Решение от 27 февраля 2019 г. по делу № А76-35490/2018

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Челябинск

«27» февраля 2019 года Дело №А76-35490/2018

Резолютивная часть решения оглашена «20» февраля 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено «27» февраля 2019 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>) к Отделению ПФР по Челябинской области о признании недействительным решения от 03.10.2018 №2963 об отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы, при участии третьего лица – МИФНС России № 17 по Челябинской области, УПФ РФ в г.Магнитогорске.

В судебном заседании участвуют:

от заявителя ФИО2, паспорт.

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности от 06.12.2018, служебное удостоверение.

от третьего лица УПФ РФ в г.Магнитогорске: ФИО4 – представитель по доверенности № 07.12.2018, паспорт, ФИО5 представитель по доверенности от 22.01.2018, паспорт.

от третьего лиц МИФНС России № 17 по Челябинской области: не явился, извещен.

У С Т А Н О В И Л :

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к УПФР в г.Магнитогорске Челябинской области (межрайонное) о признании недействительным решения от 03.10.2018 №2963 об отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы.

Заявлением от 22.01.2019 (л.д.100) предприниматель уточнил требования, просил признать недействительным решение Отделения ПФР по Челябинской области от 03.10.2018 №2963 об отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 в сумме 79 672, 42 руб. Уточнение требований принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ,

Определением суда от 06.11.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена МИФНС России №17 по Челябинской области.

Определением суда от 05.12.2018 суд произвел замену ненадлежащего ответчика – УПФР в г. Магнитогорске Челябинской области (межрайонное) на надлежащего ответчика ОПФР по Челябинской области.

Заявитель в судебном заседании настаивал на заявленных (уточненных) требованиях.

Представитель ответчика возражал против требований заявителя, ссылаясь на законность действий Фонда по отказу в возврате предъявленных сумм. Считает, что предъявленные суммы страховых взносов не подлежат возврату, поскольку учтены (разнесены) УПФ РФ на лицевой счет заявителя в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования. Представитель УПФР в г. Магнитогорске поддержал доводы, изложенные ОПФ РФ в Челябинской области.

Заслушав представителей сторон и письменные пояснения третьих лиц, оценив в совокупности их доводы, и имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статей 9, 65, 71, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО6 состоит на учёте в УПФР в г. Магнитогорске Челябинской области (межрайонное) в качестве индивидуального предпринимателя.

Решением ОПФ РФ в Челябинской области № 2963 от 03.10.2018 ИП ФИО6 в пересчёте обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с дохода свыше 300 000 рублей и возврате излишне уплаченных взносов за 2014-2015 годы отказано.

В соответствии с ответом фонда на обращение страхователя последнему отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно ст. 3 Закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Как следует из пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 названной статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Проанализировав положения статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ во взаимосвязи с вышеприведенными нормами НК РФ, суд приходит к выводу, что поскольку понятие "величина дохода плательщика страховых взносов" не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц следует руководствоваться нормами НК РФ, к которым отсылает положение части 8 статьи 14 указанного Федерального закона и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227, 225, 210 НК РФ.

Иное толкование привело бы к нарушению прав индивидуального предпринимателя и повлекло его обязанность дважды уплатить с одного и того же дохода обязательные платежи в соответствующий бюджет (НДФЛ) и государственные внебюджетные фонды (страховые взносы) без учета уже произведенных расходов по оплате, в данном случае НДФЛ, что является недопустимым и противоречащим конституционному принципу однократности налогообложения.

Указанные выводы, соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ.

С учётом приведенного правового регулирования, расчет страховых взносов за 2014, 2015 год без учета расходов предпринимателя, имевших место в данном отчетном периоде, не соответствует закону.

Следовательно, довод заявителя о том, что Фондом взысканы страховые взносы и пени в предъявленной сумме излишне обоснован.

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в соответствии со ст. 27 Закона 212-ФЗ.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Форма решения о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, а также форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Учитывая изложенное, оспариваемые действия Фонда являются незаконным.

Расчет излишне взысканных сумм, произведенный страхователем, ответчиками не оспорен.

По совокупности изложенных норм права и фактических обстоятельств суд приходит к выводу об удовлетворении заявленного требования о признании незаконными действия Отделения ПФР по Челябинской области, выразившиеся в отказе перерасчета излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014-2015 годы.

Суд считает довод ответчика о разнесении на личный счет предпринимателя спорных сумм страховых взносов подлежит отклонению, как не подтверждающий законность действий фонда по отказу в возврате страховых взносов.

В соответствии с ст.ст. 26, 27 Закона N 212-ФЗ сумма излишне взысканных и уплаченных страховых взносов и пени подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данными статьями.

С учетом разъяснений, данных в абзаце 2 пункта 82 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 N 57, а также с учетом положений, предусмотренных частью 9 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ суд в качестве способа восстановления нарушенного права считает необходимым возложить обязанность: на УПФР в г. Магнитогорске Челябинской области (межрайонное) путем перерасчета страховых взносов за 2014 с учетом расходов ФИО2 в течение 10 календарных дней с даты вступления в законную силу решения суда по настоящему делу, на ОПФР по Челябинской области путем принятия в течение 20 календарных дней с даты вступления в законную силу решения суда по настоящему делу решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов за 2014 год в сумме 79 672, 42 руб. и направления указанного решения МИФНС РФ № 17 по Челябинской области.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом результата рассмотрения дела, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-168, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Отделения ПФР по Челябинской области от 03.10.2018 № 2963

Обязать УПФР в г. Магнитогорске Челябинской области (межрайонное) восстановить нарушенные права и законные интересы ИП ФИО2 путем перерасчета страховых взносов за 2014 с учетом расходов ФИО2 в течение 10 календарных дней с даты вступления в законную силу решения суда по настоящему делу.

Обязать ОПФР по Челябинской области восстановить нарушенные права и законные интересы ФИО2 путем принятия в течение 20 календарных дней с даты вступления в законную силу решения суда по настоящему делу решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов за 2014 год в сумме 79 672, 42 руб. и направления указанного решения МИФНС РФ № 17 по Челябинской области.

Взыскать с ОПФР по Челябинской области в пользу ИП ФИО2 судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева