Решение от 25 апреля 2024 г. по делу № А40-210028/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Москва

Дело № А40-210028/23-140-3095

26.04.2024

Резолютивная часть решения объявлена 15.04.2024

Полный текст решения изготовлен 26.04.2024

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Моисеенко Т.В.

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 15.04.2024 г.

Рассмотрел в судебном заседании заявление ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ТТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" (125581, РОССИЯ, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ХОВРИНО, ФЕСТИВАЛЬНАЯ УЛ., Д. 20, КВ. 73, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 28.01.2008, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 43 ПО Г. МОСКВЕ (125493, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

третьи лица: ФИО1, ФИО2, ФИО3

о взыскании излишне удержанную сумму НДФЛ с возвращённого дохода ФИО1 в размере 4 820 989 руб., о взыскании излишне удержанную сумму НДФЛ с возвращённого дохода ФИО3 в размере 1 950 000 руб., о взыскании излишне удержанную сумму НДФЛ с возвращённого дохода ФИО2 в размере 4 820 989 руб.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью зерновая компания «ТТ ДЕВЕЛОПМЕНТ» (далее также — заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «ТТ Девелопмент») обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (далее также – ответчик, Инспекция, налоговый орган) об обязании осуществить возврат излишне удержанной суммы НДФЛ с возвращённого дохода: ФИО1 в размере 4 820 989 руб.; ФИО3 в размере 1 950 000 руб.; ФИО2 в размере 4 820 989 руб. (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований от 17.01.2024).

Третьи лица, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания в суд не явились. Дело в порядке ст.ст.123, 156 АПК РФ рассмотрено в отсутвии надлежащим образом извещенных третьих лиц.

В ходе рассмотрения дела представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления и письменных пояснений с учетом уточнения заявленных требований; представитель налогового органа возразил против удовлетворения требований по доводам отзыва и письменных пояснений.

Заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, исследовав письменные доказательства, счел заявленные требования не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Обращаясь в суд с настоящим заявлением Заявитель указывает, что в 2016 году Общество подарило всем своим участникам, за исключением ЗАО «Совхоз имени Ленина», подарки (код дохода 2720) в размере 148 338 112 руб.

16.08.2016 на основании протокола № 42 общего собрания участников ООО «ТТ Девелопмент» были перечислены ФИО3 денежные средства в размере 12 643 678 руб. 16 коп.

25.10.2016 на основании протокола № 43 общего собрания участников ООО «ТТ» ФИО3 были перечислены денежные средства в размере 24 440 850 руб. 00 копеек.

Обществом, как налоговым агентом, удержан и оплачен НДФЛ 17.08.2016 платежным поручением № 115 НДФЛ в размере 1 643 678 руб. 00 коп., 27.10.2016 платежным поручением № 148 НДФЛ в размере 3 177 311 руб.00 коп. Всего НДФЛ составил 4 820 989 руб.00 коп.

26.10.2016 на основании протокола № 46 от 25.10.2016 г. общего собрания участников ООО «ТТ Девелопмент» были перечислены Федорову А.Г. денежные средства в размере 37 084 528 руб. 00 коп.

Обществом, как налоговым агентом, удержан и оплачен НДФЛ за участника Общества Федорова А.Г. в размере 4 820 989 руб.00 коп., что подтверждается платежным поручением № 152 от 27.10.2016.

26.10.2016 на основании протокола № 45 от 25.10.2016 г. общего собрания участников ООО «ТТ Девелопмент» были перечислены денежные средства в размере 37 084 528 руб. 00 коп.

Обществом, как налоговым агентом, удержан и оплачен НДФЛ в размере 4 820 989 руб.00 коп., что подтверждается платежным поручением № 150 от 27.10.2016.

Согласно вступившему в законную силу решению Арбитражного суда Московской области от 28.05.2021 по делу № А41-27561/2020 суд признал недействительной сделку по дарению ООО «ТТ Девелопмент» денежных средств в пользу: ФИО1 в размере 37 084 528 руб., ФИО3 в размере 37 084 528 руб., ФИО2 в размере 37 084 528 руб. и применил последствия недействительности указанных сделок путем возложения обязанности возвратить ООО «ТТ Девелопмент» денежные средства.

ФИО3, ФИО1 и ФИО2 исполнили обязанность по возврату Обществу денежных средств, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.

13.01.2022 Заявитель направил в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ.

14.02.2022 Инспекция решениями №1182, №1185, №1186 отказала в возврате сумм НДФЛ с причиной отказа, что по состоянию на текущую дату переплата заявленная к возврату отсутствует в карточке расчета с бюджетом по данному налогу.

Считая данный отказ незаконным Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик указывает, что в соответствии с п. 1 ст.231 НК РФ если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога, в связи с чем возврат излишне удержанных сумм НДФЛ должен быть осуществлен Инспекцией.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд исходил из следующего.

Так, Обществом по телекоммуникационным каналам связи 13.01.2022 в налоговый орган был представлен уточненный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2016 год (форма 6-НДФЛ) в соответствии с которым сумма исчисленного налога (стр.040) и сумма удержанного налога (стр.070) составила 7 788 380 руб.

В представленных налогоплательщиком с уточненным расчетом за 2016 г. корректирующих справках о доходах физических лиц за 2016 г. (форма 2-НДФЛ) в отношении ФИО3, ФИО2, ФИО1 в разделе 5 не содержатся сведения о суммах налога, излишне удержанных налоговым агентом.

В соответствии с Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" (действующим на момент утверждения формы 2 НДФЛ за 2016 год) в разделе 5 в поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" указывается не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога.

Следовательно, суммы НДФЛ излишне удержанные налоговым агентом в отношении ФИО3, ФИО2, ФИО1 в общем размере 11 591 978 руб. налогоплательщиком не указаны, в связи с чем, основания для возврата НДФЛ Заявителю отсутствуют.

Согласно с п.1 ст.79 НК РФ, налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 2 ст.79 НК РФ предусмотрено, что в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется в валюте Российской Федерации посредством перечисления суммы денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица. Данное обстоятельство подтверждается судебной арбитражной практикой (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2023 №15AH-14799/2023 по делу № А53-14787/2023).

Согласно справки №2023-496091 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо Единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 17.11.2023 у ООО «ТТ ДЕВЕЛОПМЕНТ» сальдо составляет 0 руб.

Таким образом возврат НДФЛ в указанном налогоплательщиком размере был невозможен.

Налогоплательщиком в Инспекцию были представлены заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ в общем размере 11 591 978 руб. (вх. №02029 от 13.01.2022, №02031 от 13.01.2022, №02030 от 13.01.2022).

Рассмотрев данные заявления, Инспекцией были вынесены решения от 14.02.2022 №1182, №1185, №1186 об отказе в зачете (возврате) налога в связи с отсутствием переплаты сумм заявленных в возврату, о чем в адрес налогоплательщика были направлены сообщения о принятом решении, так как на дату принятия данных решений отсутствовала переплата заявленная к возврату.

Следовательно, Инспекцией обосновано были вынесены решения от 14.02.2022 №1182, №1185, №1186 об отказе в зачете (возврате) налога.

В ходе рассмотрения настоящего дела 27.03.2024 Общество представило в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2021 год, следовательно, срок проведения камеральной налоговой проверки в соответствии с п.2 ст.88 НК РФ заканчивается 27.06.2024.

Помимо этого, налогоплательщиком в адрес Инспекции было представлено обращение от 27.03.2024 г. вх. №019494 с приложением первичного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного налоговым агентом за 2021 год. В данном обращении налогоплательщик в частности просит отразить в карточке расчетов с бюджетом излишне перечисленный НДФЛ согласно отчету. Вместе с тем, данное обращение не может быть принято во внимание, так как не подписано представителем ООО «ТТ ДЕВЕЛОПМЕНТ» ФИО4

Кроме того, согласно справки №2024-224387 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо Единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 11.04.2024 у ООО «ТТ ДЕВЕЛОПМЕНТ» сальдо составляет 0 руб.

Таким образом возврат НДФЛ в указанном налогоплательщиком размере невозможен.

Кроме того, следует особо отметить, что как было установлено судебным актом по делу №А41-27561/2020 Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 28.01.2008 за основным государственным регистрационным номером <***>, единственным участником (учредителем) ООО "ТТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" является ЗАО "Совхоз имени Ленина", которому принадлежит 100% долей в уставном капитале компании.

В 2008 году директор Совхоза ФИО5, действуя от имени Совхоза без надлежащего одобрения акционеров, передал в Обществу два земельных участка с кадастровыми номерами 50:21:050101:161 (далее - Участок 161) и 50:21:050208:82 (далее - Участок 82), принадлежащие Совхозу (далее - земельные участки).

Вступившими в законную силу судебными актами по делу № А41-10337/2018 установлено, что сделка по внесению земельных участков была заключена без установленной законодательством процедуры по одобрению сделок с заинтересованностью и носила изначально убыточный характер. Данная сделка признана недействительной в числе прочего по тому основанию, что директор и акционер Совхоза ФИО5 скрыл от других акционеров факт своей заинтересованности при ее совершении.

В конце 2015 года Заявитель продал ООО "МОС (Торговля и Недвижимость)" земельный участок с кадастровым номером 50:21:0050208:107, образованный из Участка 82, переданного Совхозом в 2008 году на основании сделки, признанной недействительной (далее - Участок 107).

Согласно решению Арбитражного суда Московской области от 25.04.2019 по делу № А41-96969/2018 Участок 107 приобретен ООО "ИКЕА МОС (Торговля и Недвижимость)" на основании договора купли-продажи земельного участка от 30.12.2015 N 9082-2015, в соответствии с которым ООО "ТТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" получило более чем 1,5 миллиарда рублей.

Участок 161 продан ООО "Компании "Транссервис" по договору купли-продажи земельного участка от 10.11.2015 per. N 50-50/021-50/021 /006/2015-3986/1. Кадастровая стоимость Участка 161 составляет 18 192 298 рублей.

В 2016 году Общество подарило всем своим участникам, за исключением Совхоза, подарки в размере 148 338 112 рублей (далее - подарки) в том числе ФИО2, ФИО3, ФИО1

Как отметили суды, денежные средства, вырученные от продажи участков 107 и 161, подарены Компанией ФИО5 и аффилированным с ним лицам, следовательно, стороной по сделке дарения был сам директор Совхоза, а также аффилированные с ним лица: ФИО3 - родной сын ФИО5; ФИО1 - подчиненный ФИО5, в период совершения взаимосвязанных сделок занимал должность заместителя директора в Совхозе; ФИО6 - генеральный директор ООО "ТТ ДЕВЕЛОПМЕНТ", а также вдова близкого друга ФИО5, которая находится в близких дружеских отношениях с директором Совхоза, что, в частности, подтверждается ее свидетельскими показаниями, отраженными в тексте вступившего в законную силу решения Видновского городского суда Московской области от 23.04.2019 по делу N 2-1679/2019 о разделе имущества бывших супругов ФИО5 и ФИО7; ФИО2 - сын ФИО6

Судами установлено, что земельные участки не использовались Заявителем в хозяйственной деятельности компании, Общество не осуществляло какую-либо иную хозяйственную деятельность, за исключением продажи участка 161 и участка 107, при этом денежные средства, вырученные от продажи участков 161 и 107, подарены ФИО5 и аффилированным с ним лицам в течение непродолжительного временного периода после продажи земельных участков.

Исходя из изложенного суды пришли к выводу о том, что сделку по дарению денежных средств, вырученных в результате продажи земельных участков, внесенных Совхозом в уставный капитал Общества, и предшествующие дарению хозяйственные операции необходимо квалифицировать в качестве единой взаимосвязанной сделки, преследующей общую экономическую цель - передачу ФИО5 и аффилированным с ним лицам денежных средств, полученных от продажи участков 161 и 107 в размере не менее 148 338 112 рублей.

Как указано в судебных актах наличие и объем вреда в одинаковой степени должны были осознавать участники сделки, которые не могли не понимать, что получают денежные средства, не предоставляя взамен никакого имущественного эквивалента, а также, что данная сделка не соответствует обычным условиям гражданского оборота. Сделка по дарению денежных средств являлась сделкой с заинтересованностью.

Заявитель, обращаясь в суд отмечает, что в 2016 году Обществом были перечислены денежные средства ФИО3 в размере 37 084 528 руб., ФИО1 в размере 37 084 528 руб., ФИО2 в размере 37 084 528 руб. с которых Обществом, как налоговым агентом был удержан и уплачен НДФЛ в размере 4 820 989 руб. с каждого.

По решению Арбитражного суда Московской области от 28.05.2021 г. по делу №А41-27561/2020 данными физическими лицами были возвращены обществу денежные средства в размере 15 000 000 руб. ФИО3, 37 084 528 руб. ФИО1, 37 084 528 руб. ФИО2 (переданы акции на данную сумму).

Таким образом, Общество полагает, что уплаченный им, как налоговым агентом НДФЛ в размере 1 950 000 руб. (за ФИО3), в размере 4 820 989 руб. (за ФИО1), в размере 4 820 989 руб. (за ФИО2) подлежит возврату Инспекцией на основании ст.231 НК РФ.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.07.2001 №138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в пункт 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

В судебных актах по делу №А41-27561/2020 было отражено, что наличие и объем вреда в одинаковой степени должны были осознавать как ФИО6, совершившая сделку от имени дарителя (ООО «ТТ ДЕВЕЛОПМЕНТ»), так и другие участники сделки, которые не могли не понимать, что получают денежные средства, не предоставляя взамен никакого имущественного эквивалента. При этом данная сделка не соответствует обычным условиям гражданского оборота.

Таким образом сделка по дарению денежных средств вышеуказанным физическим лицам была изначально необоснованной, и следовательно, возврат НДФЛ налоговому агенту не может являться правомерным.

Кроме того, ФИО1 и ФИО2 были полностью и ФИО3 частично возвращены обществу денежные средства в общем размере 89 169 056 руб., которые включали НДФЛ в размере 11 591 978 руб. таким образом, в случае удовлетворения требований у Общества возникнет неосновательное обогащение в размере 11 591 978 руб.

С учетом вышеизложенного, суд отмечает, что требования Общества об обязании осуществить возврат излишне удержанной суммы НДФЛ с возвращённого дохода: ФИО1 в размере 4 820 989 руб.; ФИО3 в размере 1 950 000 руб.; ФИО2 в размере 4 820 989 руб. не подлежат удовлетворению судом.

Государственная пошлина ввиду отказа в удовлетворении заявленных требований, согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на Заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 170-171, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова