Решение от 11 октября 2017 г. по делу № А56-37136/2017

511/2017-496504(1)

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-37136/2017
12 октября 2017 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2017 года. Полный текст решения изготовлен 12 октября 2017 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель Индивидуальный предприниматель ФИО2, заинтересованное лицо ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ-УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ВЫБОРГСКОМ РАЙОНЕ САНКТ-ПЕТЕРБУРГА,

третье лицо Межрайонная ИФНС РОССИИ № 17 по Санкт-Петербургу о взыскании излишне уплаченных страховых взносов,

при участии от заявителя – ФИО3, по доверенности от 30.08.2016,

от заинтересованного лица – ФИО4, по доверенности от 04.05.2017 № 10/23, от третьего лица – ФИО5, по доверенности от 30.05.2017,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ-УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ВЫБОРГСКОМ РАЙОНЕ САНКТ-ПЕТЕРБУРГА суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 144 752 руб.

Определением суда от 13.09.2017, для скорейшего рассмотрения спора по существу, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке предусмотренном ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), привлечена Межрайонная ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу.

В соответствие с п.4. ст.51 АПК РФ, производство начато с самого начала. Заявитель поддержал требования.

УПФР в Выборгском районе СПб требования заявителя не признало по основаниям, изложенным в отзыве

Суд, в порядке ст. 137 АПК РФ, признал дело подготовленным к судебному разбирательству и в отсутствие возражений сторон перешел к рассмотрению дела по существу.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон и оценив представленные лицами, участвующим в деле, доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

В обосновании исковых требований истец указал, что являясь индивидуальным предпринимателем с 13.11.2011, он был зарегистрирован в качестве плательщика страховых взносов в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Выборгском районе Санкт-Петербурга 17.11.2011, с присвоением регистрационного номера 088-002-081211. Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования регулируются Федеральными законами от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов осуществляет Пенсионный фонд РФ.

С 1 января 2014 года положениями статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода, который заключается в следующем:

- в случае, если доход плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период, размер страхового взноса составляет – 1 МРОТ*26%*12 мес;

- в случае, если доход плательщика превышает 300 000 руб., - 1 МРОТ*26%*12 мес.+1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающих 300 000 рублей.

Для корректного расчета налога 1 % от суммы превышения дохода 300 000 руб. истец обратился за разъяснением в Пенсионный фонд Выборгского района СПб.

УПФР в Выборгском районе СПб ответил по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной подписью, что доходы указываются в пункте 3.1. Листа В декларации 3-НДФЛ, расходы при определении дохода для расчета взносов не учитываются.

Данный порядок расчета противоречит ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) – налог на доход физических лиц формируется исходя из размера доходов за минусом расходов.

Согласно, требованиям УПФР в Выборгском районе СПб по определению дохода, налоговая база истца составила:

в 2014 г – 7 848 867 руб.; в 2015 г – 7 581 029руб.

Расчет страховых взносов (1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей) индивидуального предпринимателя ФИО2:

За 2014 год: 7 848 867 – 300 000 = 7 548 867 руб. 7 548 867 х 1% = 75 488,67 руб.; За 2015 год: 7 581 029 – 300000 + 7 281 029 руб. 7 281 029 х 1% = 72 810,29 руб.

В связи со спорами, возникшими по поводу определения понятия «доход», с точки зрения Пенсионного Фонда Российской Федерации и определения «доход» в ст. 227 НК РФ, Конституционный суд Российской Федерации (далее – КС РФ) объяснил

конституционно-правовой смысл, заложенный в п.1 часть 8. ст.14 Федерального Закона

212-ФЗ. Данный смысл изложен в Постановлении от 30/11/2016 г. № 27-П.

То есть вывод КС РФ опровергает сложившуюся ранее практику применения

комментируемых Пенсионным Фондом РФ норм законодательства.

Таким образом, взаимосвязанные положения п. 1 ч.8, ст. 14 Закона № 212-ФЗ и

ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода,

учитываемого для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих

уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, не противоречит

Конституции РФ, поскольку по своему смыслу они предполагают, что для данной цели

доход предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически

произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно

связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленным НК РФ правилами

учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Следовательно, обязательство по уплате страховых взносов индивидуального

предпринимателя уплачивающего НДФЛ, формируется исходя из размера доходов за

минусом расходов.

Согласно, данным налогового органа налоговая база (ст. 210 НК РФ) заявителя

составила: в 2014 году – 571 726 руб. в 2015 году – 382 957 руб.

Расчет страховых взносов (1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.)

заявителя: За 2017 год: 571 726 – 300 000 = 271 726 руб. 271 726 х 1% = 2 717,26 руб. За 2015 год: 382 957 – 300 000 = 82 957 руб. 82 957 х 1% = 829,57 руб.

Таким образом, размер излишне уплаченных страховых взносов

Предпринимателем составил: За 2014 год: 75 488,67 – 2 717,26 = 72 771,41 руб.; За 2015 год: 72 810,29 – 829,57 = 71 980,72 руб. Итого: 72 771,41 + 71 980,72 = 144 752,13 руб.

31.01.2017 истец обратился в УПФР в Выборгском районе СПб с заявлением о

возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

УПФР в Выборгском районе СПб отказал в возврате заявленных сумм, так как

не располагает сведениями о доходах Предпринимателя.

02.02.2017 УПФР был направлен запрос № 06/610/474 в Межрайонную ИФНС

России № 17 по СПб о сведениях о размере дохода истца за период 2014, 2015 гг.

25.04.2017 ответчик получил ответ Межрайонной ИФНС России № 17 по СПб

от 10.04.2017 № 08-10/010734 о доходах Предпринимателя за 2014, 2015 гг. Согласно,

которому налоговая база ( по ст. 210 НК РФ, стр. 060, р,2 декларации по форме 3-

НДФЛ ) Предпринимателя составила: в 2014 году – 571 726 руб. в 2015 году – 382 957 руб.

27.04.2017 заявитель вновь обратился с заявлением в УПФР в Выборгском

районе СПб о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 144

752 руб. за 2014, 2015 гг. В удовлетворении заявления Предпринимателю было

отказано.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ в целях

применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок

определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель предусмотрел для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (статья 14 Федерального закона N 212-ФЗ).

С 01.01.2014 законодательством предусмотрено два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ).

Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 НК РФ, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Учитывая постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, суд пришел к выводу, что Пенсионный фонд необоснованно произвел расчет подлежащих уплате страховых взносов Предпринимателем из суммы дохода без учета документально подтвержденных расходов.

С учетом изложенного требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Выборгском районе Санкт-Петербурга в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 гг. в размере 144 752 руб., а также расходы по уплате государственной пошлины в размере 5343 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Захаров В.В.