветами и растениями».

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» от ООО НПП «Ориентир», в дальнейшем перечисляются за цветочную продукцию, за общестроительные работы (ИП ФИО39. ФИО40): ИП ФИО39 ИНН <***> в сумме 30 808 400 руб. за строительные работы, без НДС и с НДС; ИП ФИО40 ИНН <***> в сумме 8 366 500 руб. с НДС за общестроительные работы, аренду техники: ООО «Желдорресурс» ИНН <***> в сумме 4 620 000 руб. с НДС за грузоперевозки, за транспортно-экспедиционные услуги, ФИО41 ИНН <***> за строительно-монтажные работы, земельные работы -766 800 руб. с НДС: ФИО42 ИНН <***> за аренду спецтехники - 2 036 050 руб. с НДС: ФИО43 ИНН <***> за строительно-монтажные работы, земельные работы - 961 400 руб. с НДС; ФИО44 ИНН <***> за аренду техники, строительно-монтажные работы - 3 062 700 руб. с НДС; ФИО45 ИНН <***> за строительно-монтажные работы, аренду техники - 6 283 200 руб. с НДС; ФИО46 ИНН <***> за аренду техники -1 026 320 руб. с НДС: ФИО47 ИНН <***> за аренду спецтехники, строительно-монтажные работы - 5 977 900 руб. с НДС: ООО «ЮГСТРОЙМОНТАЖ» ИНН <***> за строительно-монтажные работы - 195 000 руб. с НДС.

В уточненных декларациях по НДС, за соответствующие отчетные периоды в структуру вычетов ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» включены счета-фактуры: ООО «Скайнет» ИНН <***>. ООО «Желдорресурс» ИНН <***>. ООО «Олдэн» ИНН <***>.

ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» в уточненной № 7 декларации по НДС за 4 квартал 2019 года 10.09.2020 года произведена замена счетов-фактур, выставленных контрагентами: ИП ФИО40 ИНН <***>, ИП ФИО42 ИНН <***>, ИП ФИО48. ИНН <***>. ИП ФИО49 ИНН <***>. ИП ФИО46 ИНН <***> на счета-фактуры ООО «СКАЙНЕТ» ИНН <***>.

Сумма замены 7 736 562 руб., в т. ч. в результате замены счетов-фактур индивидуальных предпринимателей - 2 764.636 тыс. рублей. В ПК АСК НДС-2 записи не сопоставлены (КВО 01 - не отражена реализация налогоплательщиком ООО «СКАЙНЕТ» ИНН <***> по добавленным счет-фактурам №168 от 12.12.2019, №167 от 05.12.2019. №166 от 01.12.2019. №169 от 15.12.2019) . По данному факту направлено поручение об истребовании документов в адрес ООО «СКАЙНЕТ» ИНН <***> №14373 от 15.09.2020. автотребование № 24 717 от 17.09.2020 года, требование о предоставлении документов от 15.09.2020 г. № 18356 в адрес ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» ИНН <***>. Документы не представлены.

В результате контрольных мероприятий в отношении индивидуальных предпринимателей, которым перечислялись денежные средства ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» получена следующая информация.

ИП ФИО39 ИНН <***> с 10.06.2014 по 29.12.2020 состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области с 10.06.2014 года по адресу: 344092, <...>. 64. Основной вид экономической деятельности: Торговля розничная мясом и мясными продуктами в специализированных магазинах. Справки по форме 2-НДФЛ не предоставлялись, среднесписочная численность отсутствует. ИП ФИО39 в 2019-2020 гг. на расчетный счет получила от ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» денежные средства в размере 30 808 400 руб.. от ИП ФИО24 - 1 907 000 руб., которые в течении 1-2 дней сняты наличными.

При проведении допроса ФИО39 (протокол б/н от 25.12.2020г.) указала, что имеет высшее образование РГСУ, а также является банковским сотрудником в АО КБ «Сити Банк» с июля 2014 года, в настоящее время находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, фактически деятельность ИП занимался ее супруг ФИО50

При этом при проведении допроса ФИО50 ИНН <***> (протокол б/н от 25.12.2020г.) получены сведения, что фактически занимался поиском работников для выполнения работ, договоры, со стороны ИП ФИО39 подписывала супруга. С 2019-2020 годы ФИО24 представлял интересы других фирм, каких конкретно не помнит. Предметом заключения договора с ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» являлось осуществление посреднических строительных работ (благоустройство территории, сборка сэндвич панелей). Наемных работников было привлечено 30-40 челок. ФИО сотрудников затрудняется сказать. Расчеты с сотрудниками осуществлялись в наличной форме. Работы выполняли по благоустройству территории на объекте: Станция технического обслуживания (пр. Аксайский).

Таким образом, при проведении допросов ФИО50 и ФИО39 получены противоречивые сведения. Документы по взаимоотношениям с ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» ИП ФИО39 не предоставлены.

ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» и ИП ФИО39 15.01.2019 заключен договор на общестроительные работы (на устройство шкафов освещения, временной схемы электроснабжения, пункта питания, устройство кабельных приямков, фундамента под ТП, кабельной канализации, подключение кабелей к пункту питания кабельной линии питания по постоянной схеме, монтаж оборудования подстанции, комплекс работ по устройству свайного поля, комплекс работ по благоустройству территории), с учетом дополнительного соглашения от 01.02.2020 стоимость договора составила 20 692 400 руб.

ИП ФИО39 и ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» не предоставлено документального подтверждения выполнения заявленного в договоре вида работ силами индивидуального предпринимателя, т.к. не подтверждено документально, кем выполнялись спорные работы на объекте. Не предоставлены первичные документы по выполненным работам - КС-2, КС-3.

ИП ФИО40 ИНН <***> с 21.06.2019 по 02.12.2019 состоял на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области по адресу: 346751. ФИО23ская обл.. Азовский р-н. с. Самарское, ул. Пролетарская. 69, Основной вид экономической деятельности: Аренда и лизинг грузовых транспортных средств. Декларации по НДС за 3-4 кв 2019 года представлены «0». Сведения по форме 2-НДФЛ, ССЧР - отсутствуют. Полученные на расчетный счет денежные средства в сумме 8 366 500 руб., снимаются наличными в течении 1-2 банковских дней. При проведении допроса установлено, что ФХД в качестве индивидуального предпринимателя вел Станислав, первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные договоры) не подписывал, расчетными счетами не распоряжался, в составлении деклараций по НДС не принимал (протокол допроса от 19.08.2020).

ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» и ИП ФИО40 13.11.2019 заключен договор №13/11/19 на оказание услуг по бурению скважин колонковым или шнековым способом на участке ФИО23ская область. <...> (стоимость услуг по договору 3 122 500 руб.), 24.06.2019 - договор аренды буровой установки УКБ-12/25 № 24/06/2019 от 24.06.2019 года. При этом 10.09.2019 ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС и из состава налоговых вычетов исключены счета-фактуры ИП ФИО40. что дополнительно подтверждает факт отсутствия реальных взаимоотношений с предпринимателем.

В отношении лиц, установленных в качестве получателей денежных средств от ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» и ИП ФИО24: ФИО41 ИНН <***>; ФИО42 ИНН <***>; ФИО43 ИНН <***>; ФИО44 ИНН <***>; ФИО51 ИНН <***>; ФИО46 ИНН <***>; ФИО47 ИНН <***>; ООО «ЮГСТРОЙМОНТАЖ» ИНН <***>, установлено, что денежные средства в последующем снимались наличными но карте с расчетных счетов, переводились на расчетные счета внутри установленной группы лиц и также снимались наличными по картам.

При анализе налоговых деклараций установлено, что у ФИО43. ФИО44. Емельянцева Д.А.. ФИО46. ФИО47. ООО «ЮГСТРОЙМОНТАЖ» установлено единое лицо подписант - ФИО56 (для проведения допроса в налоговый орган не явилась).

При проведении допросов ФИО47 (протокол от 14.09.2020), ФИО42 (протокол допроса от 11.11.2019. 22.09.2020) получена информация, что решение об открытии ИП они самостоятельно не принимали, а делали это по просьбе ФИО57, ФИО58 (фамилию не помнит ФИО47), на которых были оформлены нотариальные доверенности. Как индивидуальные предприниматели деятельность самостоятельно не вели, т.к. после открытия статуса «индивидуального предпринимателя» все документы были переданы указанным лицам.

При анализе банковской выписки ООО «ЮГСТРОЙМОНТАЖ» за 2019 установлено получение денежных средств от ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» за строительно-монтажные работы 195 ООО руб. с НДС и дальнейший снятие по карте, перевод средств на закупку материалов; ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» за аренду спецтехники 9 221 500 руб. с НДС; ФИО45 ИНН <***> за аренду техники, автовышки 2 390 090 руб. с НДС; ИП ФИО43 ИНН <***> за аренду техники 208 150 руб. с НДС; ФИО59 ИНН <***> за строительные работы 1 878 000 руб. без НДС.

В последних представленных декларациях по НДС, за соответствующие отчетные периоды в структуру вычетов ООО «Розарт Импорт» включены, в том числе следующие организации: в 4 квартале 2019 года: ООО «Скайнет» ИНН <***> - 30 695 771 руб., ООО «Жердорресурс» ИНН <***> - 16 666 руб.; в 1 квартале 2020 года: ООО «Скайнет» ИНН <***> - 17 556 400 руб., ООО «Жердорресурс» ИНН <***> - 166 666 руб., во 2 квартале 2020: ООО «Жердорресурс» ИНН <***> - 25 656 081 руб.; в 3 квартале 2020 - ООО «Жердорресурс» ИНН <***> - 250 000 руб., ООО «ОЛДЭН» ИНН <***> - 3 275 000 рубля.

В отношении ООО «Скайнет» ИНН <***> (юридическое лицо счетами-фактурами которого были произведены изменения счетов-фактур, ранее отраженных в составе налоговых вычетов ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ») установлено, что с 20.03.2014 состоит на учете в ИФНС России по г. Смоленску по адресу: 214016, <...>. Руководитель и учредитель ФИО60 ИНН <***> (протокол допроса №384 от 20.05.2021) указал, что руководителем являлся с 2014 по 2016-2017 годы. Основные виды фактической деятельности - покупка, продажа продуктов питания и автозапчастей. Основной вид деятельности - Торговля оптовая эксплуатационными материалами и принадлежностями машин (ОКВЭД 46.69.2). В собственности у организации отсутствует земля, имущество. Численность в проверяемый период составляла: 2018 г. - 3 чел.. 2019 г. - 4 чел.. 2020 г. - 1 человек. По встречной проверке предоставлены документы, свидетельствующие о выполнении следующих видов работ: подготовка строительных площадок под забивку свай; работы по устройству обратной засыпки уплотненного фунта; оказание услуг по подбору персонала оказывающего строительно-монтажные работы и подбор предложений по предоставлению услуг аренды спецтехники строительного характера по договору № 25-09/19 от 25.09.2019. ООО «Скайнет» представлялись многочисленные уточненные налоговые декларации по НДС с заменой организаций включенных в книгу покупок. Также установлено, что счета-фактуры ООО «Скайнет» включены в книги покупок ООО «Желдорресурс». которое включено в книгу покупок ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» как контрагент первого звена.

ООО «Желдорресурс» ИНН <***> КПП 673201001 с 29.01.2019 состоит на учете в ИФНС России по г. Смоленску с 29.01.2019 по адресу: 214019, <...>, пом. 4. Учредитель/руководитель: ФИО61 ИНН <***>. Доход, полученный в 2018 году, отсутствует. При этом установлено, что страховые взносы выплачиваются за ФИО61 в 2017 году ООО «СКАЙНЕТ» ИНН <***>. За сентябрь 2019 года - ООО «ПКФ ОСНОВА». ООО «Желдорресурс» - с марта по сентябрь 2019 года. Недвижимое имущество/земельная собственность/обособленные подразделения отсутствуют. Справки 2-НДФЛ о доходах за 2019. 2020 г. предоставлены на 1 человека: ФИО61). Виды осуществляемой деятельности - 46.69.2 Торговля оптовая эксплуатационными материалами и принадлежностями машин.

ООО «Желдорресурс» представлялись многочисленные уточненные налоговые декларации по НДС с заменой организаций включенных в книгу покупок.

В ходе анализа банковских выписок установлено поступление денежных средств за металлопродукцию, транспортно-экспедиционные услуги, запасные части, в т. ч. НДС. Списание денежных средств осуществляется в виде снятия наличных, а также расчеты банковской картой в магазинах за границей (Минск, ФИО62). Незначительная часть денежных средств списывается за бухгалтерские, юридические услуги, запчасти. Все денежные средства списаны без НДС. При анализе ip-адресов, с которых отправлялась отчетность и осуществлялся выход в банк-клиент, установлено совпадение с ООО «Скайнет».

ООО «ОЛДЭН» ИНН <***> с 03.04.2018 стоит на учете в ИФНС России № 23 по г. Москве по адресу: 109651, Россия, <...>. Директор и учредитель ФИО63 ИНН <***>. Основной вид деятельности: 47.59.9 Торговля розничная бытовыми изделиями и приборами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах. Уставной капитал - 10 000 руб. Имущество, ТС, земля - в собственности отсутствуют. В 2019-2020 справки 2-НДФЛ в налоговый орган не представлял. Документы по взаимоотношениям с ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» не предоставлены. ООО «ОЛДЭН» представлена нулевая первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года от 27.10.2020 года. Впоследствии организацией подавались уточненные налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2020. 24.01.2021 предоставлена последняя уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 № 8. Ни в одной из представленных деклараций в книге продаж не отражена организация ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ». В период 2018.2019.2020 гг. движение по расчетным счетам ООО «ОЛДЭН» отсутствует.

Контрольными мероприятиями установлено, что фактически строительно-монтажные работы выполнены силами иных субподрядных организаций (ООО «СПЕЦСТРОЙ» ИНН <***>, ИП ФИО25 ИНН <***>, ООО «СПЕЦСИСТЕМЫ» ИНН <***>, ООО «СИСТЕМЫ ДК» ИНН <***>, ООО «АКВАКОМСТРОЙ» ИНН <***>, ООО «ОКОННЫЙ СТИЛЬ» ИНН <***>, ИП ФИО64 ИНН <***>, ФИО65 ИНН <***>, ИП ФИО66 ИНН <***>), в том числе применяющих специальные налоговые режимы, привлеченных проверяемым налогоплательщиком по ценам ниже, чем по взаимоотношениям с ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ», отраженным в счетах-фактурах и иных документах, представленных в обоснование реальности выполнения спорных работ ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ».

Помимо этого установлено, что ООО НПП «Ориентир» заключены договоры на предоставление строительной техники, в том числе с экипажем на сумму 1 267 337 руб.: ООО «Спецтехника-Дон» ИНН <***>; ООО «СПЕЦТЕХНИКА» ИНН <***>; ИП ФИО67 ИНН <***>; ЗАО «Автокран Аренда» ИНН <***>; ИП ФИО68 ИНН <***>; ООО Европейские Технологии Монтажа ИНН <***>; ИП ФИО69 ИНН <***>; ООО «КПД^» ИНН <***>; ИП ФИО28 ИНН <***>; ООО «СТРОЙМАСТЕР» ИНН <***>.

В результате полученных показаний от должностных лиц ООО НПП «Ориентир» (ФИО70 (акты опроса от 25.01.2021. 18.05.2022). ФИО71 (акт опроса от 26.01.2021). ФИО72 (акт опроса от 26.01.2021). ФИО73 (акт опроса от 26.01.2021)) установлено, что основной объем строительно-монтажных работ на объекте «Станция технического обслуживания расположенного по адресу: г. Аксай. Аксайский проспект 13Б» ООО НПП «Ориентир» выполняло собственными силами и с привлечением сторонних организаций и привлечением арендованной строительной техники.

На объекте строительства находились и выполняли строительные работы наемные работники ФИО74 Кемран Хож-Ахмедович. ФИО75 (протокол допроса от 29.04.2022), ФИО76 (Протокол допроса от 25.05.2022 № б/н), которые, как установлено в рамках проведения допросов официально не были трудоустроены в ООО НПП «Ориентир» и ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ», что подтверждается допросами ФИО76 (протокол от 25.05.2022г.), ФИО75 (протокол допроса от 29.04.2022) и документами (заявка на выделение подъемника от ООО НПП «Ориентир» в АО «Автокран аренда» ИНН <***>).

В протоколе допроса от 26.05.2022. 05.10.2022 ИП ФИО25 показал, что ФИО75 и ФИО74 Кемран Хож-Ахмедович получали задание от ФИО34. Все выполняемые работы на объекте строительства Станция технического обслуживания по адресу: <...> контролировал и регулировал ФИО34. - сотрудник ООО НПП «Ориентир». Работы (механизированные подготовительные земляные работы, раскопка трассы под канализацию, теплосети, кабельной линии и котлована под фундамент котельной) ИП ФИО25 выполнял для ООО НПП «Ориентир» в течение двух месяцев, после этого ООО НПП «Ориентир» было решено, что им не выгодно работать с ИП и они перенаправили ИП ФИО25 к ФИО24, после чего ИП продолжил выполнять работы на объекте строительства Станция технического обслуживания, но уже по заказу от ИП ФИО24 Свидетелю предъявлен приказ № 2/09/19 СП от 12.11.2019г., оформленный ООО НПП «Ориентир» о назначении на должность прораба в ООО НПП «Ориентир», по данному документу пояснил, что должностных обязанностей прораба ООО НПП «Ориентир» не выполнял, заработную плату в ООО НПП «Ориентир» не получал. В указанный период выполнял работы на объекте и подписывал Акты освидетельствования скрытых работ как ИП ФИО25, подписание проходило в вагончике, который располагался на строительном объекте, документы подготавливал ФИО34.

В протоколе допроса от 04.10.2022 ФИО15 (главный инженер проекта от ООО НПП «Ориентир») привлечен ООО НПП «Ориентир» по гражданско-правовому договору, как специалиста по проведению авторского надзора наружных инженерных сетей, на объекте «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей». Являясь сотрудником ООО НПП «Ориентир» в 2015-2018гг. и находясь на объекте строительства в 2019-2020гт.. как специалист по проведению авторского надзора наружных инженерных сетей, свидетель не знал, что ООО НПП «Ориентир» являлся подрядчиком и нанимал субподрядчиков на объекте строительства «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей» по адресу: <...>, субподрядчики ООО «Розарт Импорт» и ИП ФИО24 не знакомы.

В протоколе допроса от 13.10.2022 ФИО77. указал, что в 2018-2020г. по настоящее время работает в ООО «Каскад» в должности инженера - геодезиста, выполняет обязанности по сопровождению строительства в рамках инженерно-геодезических работ всей территории строительного объекта и на каждом этапе строительства в рамках инженерных сетей и благоустройства территории. Осуществлял работы на объекте «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей» и подтвердил, что как сотрудник ООО «Каскад» проводил работы на указанном объекте. Свидетелю предъявлен приказ №7 от 14.11.2019, оформленный ООО НПП «Ориентир» о назначении на должность ответственного за проведение геодезических работ, по данному документу свидетель пояснил, что с ним не ознакомлен, работы от ООО НПП «Ориентир» не выполнял, заработную плату получал в ООО «Каскад».

Проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что схема с использованием в расчетах ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» направлена на минимизацию налоговых обязательств по НДС ООО НПП «Ориентир», в том числе:

- допросы ИП ФИО25, ИП Радачинский, ИП ФИО28, ИП ФИО31, ИП ФИО26, ИП ФИО30 показали, что данные лица выполняли работы, оказывали услуги непосредственно для ООО НПП «Ориентир»;

- оформление документов по строительным работам, в том числе акты скрытых работ, КС-2 и КС-3, контролировали сотрудники ООО НПП «Ориентир» (по взаимоотношениям с ООО «Приватстрой». ООО «Омега»):

- задание на объекте, в том числе, выполнение которых поручалось субподрядчикам, на объекте строительства «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей»: <...> контролировал и регулировал ФИО34 - сотрудник ООО НПП «Ориентир»:

денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» от ООО НПП «Ориентир» за СМР, фактически перечисляются в адрес в адрес ИП. которые фактически не вели хозяйственную деятельность, (с НДС) за общестроительные работы;

не представление ООО НПП «Ориентир» документов, которые должны были быть составлены исходя из характера исполнения работ: акт о передаче подрядчику строительной площадки, актов освидетельствования скрытых работ:

фактически строительно-монтажные работы выполнены собственными силами ООО НПП «Ориентир» и силами иных субподрядчиков (индивидуальных предпринимателей и организаций), в том числе применяющих специальные налоговые режимы (без НДС), произведены по ценам ниже, чем во взаимоотношениях с ООО «Розарт Импорт»:

аренда спецтехники, строительной техники для производства работ на объектах заказчика осуществлена самостоятельно ООО НПП «Ориентир»;

из допросов субподрядчиков (индивидуальных предпринимателей и организаций), следует, что на строительных площадках присутствовали работники ООО НПП «Ориентир», представителей ООО «Розарт Импорт» на объектах не видели:

невозможность реального осуществления спорных операций обязанным по договору лицом ООО «Розарт Импорт» с учетом недостаточного количества трудовых и материальных ресурсов, экономически необходимых для их осуществления, отсутствует членство в СРО.

Установленные обстоятельства подтверждаются собранными в рамках мероприятий налогового контроля доказательствами, при совокупной оценке которых суд приходит к выводу о несоблюдении ООО НПП «Ориентир» условий п.2 статьи 54.1 НК РФ и использовании обществом умышленного документооборота со спорным контрагентом с целью завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций.

Доводы общества о допущенных процессуальных нарушениях в части подписания процессуальных документов сотрудниками налогового органа иными сотрудниками налоговых органов суд отклоняет в связи со следующим.

Заявитель указывает, что акт выездной налоговой проверки № 8148 от 27.07.2022 и дополнение №40 от 17.11.2022 к акту налоговой проверки не подписаны проверяющими, включенными в состав проверяющей группы, но при этом проставлены подписи должностных лиц Межрайонной ИФНС России №27 по Ростовской области, которые не были включены в состав проверяющей группы.

Учитывая, что на момент вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки №1 от 29.09.2021 Общество состояло на учете в Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области проведение проверки было поручено инспектору указанной Инспекции - ФИО78 Несмотря на указанное обстоятельство, в нарушение положений статьи 89 НК РФ, Приказа ФНС России №ММВ-7-2/628@ от 07.11.2018 акт выездной налоговой проверки и дополнение к акту выездной налоговой проверки вручены инспектором Межрайонной ИФНС России №27 по Ростовской области ФИО79, которая не включена в состав проверяющей группы.

Из предоставленных Инспекцией материалов в рамках рассмотрения жалобы Управлением установлено, что Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области на основании решения №1 от 29.09.2021 года о проведении выездной налоговой проверки проведена выездная налоговая проверка за 2018-2020 годы Общества по всем налогам и сборам. Указанное решение 30.09.2021 года направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее по тексту - ТКС) и получено 30.09.2021 Обществом, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Помимо этого экземпляр решения о проведении выездной налоговой проверки был вручен руководителю Общества ФИО8 13.12.2021 года.

Решением №1/1 от 18.10.2021 о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки в состав проверяющей группы включены должностные лица Межрайонной ИФНС России №27 по Ростовской области ФИО79 и ФИО80 III.

Решением №1/2 от 15.11.2021 о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки в состав проверяющей группы включено должностное лицо ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы ФИО81

Указанные решения 16.11.2021 направлены посредством почтовой связи по адресу регистрации Общества: <...> с описью вложения (почтовый идентификатор 34401162079977). Согласно сведениям, размещенным на официальном сайте почта России www.pochta.ru возвращено отправителю 12.12.2021 года.

Ввиду возврата отправления должностным лицом ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы осуществлен выход по адресу регистрации Общества (<...>. кв. 122) для проведения осмотра и указанные документы 13.12.2021 вручены руководителю Общества ФИО8

Помимо этого установлено, что Решение №1/2 от 15.11.2021 о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки направлено и получено Обществом по ТКС 15.11.2021 года, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Решением №1/3 от 19.01.2022 о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки в состав проверяющей группы включены должностные лица Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области ФИО82 и ФИО83 Указанное решение 08.02.2022 направлено посредством почтовой связи по адресу регистрации Общества: <...>. кв. 122 с описью вложения (почтовый идентификатор 80085869179087). Согласно сведениям, размещенным на официальном сайте почта России www.pochta.ru вручено адресату 23.03.2022 года.

Решением №1/4 от 03.02.2022 о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки из состава проверяющей группы исключено должностное лицо Межрайонной ИФНС России №27 по Ростовской области ФИО84

Решением №1/5 от 09.02.2022 о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки в состав проверяющей группы включено должностное лицо Межрайонной ИФНС России №27 по Ростовской области ФИО85

Указанные решения направлены посредством почтовой связи 18.02.2022 по адресу регистрации Общества: <...>. кв. 122 с описью вложения (почтовый идентификатор 34401167001966). Согласно сведениям, размещенным на официальном сайте почта России www.pochia.ru возвращено отправителю 11.04.2022 года.

Решением №1/6 от 29.03.2022 о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки в состав проверяющей группы включено должностное лицо ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы ФИО86 и исключено из состава проверяющих должностное лицо Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области ФИО83 Указанное решение 02.04.2022 направлено посредством почтовой связи по адресу регистрации Общества: <...> с описью вложения (почтовый идентификатор 8008951416843). Согласно сведениям, размещенным на официальном сайте почта России www.pochta.ru возвращено отправителю 21.05.2022 года

В соответствии с Письмом ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 (с изм. от 15.01.2019) "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок" при необходимости изменения состава лиц. проводящих выездную налоговую проверку, в том числе в случае привлечения сотрудников внутренних дел для участия в уже проводимой выездной налоговой проверке, принимается решение о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки. Кроме изменения состава лиц. проводящих выездную налоговую проверку, может быть внесено изменение в части назначения нового (изменения) руководителя проверяющей группы (руководителей проверяющих бригад). Такое решение должно быть принято до составления справки об окончании выездной налоговой проверки. Если во время проведения проверки произошла реорганизация налогоплательщика-организации в форме присоединения, то в решение о проведении выездной налоговой проверки может быть внесено изменение о проведении проверки налогоплательщика с учетом присоединившихся организаций, если в отношении данных организаций ранее не была проведена проверка по тем же налогам за проверяемый период и если оставшегося времени достаточно для качественного проведения проверки. В случае изменения места нахождения (места жительства) проверяемого лица в ходе проведения выездной налоговой проверки в состав проверяющей группы (бригады) в обязательном порядке включаются должностные лица налогового органа по новому месту нахождения (месту жительства) проверяемого лица.

Письмом ФНС России от 15.01.2019 N ЕД-4- 2/356@ "О направлении рекомендуемых форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" утверждены формы документов, используемых при реализации налоговыми органами своих полномочий, в том числе форма решения о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки (Форма по КНД 1165204).

Представленные Инспекцией документы и обстоятельства направления указанных решений свидетельствуют, что налоговым органом соблюдены процессуальные требования. Документы подписаны уполномоченными лицами, зафиксированные факты подтверждены документально. Доказательств ущемления прав общества допущенными действиями в материалы дела не представлено.

Таким образом, позиция Общества о неправомерности подписании, вручении процессуальных документов должностным лицом ФИО79, составленных в целях соблюдения положений статей 89, 100, 101 НК РФ, и участие данного должностного лица в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки подлежит отклонению, так как действия должностных лиц соответствует требованиям статьей 89, 100, 101 НК.

Факт не подписания акта выездной налоговой проверки и дополнения к акту выездной налоговой проверки всеми проверяющими, а именно должностными лицами ИФНС России по Советскому району г. Махачкала, сам по себе при условии подписания другими проверяющими не является существенным нарушением, которое может полечь отмену решения налогового органа (указанная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой, в частности. Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.09.2017 № Ф07-8784/2017 по делу № А56-61722/2016).

В рамках рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, .материалов проведенных дополнительных .мероприятий налогового контроля, акта № 8148 от 27.07.2022, дополнения №40 от 17.11.2022 к акту налоговой проверки, возражений на акт и дополнение к акту налоговой проверки (вх.№4198~ от 02.09.2022. вх.№54~'06 от 15.12.2022) был составлен протокол, который содержит недостоверные сведения относительно длительности рассмотрения, что опровергает аудиозаписью и стенограммой записи, протокол подписан не всеми должностными лицами, присутствовавшими при рассмотрении /отсутствует подпись начальника ОВП ФИО87). Несмотря на указание начачьника Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области ФИО88. на необходимость вручения и ознакомления представителей Общества с решениями о внесении изменений в состав проверяющей группы и документами, подтверждающими факт направления решений по адресу регистрации Общества в г. Махачкале, указанные документы после окончания рассмотрения вручены не были. Также не было исполнено указание ФИО88. о необходимости проставления подписей в акте № 8148 от 27.07.2022 и дополнении №40 от 17.11.2022 к акту налоговой проверки должностных лиц ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы и вручения указанных документов с проставленными подписями налогоплательщику.

Как было указано Управлением ранее, факт не подписания акта выездной налоговой проверки и дополнения к акту выездной налоговой проверки всеми проверяющими, а именно должностными липами ИФНС России по Советскому району г. Махачкала, сам по себе при условии подписания другими проверяющими не является существенным нарушением, которое может полечь отмену решения налогового органа (Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.09.2017 № Ф07-8784/2017 по делу № А56-61722/2016).

Также было установлено, что решения о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки направлялись налогоплательщику по адресу регистрации.

В силу положений пункта 14 статьи 101 Кодекса, несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В силу положений пункта 2 статьи 54 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) местом нахождения юридического лица является место его государственной регистрации. Место нахождения юридического лица определяется на основании выписки из Единого государственного реестра юридических лиц.

В соответствии с подпунктом «в» пункта I статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» адрес постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности) отражается в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) для целей осуществления связи с юридическим лицом.

В силу пункта 2 статьи 8 Федерального закона № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» государственная регистрация юридического лица осуществляется по местонахождению указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такого органа - по местонахождению иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица», юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя, и такое юридическое лицо не вправе в отношениях с лицами, добросовестно полагавшимися на данные ЕГРЮЛ об адресе юридического лица, ссылаться на данные, не внесенные в указанный реестр, а также на недостоверность данных, содержащихся в нем (в том числе на ненадлежащее извещение в ходе рассмотрения дела судом, в рамках производства по делу об административном правонарушении), за исключением случаев, когда соответствующие данные внесены в ЕГРЮЛ в результате неправомерных действий третьих лиц или иным путем помимо воли юридического лица.

Как следует из данных ЕГРЮЛ. адресом государственной регистрации Общества с ноября 2021 года по настоящее время является <...>. кв. 122.

Инспекцией процессуальные документы о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки направлялись по адресу регистрации Общества (решение №1/3 от 19.01.2022 (получено 23.03.2022), Решение №1/4 от 03.02.2022, Решение №1/5 от 09.02.2022, Решение №1/6 от 29.03.2022 (возвращены отправителю), направлялись по ТКС (решение №1/2 от 15.11.2021), вручались законному представителю ООО НПП «Ориентир» - ФИО8 (решение №1/1 от 18.10.2021, решение №1/2 от 15.11.2021).

Из вышеизложенного следует, что Инспекция принимала все зависящие от нее меры по вручению налогоплательщику процессуальных документов.

Неполучение корреспонденции по месту нахождения организации, определенному согласно сведениям о его государственной регистрации, в связи с отсутствием по данному адресу органа юридического лица или несовершение этим лицом действий по получению почтовой корреспонденции является риском юридического лица, все неблагоприятные последствия которого несет само юридическое лицо.

Довод заявителя о наличии процессуальных нарушений в части вынесения решения о привлечении к ответственности руководителем ФИО88 судом отклонено, так как из представленных материалов следует, что рассмотрение акта проверки, материалов налогового контроля и вынесение решения совершено одним должностным лицом. Нарушений процессуального характера не установлено. Налоговое законодательство не содержит требования об обязательном рассмотрении материалов налоговой проверки лицом, выносившим решение о проведении проверки.



Как указывает заявитель, Инспекцией безосновательно изменение места постановки на налоговый учет в ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы трактуется как умышленная миграция с целью ухода от проведения выездной налоговой проверки или затруднения ее проведения При этом проверяющий налоговым органом не доказано, что Общество отсутствовало по новому месту постановки на налоговый учет, т.к. договор аренды офисного помещения от 29.09.2021 по адресу: <...> (кв13-15), своевременно вносилась арендная плата, при проведении осмотра не возникло сомнений о наличии по указанному адресу офисной техники, мебели, финансово-хозяйственной документации. Также безосновательно указано, что умышленная миграция без фактически реального изменения места ведения ФХД подтверждается фактами представления налоговой отчетности из г. Ростова-на-Дону.

Указанный довод подлежит отклонению ввиду того, что ООО НПП «Ориентир» состоит на налоговом учете с 01.11.2021 в ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы по адресу: <...>. кв. 122. Именно данный адрес, а не адрес, на который ссылается налогоплательщик: <...> (кв13-15), без официального подтверждения регистрации по указанному адресу, а только с констатацией факта внесения арендных платежей за аренду офиса, является официальным местом регистрации налогоплательщика и местом по которому подлежит направлению корреспонденция.

Более того из апелляционной жалобы также следует, что налогоплательщик самостоятельно указывает адрес: <...>. кв. 122 как адрес для корреспонденции, не отражая на титульном листе жалобы иного, в том числе и адреса: <...> (кв13-15).

Также Управлением установлено, что в возражениях на акт налогоплательщиком на листе 2 Обществом было указано, что по адресу: <...> (кв14-15) налогоплательщику было отказано в регистрации по месту постановки на учет. Налогоплательщиком также не предоставлено какого-либо подтверждения осмотра адресов: <...> (кв14-15) и <...> (кв13-15), которые бы свидетельствовали о подтверждении нахождения налогоплательщика по адресу, отличному от того, который содержится в ЕГРЮЛ.

Указание налогоплательщика на безосновательность выводов налогового органа об умышленной миграции также подлежит отклонению, так как заявленная причина изменения адреса регистрации послужили по доводам налогоплательщика «новые возможности по осуществлению предпринимательской деятельности» не подтверждена документально.

При анализе информации, имеющейся в распоряжении налогового органа (анализ движения денежных средств в пост проверяемом налоговом периоде) не установлено осуществление ФХД Обществом в Республике Дагестан. Обществом не представлено с жалобой какого-либо документального подтверждения заключения новых контрактов, исполнение которых требовало бы территориальное нахождение Общества в ином регионе РФ.



В отношении необоснованных доводов Инспекции о незаконной минимизации НДС и налога на прибыль организаций сделаны налоговым органом на недостоверных фактах и неверно оцененных первичных документах, свидетельствующих о реальных взаимоотношениях с контрагентом ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» Управлением установлено следующее.

Согласно Приказу Ростехнадзора от 26.12.2006 N 1128 (ред. от 09.11.2017) «Об утверждении и введении в действие Требований к составу и порядку ведения исполнительной документации при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства и требований, предъявляемых к актам освидетельствования работ, конструкций, участков сетей инженерно-технического обеспечения», освидетельствование работ, которые оказывают влияние на безопасность объекта капитального строительства и в соответствии с технологией строительства, реконструкции, капитального ремонта контроль за выполнением которых не может быть проведен после выполнения других работ (далее - скрытые работы), оформляется актами освидетельствования скрытых работ. Перечень скрытых работ, подлежащих освидетельствованию, определяется проектной и рабочей документацией.

Обязательными реквизитами являются: объект капитального строительства: наименование застройщика; наименование саморегулируемой организации, членом которой является: наименование лица, осуществляющего строительство: лицо, осуществляющее подготовку проектной документации.

В приложении № 3 Приказу Ростехнадзора от 26.12.2006 N 1128 предусмотрены подписи представителя лица, выполнившего работы, подлежащие освидетельствованию и представителей иных лиц в случае выполнения работ по договорам о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, заключенным с иными лицами.

Одним из основных документов исполнительной документации являются акты освидетельствования скрытых работ.

Из актов освидетельствования скрытых работ № 1/BK-20 от 10.09.2020 г., № 2/ВК-20 от 10.09.2020 г., № 3/ВК-20 от 10.09.2020 г., № 4/ВК-20 от 10.09.2020 года установлено, что представителем лица, выполнившего работы подлежащие освидетельствованию, указан ФИО25, все работы выполнял - ИП ФИО25

В других, имеющихся в налоговом органе, актах освидетельствования скрытых работ исполнителем работ числится ООО НПП «Ориентир», где генеральным подрядчиком выступало ООО «Омега».

Подпунктом «Г» пункта 5 Положения о проведении строительного контроля при осуществлении строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 21.06.2010 N 468 строительный контроль, осуществляемый подрядчиком (в нашем случае ООО «НПП «Ориентир»), включает проведение контрольного мероприятия в виде совместного с заказчиком освидетельствование работ, скрываемых последующими работами.

Пунктами 9. 10 этого Положения, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 21.06.2010 N 468. регламентировано, что в ходе контроля последовательности и состава технологических операций по строительству объектов капитального строительства осуществляется проверка: соблюдения последовательности и состава выполняемых технологических операций и их соответствия требованиям технических регламентов, стандартов, сводов правил, проектной документации; соответствия качества выполнения технологических операций и их результатов требованиям проектной и подготовленной на ее основе рабочей документации, а также требованиям технических регламентов, стандартов и сводов правил. До завершения процедуры освидетельствования скрытых работ выполнение последующих работ запрещается. (Определения ВС РФ 03.10.2017 № 305-КГ17-4111, от 26.08.2021 № 305-ЭС21 -10740).

ООО НПП «Ориентир» обязано было оформлять Акты освидетельствования скрытых работ по договорам с ООО «Приватстрой».

По договорам, работы по которым ООО НПП «Ориентир» выполняло для ООО «Приватстрой» и где субподрядчиком выступало ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ», не представлены акты освидетельствования скрытых работ.

Заявитель считает, что в доводах проверяющей группы прослеживаются "Двойные стандарты» или же «Коррупционная составляющая», так согласно Акта выездной проверки № 3287 от 04.04.2022 и Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №3 от 14.10.2022 г вынесенные Обществу с ограниченной ответственностью "РОЗАРТ ИМПОРТ" у проверяющего органа совершенно противоположное мнение по материалам проводимой проверки. В проверяемом периоде 2018-2020гг подтвержден факт наличия ресурсов у контрагента ООО "РОЗАРТ ИМПОРТ" для выполнения комплекса строительных работ на объектах своего заказчика ООО «Строительная компания СТРОЙТРЕСТ» ИНН <***>.

Выдержка из Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №3 от 14.10.2022 г ООО "РОЗАРТ ИМПОРТ": «стр.185 Решения: по взаимоотношениям с ООО «СК «Стройтрест» установлено, что ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» были исполнены заключенные договоры на общую сумму 262 903 193 руб.. в том числе сумма исчисленного НДС по реализации в адрес ООО «СК «Стройтрест» составила 43 718,316 тыс. рублей.

Как установлено в ходе проведения контрольных мероприятий ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» в проверяемом периоде имело возможность выполнения работ, предусмотренных перечисленными выше договорами, собственными силами (стр. 186 Решения).

Таким образом, ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» имело необходимые ресурсы, а именно: в собственности компании имелись грузовые автомобили типа «самосвал»; осуществляли трудовую деятельность на предприятии водители, указанные в сменных рапортах В соответствии с данными справок 2НДФЛ получат доход и следовательно являлись сотрудниками ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ»; организация несла расходы, связанные с покупкой ГСМ; подтверждено платежами банка наличие затрат по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей»

Однако в Решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N9294 от 19.01.2023 г. проверяющий орган указывает, что для субподрядчика ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» выполнение СMP на объекте ООО НПП «Ориентир» - это непрофильная сделка, основная деятельность ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» направлена на оптовую торговлю цветочной и табачной продукцией (доля этих операций согласно банковских выписок составляет 73 %).

Также в Решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №3 от 14.10.2022 в отношении ООО "РОЗАРТ ИМПОРТ", налоговым органом не сняты начисления НДС по взаимоотношениями с ООО НПП «Ориентир» Таким образом, налоговый орган устанавливает «двойное налогообложение».

Управлением при анализе ответов Региональной службы ГСН РО установило, что:

- по материалам надзорных мероприятий ООО «Розарт Импорт» выполняло работы по устройству свайного основания на объекте по адресу: <...> где лицом осуществляющим строительство многоэтажного жилого комплекса являлось ООО «СК Стройтрест» (ответ от 27.01.2022 № 38/453);

- информации о том, что ООО «Розарт Импорт» осуществляло строительно-монтажные работы на объекте строительства Станция технического обслуживания по адресу: <...> отсутствует. Информация о членстве в СРО ООО «Розарт Импорт» в Региональной службе ГСН РО отсутствует.

На основании вышеизложенного, а также иных обстоятельств, установленных в рамках проверки. Инспекцией сделан обоснованный вывод, что Региональная служба ГСН РО не подтвердила выполнение работ ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» на поднадзорном объекте строительства Станция технического обслуживания по адресу: <...> и полученными в ходе выездной проверки доказательствами опровергнута реальность выполнения спорных работ силами ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» именно на спорном объекте.

Довод о двойном начислении в бюджет по взаимоотношениям между ООО НПП «ОРИЕНТИР» и ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» в проверяемом налоговом периоде подлежит отклонению, так как из материалов выездной налоговой проверки, проведенной в отношении спорного контрагента следует, что налогооблагаемая база по НДС ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» была уменьшена на сумму 15 561 298 руб. по счетам-фактурам ООО НПП «Ориентир». А принимая во внимание, что выгодоприобретателем по спорной сделке по СМР на объекте строительства Станция технического обслуживания по адресу: <...> признано ООО НПП «Ориентир» при указанных в оспариваемом решении обстоятельствах, и вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» были признаны необоснованными, факт двойного налогообложения отсутствует.

ООО НПП «Ориентир» считает, что юридические лица, перечисленные на стр.43-56 и стр.192 Решения налогоплательщику не известны, они не согласовывались для выполнения строительных работ на объекте, соответственно работы на объекте не выполняли. ООО НПП «Ориентир» не имеет никакого отношения к перечисленным контрагентам ООО "РОЗАРТ ИМПОРТ", к определению действий, принятию решений организациями - контрагентами по осуществлению хозяйственной деятельности и. следовательно, не должно нести ответственность за то. каким образом указанные организации распоряжались поступающими к ним денежными средствами.

Недобросовестность контрагентов второго и третьего звена не влечет автоматического признания у налогоплательщика необоснованной налоговой выгоды, поскольку каждый из этих лиц самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и независимо друг от друга пользуется своими правами. Налогоплательщик не может нести ответственность за всю цепочку контрагентов и контролировать налоговую добросовестность поставщиков 2-го, 3-го звена (Постановления АС Московского округа от 22.05.2018 г. №А40-56343/2017, Уральского округа от 12.07.2018 N А50-35416/2017. Определение ВС РФ от 01.02.2016 г. № 308-КГ15-18629).

Налоговым органом не оспаривается факт начисления НДС контрагентами по взаимоотношениями с ООО "РОЗАРТ ИМПОРТ". Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся в соответствии с нормами статей 169, 171, 172, 173 НК РФ, при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость и при наличии выставленного продавцом счета-фактуры. Налоговым органом не доказано, что данные нормы указанными контрагентами не соблюдены

Указанные доводы подлежат отклонению ввиду следующего. Оспариваемое решение содержит выводы, основанные на проведенном анализе выписок по расчетным счетам ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ», анализе первичных документов по производству СМР, которые свидетельствуют о том, что ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» и контрагенты, установленные по денежной и документальной цепочке через ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» не имели возможности выполнять работы и оказывать услуги на спорном объекте.

Инспекцией установлено, что денежные средства, полученные от ООО НПП «Ориентир» за строительные работы перечислялись на счета индивидуальных предпринимателей (ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО51, ФИО46, ФИО47, ООО «ЮГСТРОЙМОНТАЖ». ФИО40. ФИО39 - за строительно-монтажные работы, земельные работы, аренду техники), которые никакой финансово-хозяйственной деятельности фактически не вели, первичные бухгалтерские документы не подписывали, денежными средствами на расчетных счетах, открытых на имя ИП не распоряжались.

Данные факты подтверждаются свидетельскими показаниями (протокол допроса от 11.11.2019 № 502 ФИО42; протоколы допроса от 22.09.2020 б/н; от 14.09.2020 б/н ФИО47; протокол допроса от 19.08.2020 б'н ФИО40).

Документы по встречным проверкам контрагенты не предоставили. При этом Инспекцией получены сведения о том. что на спорном объекте работы и услуги выполняли и оказывались иными реальными исполнителями непосредственно в интересах ООО НПП «Ориентир».


Заявитель полагает, что налоговый орган перечислил контрагентов ООО НПП «Ориентир», которые выполняли часть работ от общего объема работ на объекте по адресу: ФИО23ская обл.. <...>. 13 б. и формально подошел к изучению вопроса о выполненных объемах указанными контрагентами, т к каждая подрядная организация выполняю свой, ограниченный договором, объем работ Инспекцией на стр.59 решения не приведены признаки сходства по работам между ООО НПП «Ориентир» -ООО «Розарт Импорт» и между ООО НПП «Ориентир» и ООО «СПЕЦСТРОЙ», тогда как в договорах между указанными лицами указаны различные виды работ ООО «Розарт Импорт» выполняю земляные работы, а ООО «СПЕЦСТРОЙ»- монтажные работы. В свою очередь ООО НПП «Ориентир» сдавало своему Заказчику выполненный объем в таком же порядке, по видам работ.

Проверяющей группой не проведен подробный анализ хозяйственных операций по контрагентам: ООО "'РОЗАРТ ИМПОРТ". ООО «СПЕЦСТРОЙ» на выполнение работ, относящихся к строительству системы газооснащения строительного объекта по адресу: ФИО23ская обл.. <...>. 13 б. Общество приводит в табличном виде сравнение видов работ, которые не были проанализированы налоговым органом и опровергают позицию Инспекции о выполнении работ ООО «СПЕЦСТРОЙ», а не ООО «РОЗАР ИМПОРТ». Указанные доводы подлежат отклонению ввиду следующего.

В ходе проведения налоговой проверки установлено, что ООО НПП «Ориентир » (Исполнитель. Подрядчик) заключен с Договор подряда от 11.09.2019г. № 04/19-С с ООО «Югспецоборудование» (Заказчик) на выполнение комплекса работ по поставке, монтажу, пуско-наладке, вводу в эксплуатацию автоматизированной блочно-модульной котельной «Vitotherm 1400», теплопроизводительностью 1,46 МВт. и наружного газопровода для газоснабжения котельной на объекте но адресу: ФИО23ская область, г. Аксай. Аксайский <...>.

К договору подряда от 11.09.2019г. № 04/19-С представлен акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 23.04.2020 № 1, период выполнения работ 20.11.2019 - 23.04.2020. В КС-2 от 23.04.2020 № 1вид работ - разработка грунта механизированным способом с вывозом грунта на расстояние до 1 км в количестве 110 мЗ выполнены на 56 133 рублей.

Также ООО НПП «Ориентир» представлен договор с ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» от 12.09.2019 № 04/19-ПС - на выполнение земляных работ под устройство наружного газопровода на объекте «Станции технического обслуживания грузовых автомобилей» по адресу: ФИО23ская область, город Аксай. Аксайский проспект, 13Б (далее по тексту СТО). К данному договору представлен Акт № 137 от 02.04.2020, в котором также как и договоре (приложении №1 - график выполнения работ, дополнительном соглашении от 21.10.2019) отсутствует объемы земляных работ. В Акте отсутствуют расшифровки по виду работ, количеству и единицы измерения. Акты по форме КС-2. КС-3 не представлены. Налогоплательщик утверждает, что ООО «Розарт Импорт» выполнял земельные работы.

При этом Инспекцией установлено и подтверждено документально, что для выполнения земельных работ, комплекса СМР по строительству подводящего внутриплощадочного газопровода для газоснабжения котельной и производственного цеха на вышеуказанном объекте и для выполнения обязательств перед заказчиком - ООО «Югспецоборудование» ООО НПП «Ориентир» заключены договоры с ООО «Спецстрой» (от 25.09.2019 № 04/19-СП. Период проведения работ 25.09.2019-24.12.2019), с ИП ФИО25 (от 12.11.2019 № 09/19-СП. Период проведения работ 11.01.2020-17.01.2020). Указанные договоры и приложения к договорам, в том числе ведомости расчета договорной стоимости. КС-2, оформленные надлежащим образом, содержат виды работ - земляные работы (разрытие, засыпка песком, укладка сигнальной ленты, засыпка, геодезическая сьемка, объемы работ с четким указанием на единицы расценок, единиц измерения, период выполнения работ).

Установлено, что ИП ФИО25 продолжает выполнение работ на этом же объекте, заключив по просьбе ООО НПП «Ориентир» договор от 16.09.2019 № 1 с ИП ФИО24 (период выполнения работ 16.09.2019-29.03.2020). К указанным договорам представлены акты выполненных работ по форме КС-2, в которых видно наименование работ и их стоимость. Так, разработка фунта механизированным способом с вывозом грунта на расстояние до 1 км в количестве 110 м3 выполнены ИП ФИО25 на 52 579 рублей. При сопоставлении КС-2, оформленных между ИП ФИО25 и ООО НПП «Ориентир». ООО НПП «Ориентир» и ООО «Югспецоборудование» (заказчик) установлено полное совпадение наименования и объемов выполненных работ, а также даты принятия работ ООО НПП «Ориентир» работ у ИП ФИО25 ранее чем, даты сдачи ООО «Югспецоборудование», что согласуется с порядком принятия работ у субподрядчика и последующей из сдачи заказчику.

В результате анализа представленных документов установлено, что ООО «Спецстрой» выполняет не только работы по монтажу подземного/наземного газопровода, но и земляные работы (разрытие, засыпка песком, укладка сигнальной ленты, засыпка, геодезическая съемка). Согласно акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 17.01.2020 № I ИП ФИО25 также выполняет земляные работы (разработка/доработка грунта: устройство щебеночного основания).

Согласно Акта оформленного между ООО НПП «Ориентир» и ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» от 02.04.2020 № 137 земляные работы выполнены на 2 352 000 руб. (акт по форме КС-2 не представлен).

В акте по форме КС-2 от 24.12.2019 № |, оформленном между ООО НПП «Ориентир» и ООО «Спецстрой» земляные работы в объеме 290 мЗ выполнены за 203 000 рублей. В акте по форме КС-2 от 17.01.2020 № 1 оформленным между ООО НПП «Ориентир» и ИП ФИО25 последний выполняет работы с фунтом, щебеночные работы на 133 799. 45 рублей.

В представленных КС-2 видно, что фактически исполнителями работ выступают - ООО «Спецсфой» (земельные работы) и ИП ФИО25 (работы с фунтом и щебеночным основанием, а также работы по монтажу газопровода).


Заявитель полагает, что отсутствуют признаки сходства, на выполненные работы указанные в Актах, в том числе по форме КС – 2, КС – 3, оформленные между ООО НПП «Ориентир» -ООО «Розарт Импорт» и между ООО НПП «Ориентир» и ИП ФИО25, так же не верно указано, что цена за единицу работ у ИП ФИО25. меньше цены работ, указанной в КС - 2 от 28.08.2020 № 2, счет - фактуре от 28.08.2020г. №290, оформленной между ООО НПП «Ориентир» - ООО «Розарт Импорт».

Общество приводит в табличном виде сравнение видов работ по строительству внутриплощадочных сетей В1 (водоснабжение), К1 (бытовая канализация), ТС (тепловые сети) на объекте.

Указанные доводы подлежат отклонению ввиду следующего.

Инспекцией установлено, что ООО НПП «Ориентир» заключен договор от 12.11.2019 № 13/19-С с ООО «Приватстрой» на выполнение комплекса СМР по строительству внутриплощадочных сетей BI (водоснабжение), К1 (бытовая канализация), ТС (тепловые сети) на СТО.

ООО НПП «Ориентир» заключен договор с ИП ФИО25 от 12.11.2019 № 09/19-СП на выполнение общестроительных (земляных) работ на вышеуказанном объекте без НДС.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что по просьбе сотрудников ООО НПП «Ориентир» - ИП ФИО25 заключает договор с ИП ФИО24 от 12.11.2019 № 2 на выполнение работ на объекте СТО по цене значительно ниже, чем аналогичные работы, отраженные в КС-2, оформленном ООО «Розарт Импорт» и ООО НПП «Ориентир».

В представленных актах по форме КС-2 видно, что фактически исполнителем работ выступает -ИП ФИО25. заключив договоры с ООО НПП «Ориентир» напрямую, либо через ИП ФИО24

Управлением установлено, что приведенное Обществом сопоставление работ в табличном виде на листе 9-10 жалобы не могут быть приняты во внимание ввиду того, что при проведенном Инспекцией анализе работ в КС-2 между ИП ФИО25-ООО НПП «Ориентир» и ООО НПП «Ориентир»- ООО «РОЗАРТ-ИМПОРТ» и последующей сдаче работ по КС-2 в адрес ООО «Приватстрой» установлено, что объем выполненных работ реальными контрагентами был сдан ООО НПП «Ориентир» в апреля 2020 года (работы выполнялись с ноября 2019 по апрель 2020), тогда как КС-2 между ООО НПП «Ориентир»- ООО «РОЗАРТ-ИМПОРТ» оформлен в августе 2020, сроки выполнения работ с ноября 2019 по август 2020 года.

Также заявитель считает, что отсутствуют признаки сходства в виде выполненных работ на объекте: СТО обслуживания грузовых автомобилей по адресу <...> б, по Актам выполненных работ (формы КС-2 и КС-3), оформленные между ООО НПП «Ориентир»- ООО "РОЗАРТ ИМПОРТ' и между ООО НПП «Ориентир» - ООО «СПЕЦСИСТЕМЫ» ИНН <***>.

При выполнении работ по огнезащитной обработке металлических конструкций каждый из субподрядчиков выполнял свои обязанности по заключенным договорам. ООО "РОЗАРТ ИМПОРТ" выполняло подготовительные работы под специализированную обработку металлических конструкций огнезащитной эмалью «Тексотерм»; производило устранение коррозийных участков (зачистка) на металлических элементах; осуществляло установку ограждающих конструкций с использованием полиэтиленовой пленки для защиты оконных, дверных проемов и проемов под ворота, а в последующем этапе ее устранение, производило повторную обработку грунтовым раствором элементов конструкций, требующих ее проведения.

ООО «СПЕЦСИСТЕМЫ», согласно заключенного договора производило работы по нанесению огнезащитного состава на металлические конструкции специализированной огнезащитной эмалью «Тексотерм», для нанесения которой требуется специализированное оборудование: насосные станции с краскопультами и персонал обученный работать на данном конкретном оборудовании (необходимо слоями наносить краску чтобы выйти на проектную толщину краски). Также ООО «СПЕЦСИСТЕМЫ» имеют допуски-лицензии для работ со специализированным оборудованием и специализированными средствами

ООО НПП «Ориентир» заключен договор от 17.02.2020 № 04/20-С с ООО «Приватстрой» выполнить работы по огнезащитной обработке металлических конструкций на объекте СТО.

20.02.2020 ООО НПП «Ориентир» заключает договоры с ООО «Спецсистемы» № 20/02-СП и ООО «Розарт Импорт» № 04/20-СП на выполнение работы по огнезащитной обработке металлических конструкций на объекте СТО.

20.02.2020 ООО НПП «Ориентир» заключен договор№ 04/20-СП с ООО «Розарт Импорт» и представлен акт от 29.06.2020 № 138. В представленном акте и договоре не указано, что ООО «Розарт Импорт» выполнял подготовительные работы под специализированную обработку металлических конструкций огнезащитной эмалью «Тексотерм»; производило устранение коррозийных участков (зачистка) на металлических элементах; осуществляло установку ограждающих конструкций с использованием полиэтиленовой пленки для защиты оконных, дверных проемов и проемов под ворота, а в последующем этапе ее устранение, производило повторную обработку грунтовым раствором элементов конструкций, требующих ее проведения. Количество выполненных работ не указано. Акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 не представлен.

Однако, в представленном к договору от 20.02.2020 № 20/02-СП Акте о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 29.04.2020 № 188 перечислены работы выполненные ООО «Спецсистемы», которые полностью совпадают с Актом о приемке выполненных работ по форме КС-2, составленном к договору с ООО «Приватстрой».

ООО «Спецсистемы» имеют лицензию на осуществление деятельности по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений. По результатам проведенных работ на объекте СТО составлен протокол испытаний по контролю качества огнезащитной обработки металлических конструкций.

На Стр. 71 Решения отсутствуют признаки сходства в виде выполненных работ на объекте: СТО обслуживания грузовых автомобилей по адресу: <...> б, по Актам выполненных работ (формы КС-2 и КС-3), оформленные между ООО НПП «Ориентир»- ООО "РОЗАРТ ИМПОРТ" и между ООО НПП «Ориентир» - ООО «АКВАКОМСТРОЙ» ИНН<***>.

При выполнении работ по монтажу наружных сетей канализации на объекте: «Станция технического обслуживания грузовых автомобилей» по адресу: <...> каждый из субподрядчиков выполнял свои обязанности по заключенным договорам:

За период с 27.04.2020 по 24.07.2020 (58 рабочих дней) ООО "РОЗАРТ ИМПОРТ" выполнило основные работы по монтажу наружных сетей канализации (ориентировочно 75% всего объема работ), а последующую, завершающую стадию работ в период с 01.08.2020 по 14.08.2020 (10 рабочих дней) работы заканчивало - ООО «АКВАКОМСТРОЙ» (ориентировочно 25% всего объема работ). Цена строительно-монтажных работ зависит от объемов и сроков ее выполнения, таким образом, доводы проверяющей группы считаем необоснованными, несостоятельными.

ООО НПП «Ориентир» заключен договор с ООО «Приватстрой» от 23.04.2020 № 08/20-С на выполнение работ по монтажу наружных сетей канализации на объекте СТО.

ООО НПП «Ориентир» заключен договор от 27.04.2020 № 08/20-СП с ООО «Розарт Импорт» на выполнение работ по монтажу наружных сетей канализации на объекте СТО.

07.05.2020 ООО НПП «Ориентир» заключает договор № 07-05 с ООО «Аквакомстрой» на выполнение таких же работ на том же объекте за меньшую стоимость (с НДС). К договору от 07.05.2020 № 07-05. прилагается смета с утвержденными расценками, подписанная двумя сторонами, заключившими договор. Установлено, что стоимость единицы работ, выполняемых ООО «Аквакомстрой» меньше, чем работы выполняемые ООО «Розарт Импорт». Экономически не целесообразно, зная заранее стоимость работ, привлекать организацию выполняющую работы за большую стоимость. Также ООО «Аквакомстрой» имеет свидетельство СРО.

В связи с тем, что ООО НПП «Ориентир» не представлена вся необходимая исполнительная документация, невозможно определить конечного исполнителя работ. Согласно договора заключенного ООО «Тайсу» (Технический заказчик) с ООО «Югспецоборудование» (Заказчик) от 01.03.2019 № 01/Р-ТЗ к исполнительной документации относятся акты освидетельствования скрытых работ, паспорта на оборудования, сертификаты на материалы, лабораторные исследования и другие документы, выполненные в соответствии с требованиями СНиПов, ГОСТов и нормативно-правовых актов.

Таким образом, доказательств фактического исполнения работ ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ» на объекте СТО в материалы дела не представлено.

Утверждение налогоплательщика, что спорный объем работ мог быть выполнен на основании предоставленных документов ООО «РОЗАРТ-ИМПОРТ» опровергается также и тем обстоятельством, что Общество согласилось с налоговым органом по вопросу осуществленной налоговой реконструкцией по налогу на прибыль организаций в части взаимоотношений с ИП ФИО25, ИП ФИО26, ИП ФИО89., ИП ФИО28; ИП ФИО29; ИП ФИО30.; ИП ФИО31 взаимоотношения по которым подтверждены документально.

Учитывая установленные проверкой обстоятельства, налоговым органом сделан обоснованный вывод, что все выполняемые работы контролировались сотрудником ООО НПП «Ориентир» ФИО34, подписание документов в рамках выполнения работ так же происходило через него. ФИО24 на объекте строительства не присутствовал, выполненные работы не принимал. Инспекцией сделан вывод, что действия ООО НПП «Ориентир» направлены на создание формального документооборота, выразившейся в выводе доходов из-под общей системы налогообложения, в специальный налоговый режим, т.е. минимизации налоговых обязательств.

Согласно п. 1 ст. 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ. на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса:

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3. 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

При этом вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой (пункт 1 статьи 169 НК РФ).

Пункты 5 и 6 статьи 169 НК РФ определяют перечень реквизитов, которые должны содержаться в счете-фактуре.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В пункте 2 статьи 169 НК РФ указано, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5. 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса.

Вместе с тем счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ. убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу положений части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (пункт I).

В пункте 3 названного постановления разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Из пункта 6 Постановления N 53 следует, что судам необходимо иметь в виду, что взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, однако это обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами может быть признано обстоятельством, свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно пункту 7 Постановления N 53, если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том. что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Как указано в пункте 9 Постановления N 53, установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 11 Постановления N 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Как следует из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-0 и от 04.11.2004 N 324-0, о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели.

В свою очередь, заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в письме от 11.11.2004 N С5-7/уз-1355 указал, что при обнаружении признаков фиктивности сделок, направленности на уход от налогов, согласованности действий поставщиков и налогоплательщиков, предъявляющих НДС к возмещению, необходимо выявлять в поведении налогоплательщика признаки недобросовестности.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 20.02.2001 N 3-П. определениях от 25.07.2001 N 138-0, от 08.04.2004 N 168-0, N 169-0 разъяснял, что право на возмещение НДС из бюджета и учет расходов для целей налогообложения предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, злоупотребляющий указанным правом, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога:

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, указанные выше факты в совокупности свидетельствуют об участии организаций в незаконной схеме уменьшения налоговых обязательств по НДС за 2018-2020гг. потенциальным выгодоприобретателем ООО НПП «Ориентир» в виде неправомерного применения налогоплательщиком налоговых вычетов по «спорным» сделкам с ООО «РОЗАРТ ИМПОРТ», в связи с чем требования заявителя о признании решения незаконным в части начисления НДС – 15561298 руб., налога на прибыль – 13535765 руб., штрафа – п. 3 ст. 122 НК РФ – 2938433 руб. удовлетворению не подлежат, оспариваемое решение в указанной части является законным и обоснованным.

При рассмотрении требований заявителя о признании незаконным решения в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126 Налогового Кодекса РФ суд установил следующие обстоятельства.

В рамках мероприятий налогового контроля в адрес общества налоговым органом посредством ТКС 1.05.2022 года было направлено требование от 29.04.2022 года № 1099 направлено 01.05.2022. получено 15.05.2022 о представлении документов. Требование получено 15.05.2022 года.

Требование №1099 от 29.04.2022 содержало указание на представление документов по взаимоотношениям с ООО «Приватстрой» ИНН <***>:

-актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 к следующим счетам - фактурам

<***>: № 40 от 10.10.2019; № 2 от 15.01.2020;№ 4 от 24.01.2020;№ 53 от 10.07.2020;№ 54 от 10.07.2020;№ 60 от 31.07.2020:№ 66 от 31.08.2020;№ 67 от 31.08.2020;№ 68 от 31.08.2020;№ 73 от 08.09.2020:№ 78 от 21.09.2020:№ 90 от 29.10.2020;№ 91 от 13.11.2020;№ 93 от 13.11.2020;№ 97 от 30.11.2020;№ 98 от 30.11.2020;Х« 99 от 30.11.2020;№ 100 от 30.11.2020:№ 101 от 30.11.202();№ 102 от 30.11.2020;№ 103 от 30.11.2020;

-справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 к следующим счетам фактурам по взаимоотношениям с ООО «Приватстрой»: № 40 от 10.10.2019;№ 2 от 15.01.2020:№ 4 от 24.01.2020;№ 53 от 10.07.2020;№ 54 от 10.07.2020;№ 60 от 31.07.2020;№ 66 от 31.08.2020;№ 67 от 31.08.2020:№ 68 от 31.08.2020;№ 73 от 08.09.2020;№ 78 от 21.09.2020:№ 90 от 29.10.2020;№ 91 от 13.11.2020:№ 93 от 13.11.2020:№ 97 от 30.11.2020;№ 98 от 30.11.2020:№ 99 от 30.11.2020;№ 100 от 30.11.2020;№ 101 от 30.11.2020;№ 102 от 30.11.2020; № 103 от 30.11.2020;

-счетов - фактур по взаимоотношениям с ООО «Приватстрой»: №23 от 19.08.2019;№ 40 от 10.10.2019;№ 2 от 15.01.2020;№ 4 от 24.01.2020;№ 48 от 02.07.2020;№ 49 от 03.07.2020;№ 50 от 03.07.2020;№ 51 от 03.07.2020;№ 52 от 03.07.2020;№ 53 от 10.07.2020;№ 54 от 10.07.2020:№ 58 от 15.07.2020;№ 60 от 31.07.2020;№ 61 от 05.08.2020;№ 63 от 18.08.2020№ 66 от 31.08.2020;№ 67 от 31.08.2020;№ 68 от 31.08.2020;№ 69 от 02.09.2020^ 70 от 02.09.2020:№ 73 от 08.09.2020^6 75 от 08.09.2020;№ 76 от 09.09.2020;№ 77 от 16.09.2020;№ 78 от 21.09.2020^9 79 от 29.09.2020;№ 81 от 01.10.2020;№ 82 от 01.10.2020;№ 83 от 01.10.2020;№ 84 от 01.1О.2О20;№ 85 от 01.10.2020;№ 90 от 29.10.2020;№ 91 от 13.11.2020:№ 93 от 13.11.2020:№ 95 от 20.11.2020^ 97 от 30.11.2020:№ 98 от 30.11.2020;№ 99 от 30.11.2020;№ 100 от 30.11.2020;№ 101 от 30.11.2020; № 102 от 30.11.2020;№ 103 от 30.11.2020;

-счетов - фактур к Актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 по взаимоотношениям с ОСЮ «Приватстрой»: КС - 2 № 1 от 10.10.2019 (к договору № 3/19-С от 19.08.2019r.: № I от 01.10.2020 (доп. соглашение № 4 от 03.08.2020 к договору 13/19-С от 12.11.2019г.);

-актов освидетельствования скрытых работ за период с 01.01.2018 по 31.12.20220. к договорам по взаимоотношениям с ООО «Приватстрой»: № 3/19-С от 06.08.2019. № 05/19-Ц от 13.09.2019. № 09/19-С от 29.10.2019. № 13/19-С от 12.11.2019. № 130919-01 от 25.12.2019, № 02/20-С от 20.01.2020, № 03/20-М от 27.01.2020. № 01/20-М от 03.02.2020. № 04/20-С от 17.02.2020. № 06/20-С от 02.03.2020. № 07/20-С от 05.04.2020. № 08/20-С от 23.04.2020. № 13/20-С от 01.05.2020. № 11/20-С от 18.05.2020, № 12/20-С от 18.05.2020. № 14/20-С от 03.06.2020, № 15/20-С от 03.06.2020. № 17/20-С от 25.06.2020. № 18/20-С от 02.07.2020. № 19/20-С от 14.07.2020. № 20/20-С от 14.08.2020. № 21/20-С от 27.08.2020, № 22/20-С от 27.08.2020. № 23/20-С от 03.09.2020. № 24/20-С от 03.09.2020, № 26/20-С от 23.09.2020.:

-локальных смет за период с 01.01.2018 по 31.12.20220. к с договорам по взаимоотношениям с ООО «Приватстрой»: № 3/19-С от 06.08.2019. № 05/19 -Цот 13.09.2019, № 09/19-С от 29.10.2019. № 13/19-С от

12.11.2019. № 130919-01 от 25.12.2019. № 02/20-С от 20.01.2020. № 03/20-М от 27.01.2020. № 01/20-М от 03.02.2020. № 04/20-С от 17.02.2020. № 06/20-С от 02.03.2020. № 07/20-С от 05.04.2020. № 08/20-С от 23.04.2020. № 13/20-С от 01.05.2020. № 11/20-Сот 18.05.2020. № 12/20-Сот 18.05.2020. № 14/20-С от 03.06.2020. № 15/20-С от 03.06.2020. № I7/20-C от 25.06.2020. № 18/20-С от 02.07.2020. № 19/20-С от 14.07.2020. № 20/20-С от 14.08.2020. № 21/20-С от 27.08.2020. № 22/20-С от 27.08.2020. № 23/20-С от 03.09.2020. № 24/20-С от 03.09.2020. № 26/20-С от 23.09.2020;

-переписки и иной документации ООО «НПП Ориентир» с ООО «Приватстрой» о назначении Заказчиком своего представителя, а также о назначении представителя Технического заказчика (осуществляющего строительный контроль) за выполнением работ, за период с 01.01.2018 по 31.12.20220. к следующим договорам по взаимоотношениям с ООО «Приватстрой» ИНН <***>: № 3/19-С от 06.08.2019. № 05/19-Цот 13.09.2019. № 09/19-С от 29.10.2019. № 13/19-С от 12.11.2019. № 130919-01 от 25.12.2019. № 02/20-С от 20.01.2020. № 03/20-М от 27.01.2020, № 01/20-М от 03.02.2020. № 04/20-С от 17.02.2020. № 06/20-С от 02.03.2020. № 07/20-С от 05.04.2020. № 08/20-С от 23.04.2020. № 13/20-С от 01.05.2020, № 11/20-С от 18.05.2020, № 12/20-С от 18.05.2020. № 14/20-С от 03.06.2020, № 15/20-С от 03.06.2020, № 17/20-С от 25.06.2020. № 18/20-С от 02.07.2020, № 19/20-С от 14.07.2020. № 20/20-С от 14.08.2020, № 21/20-С от 27.08.2020. № 22/20-С от 27.08.2020. № 23/20-С от 03.09.2020, № 24/20-С от 03.09.2020, № 26/20-С от 23.09.2020;

-приказов (со стороны Подрядчика) о назначении ответственного лица за выполнение работ, со всеми документами, подтверждающими соответствующее образование, допуск и опыт в работе, за период с 01.01.2018 по 31.12.20220, к следующим договорам по взаимоотношениям с ООО «Приватстрой» № 3/19-С от 06.08.2019, № 05/19 -Ц от 13.09.2019, № 09/19-С от 29.10.2019, № 13/19-Сот 12.11.2019, № 130919-01 от 25.12.2019. № 02/20-С от 20.01.2020, № 03/20-М от 27.01.2020. № 01/20-М от 03.02.2020. № 04/20-С от 17.02.2020. № 06/20-С от 02.03.2020. № 07/20-С от 05.04.2020. № 08/20-С от 23.04.2020. № 13/20-С от 01.05.2020. № 11/20-С от 18.05.2020. № 12/20-С от 18.05.2020. № 14/20-С от 03.06.2020. № 15/20-С от 03.06.2020. № 17/20-С от 25.06.2020, № 18/20-С от 02.07.2020. № 19/20-С от 14.07.2020, № 20/20-С от 14.08.2020. № 21/20-С от 27.08.2020. № 22/20-С от 27.08.2020. № 23/20-С от 03.09.2020. № 24/20-С от 03.09.2020, № 26/20-С от 23.09.2020;

-приказов (со стороны Подрядчика) о назначении ответственного из числа инженерно-технических работников, прошедших обучение и аттестацию по соответствующим правилам, ответственных за обеспечение безопасного производства Работ, соблюдение требований охраны труда, пожарной и электробезопасности, за выдачу наряд-допусков и производство Работ повышенной опасности, за безопасную эксплуатацию, транспортировку и хранение материалов и оборудования (в случае их использования в Работе) на территории строительной площадки, за период с 01.01.2018 по 31.12.20220, к следующим договорам по взаимоотношениям с ООО «Приватстрой» ИНН <***>: № 3/19-С от 06.08.2019. № 05/19-Цот 13.09.2019, № 09/19-С от 29.10.2019. № 13/19-Сот 12.11.2019, № 130919-01 от 25.12.2019. № 02/20-С от 20.01.2020. № 03/20-М от 27.01.2020. №01/20-М от 03.02.2020. № 04/20-С от 17.02.2020. № 06/20-С от 02.03.2020, № 07/20-С от 05.04.2020. № 08/20-С от 23.04.2020, № 13/20-С от 01.05.2020. № 11/20-С от 18.05.2020. № 12/20-С от 18.05.2020. № 14/20-С от 03.06.2020. № 15/20-С от 03.06.2020. № 17/20-С от 25.06.2020. № 18/20-С от 02.07.2020, № 19/20-С от 14.07.2020. № 20/20-С от 14.08.2020. № 21/20-С от 27.08.2020, № 22/20-С от 27.08.2020, № 23/20-С от 03.09.2020. № 24/20-С от 03.09.2020. № 26/20-С от 23.09.2020:

-журналов ведения Работ, которые вел Подрядчик с начала и до завершения работ, оформленные заверенные в установленном порядке согласно требованиям отраслевых норм действующего законодательства Российской Федерации (в том числе включая но не ограничиваясь СНиП 12-01-2004). за период с 01.01.2018 по 31.12.20220. к следующим договорам по взаимоотношениям с ООО «Приватстрой»: № 3/19-С от 06.08.2019. № 05/19-Ц от 13.09.2019. № 09/19-С от 29.10.2019. № 13/19-Сот 12.11.2019. № 130919-01 от 25.12.2019. № 02/20-С от 20.01.2020. № 03/20-М от 27.01.2020. № 01/20-М от 03.02.2020, № 04/20-С от 17.02.2020, № 06/20-С от 02.03.2020, № 07/20-С от 05.04.2020. № 08/20-С от 23.04.2020. № 13/20-С от 01.05.2020, № 11/20-С от 18.05.2020. № 12/20-С от 18.05.2020. № 14/20-С от 03.06.2020. № 15/20-С от 03.06.2020. № 17/20-С от 25.06.2020. № 18/20-С от 02.07.2020. № 19/20-С от 14.07.2020, № 20/20-С от 14.08.2020, № 21/20-С от 27.08.2020. № 22/20-С от 27.08.2020. № 23/20-С от 03.09.2020. № 24/20-С от 03.09.2020. № 26/20-С от 23.09.2020;

-письменного согласия Заказчика о привлечении Подрядчиком третьих лиц при выполнении работ в период с 01.01.2018 по 31.12.20220. к следующим договорам по взаимоотношениям с ООО «Приватстрой» ИНН <***>: № 3/19-С от 06.08.2019. № 05/19 -Ц от 13.09.2019. № 09/19-С от 29.10.2019. № 13/19-С от 12.11.2019. № 130919-01 от 25.12.2019, № 02/20-С от 20.01.2020, № 03/20-М от 27.01.2020, № 01/20-М от 03.02.2020. № 04/20-С от 17.02.2020. № 06/20-С от 02.03.2020. № 07/20-С от 05.04.2020. № 08/20-С от 23.04.2020. № 13/20-С от 01.05.2020. № 11/20-С от 18.05.2020. № 12/20-С от 18.05.2020. № 14/20-С от 03.06.2020. № 15/20-С от 03.06.2020. № 17/20-С от 25.06.2020. № 18/20-С от 02.07.2020, № 19/20-С от 14.07.2020. № 20/20-С от 14.08.2020. № 21/20-С от 27.08.2020. № 22/20-С от 27.08.2020. № 23/20-С от 03.09.2020. № 24/20-С от 03.09.2020, № 26/20-С от 23.09.2020;

-двухсторонних Актов обнаруженных недостатков, в котором указываются объем, перечень дефектов и недоработок, сроки их устранения (составленные в случае не соответствия фактически выполненных Подрядчиком Работ, а так же выявленных дефектов и недостатков) в период с 01.01.2018 по 31.12.20220. к следующим договорам по взаимоотношениям с ООО «Приватстрой» ИНН <***>: № 3/19-С от 06.08.2019, № 05/19 -Ц от 13.09.2019, № 09/19-С от 29.10.2019, № 13/19-С от 12.11.2019, № 130919-01 от 25.12.2019, № 02/20-С от 20.01.2020. № 03/20-М от 27.01.2020, № 01/20-М от 03.02.2020, № 04/20-С от 17.02.2020, № 06/20-С от 02.03.2020, № 07/20-С от 05.04.2020. № 08/20-С от 23.04.2020, № I3/20-C от 01.05.2020. № 11/20-С от 18.05.2020. № 12/20-С от 18.05.2020. № 14/20-С от 03.06.2020. № 15/20-С от 03.06.2020. № 17/20-С от 25.06.2020. № 18/20-С от 02.07.2020. № 19/20-С от 14.07.2020. № 20/20-С от 14.08.2020. № 21/20-С от 27.08.2020. № 22/20-С от 27.08.2020. № 23/20-С от 03.09.2020. № 24/20-С от 03.09.2020. № 26/20-С от 23.09.2020;

-договоров № 10/19-С от 29.10.2019г.. заключенных с ООО «Розарт-ИМПОРТ» ИНН <***> со всеми изменениями, дополнениями. приложениями и спецификациями:

-всех иных Договоров, заключенных с контрагентом ООО «ЮГСПЕЦОБОРУДОВАНИЕ» ИНН <***> со всеми приложениями, дополнениями, изменениями и спецификациями:

-всех актов выполненных работ (услуг), по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ЮГСПЕЦОБОРУДОВАНИЕ». ко всем вышеуказанным договорам за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г;

-всех актов сверок, по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ЮГСПЕЦОБОРУДОВАНИЕ» ИНН <***>. ко всем вышеуказанным договорам за период с 01.01.2017г. по 31.12.2019г;

-всех счетов выставленных ООО «НПП Ориентир» ИНН <***>. в адрес контрагента ООО «ЮГСПЕЦОБОРУДОВАНИЕ» ИНН <***>, за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г.;

-всех счетов-фактур, по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ЮГСПЕЦОБОРУДОВАНИЕ» ИНН <***>, ко всем вышеуказанным договорам за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г.:

-всех товарных накладных, по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ЮГСПЕЦОБОРУДОВАНИЕ» ИНН <***>. ко всем вышеуказанным договорам за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г.;

-всех товарно-транспортных накладных по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ЮГСПЕЦОБОРУДОВАНИЕ» ИНН <***>. ко всем вышеуказанным договорам за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г.;

-всех Платежных поручений по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ЮГСПЕЦОБОРУДОВАНИЕ» ИНН <***>. ко всем вышеуказанным договорам за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г.;

-актов о приемке выполненных работ (по форме КС-2). к вышеуказанным договорам по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ЮГСПЕЦОБОРУДОВАНИЕ» ИНН <***> за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г.;

-справок о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3). к вышеуказанным договорам по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ЮГСПЕЦОБОРУДОВАНИЕ» ИНН <***> за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г.;

-карточек бухгалтерских счетов 60. 62, 76 в разрезе контрагента ООО «ЮГСПЕЦОБОРУДОВАНИЕ»

Затребованные документы представлены обществом ответами от 14.05.2022 года и 15.05.2022 года.

По результатам анализа представленных сведений инспекция пришла к выводу о ненадлежащем исполнении обществом обязанности по представлению налоговому органу документов по взаимоотношениям с ООО «Приватстрой» за период с 01.01.2018 года по 31.12.2020

В соответствии с частью 1 статьи 126 Налогового Кодекса РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 указанной статьи, - влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Инспекция при вынесении решения установила, что в связи с неисполнением обществом требования от 29.04.2022 года № 1099 в нарушение ст. 93 НК РФ в налоговый орган не представлены следующие документы

- акты освидетельствования скрытых работ - в количестве 24 документов исчислен штраф 4800 руб.

- локальные сметы к договорам - в количестве 9 документов исчислен штраф 1800 руб.

- переписка и иная документация о назначении заказчиком своего представителя технического заказчика - в количестве 26 документов исчислен штраф 5200 руб.

- приказы подрядчика о назначении ответственного лица за выполнение работ с документами, подтверждающими образование, допуски и опыт - в количестве 26 документов исчислен штраф 5200 руб.

- приказы подрядчика о назначении ответственного из числа инженерно-технических работников - в количестве 26 документов исчислен штраф 5200 руб.

- журналы ведения работ подрядчика - в количестве 26 документов исчислен штраф 5200 руб.

- двусторонние акты обнаруженных недостатков, выявленных дефектов при выполнении работ подрядчиком - в количестве 26 документов исчислен штраф 5200 руб.

Общий размер налоговой санкции за непредставление документов по требованию № 1099 составил 32600 руб.

Решением от 19.01.2023 года № 294 общество привлечено к налоговой ответственности по ч.1 ст. 126 НК РФ в общей сумме 27200 руб. При этом штраф налоговым органом исчислен с применением положений статьи 112,114 НК РВ путем снижения в четыре раза от первоначальной исчисленной суммы штрафа 108800 руб., определенной как сумма штрафов: 76200 руб. за непредставление документов по требованию от 31.03.2022 года № 709 и 32600 руб. за непредставление документов по требованию от 29.04.2022 года № 1099.

Решением Управления ФНС по Ростовской области апелляционная жалоба общества в части отмены решения инспекции по вопросу привлечения к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 126 НК РФ удовлетворена частично - отменено привлечение к ответственности в виде штрафа в размере 19050 руб. (в связи с неисполнением требования № 709 от 31.03.2022 года) по причине повторности привлечения к ответственности ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы.

Заявитель считает привлечение к ответственности по ч.1 ст. 126 НК РФ в размере 8150 руб. необоснованным, указывая на невозможность представления налоговому органу истребованных документов по причине их отсутствия.

В том числе на стадии рассмотрения материалов проверки в возражениях на акт проверки обществом даны пояснения, что по требованию № 1099 от 29.04.2022 года направлены все имеющиеся у общества документы, акты освидетельствования скрытых работ переданы заказчику, двусторонние акты обнаруженных недостатков не составлялись.

Выслушав позицию сторон, исследовав представленные в материалы дела документы, суд приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения требования заявителя в силу следующего.

В соответствии с пунктами I и 12 статьи 89 и пунктом 1 статьи 93 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (пункт 3 статьи 93 НК РФ).

В силу пункта 4 статьи 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Исходя из пункта I статьи 126 НК РФ. непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119. 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктом 1.1 указанной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Объективной стороной налогового правонарушения, предусмотренного пунктом I статьи 126 НК РФ. является непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Проверяемое лицо в случае, если оно обладает документами (информацией), обязано на основании оформленного в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации требования о представлении документов (информации) представить инспекции документы (информацию).

Суд отклоняет довод заявителя о невозможности представления актов освидетельствования скрытых работ как необоснованный.

Так, согласно пункту 12 Положения о проведении строительного контроля при осуществлении строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 21 июня 2010 г. N 468, к документам, оформляемым в процессе строительного контроля, относятся, в том числе, акты освидетельствования скрытых работ.

Требования к составу и порядку ведения исполнительной документации при строительстве регламентированы действующим в период рассматриваемых отношений Приказом Ростехнадзора от 26.12.2006 N 1128», в соответствии с п.1 которого исполнительная документация ведется лицом, осуществляющим строительство. В состав исполнительной документации включаются текстовые и графические материалы, приведенные в настоящей главе. Исполнительная документация ведется на бумажном носителе и (или) по соглашению между участниками электронного взаимодействия в виде электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью.

Освидетельствование работ, которые оказывают влияние на безопасность объекта капитального строительства и в соответствии с технологией строительства, реконструкции, капитального ремонта контроль за выполнением которых не может быть проведен после выполнения других работ (далее - скрытые работы), оформляется актами освидетельствования скрытых работ по образцу, приведенному в приложении N 3. Перечень скрытых работ, подлежащих освидетельствованию, определяется проектной и рабочей документацией.

Из текста приложения № 3 следует, что акт составляется в количестве экземпляров, соответствующих количеству лиц, подписавших акт, к которым в том числе относится лицо, непосредственно осуществляющее строительство.

В соответствии с п.1 Приказа Минстроя России от 16.05.2023 N 344/пр в случае ведения исполнительной документации на бумажном носителе количество экземпляров исполнительной документации должно соответствовать количеству лиц, подписывающих указанную документацию.

Таким образом, экземпляр акта освидетельствования скрытых работ должен находиться в распоряжении лица, осуществляющего строительства (подрядчика), как первичный документ, подтверждающий надлежащее выполнение работ, контроль за выполнением которых не может быть проведен после выполнения других работ. В этой связи позиция заявителя о том, что данными актами он не обладает по причине их передачи застройщику - судом отклонена.

Количество актов (24 шт.) обоснованно определено налоговым органом по количеству заключенных договоров, при исполнении которых требовалось выполнение таких работ, за исключением представленных документов.

Таким образом, привлечение общества по ч.1 ст. 126 НК РФ в связи с непредставлением 24 актов освидетельствования скрытых работ по требованию № 1099 от 29.04.2022 года к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 4800 является обоснованным.

В части привлечения к налоговой ответственности за непредставление локальных смет суд приходит к выводу об обоснованности привлечения общества к ответственности за непредставление данных документов

В соответствии с Приказом Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр "Об утверждении Методики определения сметной стоимости строительства…» локальные сметные расчеты (сметы) разрабатываются на комплексы (виды) работ в соответствии с технологической последовательностью выполнения работ и с учетом условий их выполнения. При составлении локальных сметных расчетов (смет) детализация объекта капитального строительства на конструктивные решения (элементы) и (или) комплексы (виды) работ определяется заказчиком исходя из архитектурных, функционально-технологических, конструктивных и инженерно-технических решений, содержащихся в проектной и (или) иной технической документации, в зависимости от специфических особенностей объекта капитального строительства.

Таким образом, локальный сметный расчет представляет собой согласованный сторонами технологический порядок выполнения работ в том числе с отражением качественных и финансовых характеристик данных работ.

Из материалов дела следует, что локальные сметы являлись приложением к договорам с ООО «Приватстрой»: № 3/19-С от 06.08.2019. № 05/19 -Цот 13.09.2019, № 09/19-С от 29.10.2019. № 13/19-С от12.11.2019. № 130919-01 от 25.12.2019. № 02/20-С от 20.01.2020. № 03/20-М от 27.01.2020. № 01/20-М от 03.02.2020. № 04/20-С от 17.02.2020. № 06/20-С от 02.03.2020. № 07/20-С от 05.04.2020. № 08/20-С от 23.04.2020. № 13/20-С от 01.05.2020. № 11/20-Сот 18.05.2020. № 12/20-Сот 18.05.2020. № 14/20-С от 03.06.2020. № 15/20-С от 03.06.2020. № I7/20-C от 25.06.2020. № 18/20-С от 02.07.2020. № 19/20-С от 14.07.2020. № 20/20-С от 14.08.2020. № 21/20-С от 27.08.2020. № 22/20-С от 27.08.2020. № 23/20-С от 03.09.2020. № 24/20-С от 03.09.2020. № 26/20-С от 23.09.2020, в связи с чем они должны были находиться у общества, являющегося исполнителем договора.

Таким образом, привлечение общества по ч.1 ст. 126 НК РФ в связи с непредставлением 9 локальных сметных расчетов по требованию № 1099 от 29.04.2022 года к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1800 является обоснованным.

Вместе с тем суд приходит к выводу, что общество необоснованно привлечено к ответственности за непредставление следующих документов: - переписка и иная документация о назначении заказчиком своего представителя технического заказчика;- приказы подрядчика о назначении ответственного лица за выполнение работ с документами, подтверждающими образование, допуски и опыт;- приказы подрядчика о назначении ответственного из числа инженерно-технических работников;- журналы ведения работ подрядчика; - двусторонние акты обнаруженных недостатков, выявленных дефектов при выполнении работ подрядчиком.

В соответствии со ст. 106 Налогового Кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Из анализа положений статей 106. 109 НК РФ. а также правовой позиции, изложенной Конституционным Судом РФ в Определениях от 04.07.2002 N 202-О и от 18.06.2004 N 201-О, следует, что для привлечения налогоплательщика к ответственности требуется установление его вины.

Таким образом, для привлечения налогоплательщика к ответственности налоговый орган должен доказать наличие у налогоплательщика истребуемых документов, предусмотренную налоговым законодательством обязанность их представления, факт непредставления документов в установленный срок, количество непредставленных документов (Определение Верховного Суда РФ от 30.03.2017 N 304-КГ17-1844).

Налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности за непредставление отсутствующих у него документов, за непредставление копий документов, имеющихся у налогового органа в оригиналах, а также за непредставление документов, не предусмотренных законодательством о налогах и сборах, если число не представленных им документов с достоверностью не определено налоговым органом.

Налоговый орган при привлечении к ответственности исходил из того, что данная документация должна быть в распоряжении общества, поскольку прямо предусмотрена положениями договоров порядка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 и статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

При этом, предусмотренные на договорных позициях сторонами гражданского оборота какие-либо обязанности участников правоотношений могут устанавливаться, либо устанавливаются в зависимости от возникновения какой-либо ситуации при исполнении договорных обязательств.

Так, составление акта недостатков выполненных работ требуется в случае наличия претензий стороны к результатам выполненных работ. Очевидно, что в случае качественного выполнения работы, составления такого акта не требуется в связи с отсутствием для этого оснований.

Доказательств того, что по 26 договорам работы подрядчиком были произведены с недостатками, в материалы дела налоговым органом не представлены. Таким образом, довод заявителя о непредставлении указанных документов ввиду их отсутствия суд признает обоснованным.

Наличие переписки по отдельным вопросам, обмен письмами, сообщениями, приказами о назначении ответственных лиц в рамках исполнения подрядных работ законодательно не регламентирован, в связи с чем выводы об обязательном наличии указанной документации у подрядчика должны быть документально подтверждены. Вместе с тем, доказательств того, что данные документы составлялись обществом, у общества имеются - налоговым органом не представлены.

В указанной части на стадии мероприятий налогового контроля представлял единый приказ о назначении ответственного лица заказчика по исполнению 26 договоров. Доказательств того, что имелись иные приказы, согласование ответственных лиц фактически осуществлялось исключительно в виде издания приказов, в материалы дела не представлено.

В части привлечения к ответственности за непредставление журналы ведения работ суд принимает во внимание следующее.

В соответствии с приказом Минстроя России от 16.05.2023 N 344/пр в случае если ведение исполнительной документации на бумажном носителе установлено договором о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, исполнительная документация передается на постоянное хранение застройщику, техническому заказчику, лицу, ответственному за эксплуатацию здания, сооружения, региональному оператору по мере ее подписания и приемки работ и (или) итогов работ (при ведении исполнительной документации на бумажных носителях).

Согласно п.6 указанного приказа подрядчик осуществляет хранение исполнительной документации только в процессе строительства.

Заявителем по требованию суда не представлены доказательства передачи исполнительной документации застройщику, вместе с тем, учитывая, что передача документации подрядчиком застройщику соответствует требованиям нормативных актов и обычаям делового оборота, суд приходит к выводу об обоснованности позиции заявителя об отсутствии у него данных документов. При этом факт наличия указанных документов у застройщика не свидетельствует о виновности действий общества по непредставлению документов, которые в силу требований нормативных актов оно должно передавать застройщику.

Принимая во внимание, что налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности за непредставление отсутствующих у него документов, а налоговым органом не собрано доказательств наличия у налогоплательщика указанных документов, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для привлечения общества к налоговой ответственности по ч.1 ст.126 Налогового Кодекса РФ в связи с непредставлением документов по требованию 1099 в общей сумме 26000 руб. до снижения налоговых санкций.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, с учетом применения налоговым органом положений ст. 112,114 НК РФ, требование заявителя о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области от 19.01.2023 № 294 в части привлечения общества к налоговой ответственности по ст. 126 Налогового Кодекса РФ подлежит признанию недействительным в части штрафа в размере, превышающем 1650 руб. В остальной части оспариваемое решение соответствует налоговому законодательству, в связи с чем прав заявителя не нарушает.

Распределение судебных расходов между сторонами регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При таких обстоятельствах с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области в пользу заявителя подлежит взысканию госпошлина в размере 3 000 руб., уплаченная по чеку-ордеру от 30.06.2023 года ПАО Сбербанк СУИП 454134191998RRDL.

Излишне уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит возврату обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110,167,168,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области от 19.01.2023 № 294 признать недействительным в части привлечения общества с ограниченной ответственностью научно-производственное предприятие "Ориентир" к налоговой ответственности по ст. 126 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в размере, превышающем 1650 руб.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью научно-производственное предприятие "Ориентир" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб. расходы заявителя по уплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью научно-производственное предприятие "Ориентир" (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины, уплаченной по чеку-ордеру от 30.06.2023 года ПАО Сбербанк СУИП 454134191998RRDL.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.




Судья Кривоносова О. В.