Решение от 10 июля 2020 г. по делу № А82-24446/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-24446/2019
г. Ярославль
10 июля 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 22 июня 2020 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, помощником судьи Никифоровой С.С.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "РСО-Д" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области (ИНН <***> , ОГРН <***>)

о признании действий по отказу в приеме налоговых деклараций незаконными

при участии:

от заявителя – адвоката Уколова В.Н. по доверенности от 03.03.2020,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 31.10.2018,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «РСО-Д» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа, выразившихся в отказе в принятии деклараций и расчетов, представленных в налоговый орган в период с 27.09.2019 по 25.10.2019.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал требования и пояснил что налоговые декларации и расчеты, в отношении которых налоговым органом сформированы уведомления об отказе в принятии, были подписаны электронной подписью, выданной руководителю Общества ФИО3 В отсутствии у налогового органа достоверных доказательств того, что электронная подпись использовалась каким-либо иным лицом, в принятии деклараций не могло быть отказано. Запись о недостоверности сведений о лице, осуществляющем функции единоличного исполнительного органа, на даты представления налоговых деклараций в Единый государственные реестр юридических лиц внесена не была.

Представитель Инспекции требования заявителя не признал. Согласно доводам отзыва и дополнения к нему, в отношении ООО «РСО-Д» после представления налоговой декларации по НДС за 3кв.2017г. начато проведение контрольных мероприятий, обусловленных выявленными расхождениями в отчетности, минимальной налоговой нагрузкой, отражением в налоговой декларации сделок с сомнительными контрагентами. Директор Общества ФИО3 для дачи пояснений по вызову налогового органа от 28.11.2017г. в Инспекцию не явилась, на заседания рабочей комиссии по вопросам легализации объектов налогообложения, состоявшиеся в марте, апреле, июле 2018г. представители налогоплательщика также не явились. На заседании рабочей комиссии, состоявшемся в январе 2018г., принимал участие представитель налогоплательщика ФИО4, который впоследствии заявил об отказе представлять уточненную декларацию по НДС за 3кв.2017г. После того как установить место нахождения и провести допрос ФИО3 и ФИО4 не удалось, в отношении Общества 19.12.2018 была назначена выездная налоговая проверка. В ходе проведения проверки 14.08.2019г. состоялся допрос ФИО3 Полученные при допросе сведения были занесены в Информационный ресурс участников документооборота (ИРУД), результатом чего является формирование в ИРУД сведений о компрометации применяемого налогоплательщиком сертификата ключа электронной подписи. После занесения в ИРУД указанных сведений оператором электронного документооборота в адрес отправителя налоговой отчетности формируется уведомление об отказе в приёме налоговых деклараций с причиной отказа «01001000078 ЭП не принадлежит отправителю/подписанту документа».

Проверив доводы представителей сторон, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Из представленных в материалы дела документов и пояснений представителей Инспекции следует, что отказ в приёме налоговых деклараций в отсутствии заявления удостоверяющего центра или лица, получившего ключ электронной цифровой подписи, о его утрате или ином выбытии против воли обладателя, и отсутствии в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений о действующем без доверенности от имени налогоплательщика представителе, является, по своей сути, методом противодействия представлению налоговых деклараций, содержащих с высокой долей вероятности недостоверные или сомнительные сведения.

Между тем, такой метод налогового контроля действующим налоговым законодательством не установлен, препятствует исполнению обязанности юридического лица по представлению налоговых деклараций, а также исполнению обязанности по уплате налогов(взносов), в том числе страховых взносов, что может затрагивать права и законные интересы застрахованных лиц.

Возможная недостоверность и неполнота сведений о налоговых обязательствах Общества, содержащихся в налоговой декларации, подлежит установлению в рамках проведения надлежащих мероприятий налогового контроля с принятием соответствующих решений, либо с применением уголовно процессуальных действий правоохранительными органами; вместе с тем, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, которые позволяли бы налоговым органам в такой ситуации отказывать налогоплательщикам (налоговым агентам) в принятии налоговой отчетности.

Материалами дела подтверждается направление в Инспекцию 27.09.2019г. - корректирующих налоговых деклараций по НДС за 2кв.2018г., 3кв. 2018г., 3кв.2016г.; 18.10.2019г. – налоговой декларации по налогу на прибыль, расчета по страховым взносам и расчета суммы НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за 9мес.2019г.; 23.10.2019г., 24.10.2019г. и 25.10.2019г. – налоговой декларации по НДС за 3кв. 2019г.

В отношении всех налоговых деклараций (расчетов) сформированы и отправлены в адрес налогоплательщика уведомления об отказе в приёме налоговой декларации (расчета) с указанием основания – отсутствие, неправильное указание ЭП.

В статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (пункт 1).

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с данным кодексом должны прилагаться к налоговой декларации. Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с данным кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, в электронной форме (пункт 3).

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено названным кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4).

Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации. Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации). При этом к налоговой декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации. При представлении налоговой декларации в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации, может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (пункт 5).

Сроки и последовательность административных процедур (действий), осуществляемых налоговыми органами и их должностными лицами, а также порядок взаимодействия между структурными подразделениями налоговых органов и их должностными лицами, налоговых органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, их представителями, иными федеральными органами исполнительной власти, их территориальными органами, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами управления государственными внебюджетными фондами, органами местного самоуправления при предоставлении государственной услуги по приему налоговых деклараций установлены Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012 N 99н (далее - Регламент N 99н),

В силу пункта 28 Регламента N 99н, основаниями для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) являются:

1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом;

2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы;

3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации;

5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС;

6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Согласно пояснениям представителя Инспекции, указанному в уведомлениях основанию отказа в приёме налоговых деклараций «отсутствие, неправильное указание ЭП» соответствует основанию, предусмотренному подп. 5 п.28 Регламента № 99н –«несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС».

Каким образом следует выявлять такое несоответствие, налоговый орган в судебном заседании не пояснил. Владельцем квалифицированного сертификата Инспекция признала ФИО3, в то время как руководителем Общества, согласно показаний, полученных при проведении допроса, она не является.

Согласно информации, предоставленной ООО «Компания Тензор», в системе «СБИС» зарегистрирована ЭП для ООО «РСО-Д» на имя руководителя ФИО3 Правилами использования средств криптографической защиты информации и электронной подписи предусмотрено, что под компрометацией закрытых ключей понимается их утрата, хищение, разглашение, несанкционированное копирование, передача их по линии связи в открытом виде, увольнение по любой причине сотрудника, имевшего доступ к ключевым носителям или к ключевой информации на данных носителях, любые другие виды разглашения ключевой информации, в результате которых закрытые ключи могут стать доступными несанкционированным лица или процессам. Пользователь самостоятельно должен определить факт компрометации закрытого ключа и оценить значение этого события для пользователя.

Согласно показаниям ФИО3, зафиксированном в протоколе допроса от 14.08.2019г., проведенном при проведении в отношении Общества выездной налоговой проверки, ФИО3 обязанности руководителя юридического лица не осуществляла. Вместе с тем, ФИО3 поясняет, что давала согласие на указание себя в качестве учредителя и руководителя Общества, полномочия которого на основании нотариально удостоверенной доверенности были переданы ФИО4

Направленные в сентябре-октябре 2019г. налоговые декларации (расчеты) были подписаны руководителем Общества ФИО3, статус которой в качестве директора общества на момент подачи деклараций подтверждался сведениями, содержащимися в ЕГРЮЛ; протокол допроса свидетеля не может быть признан достаточным доказательством подписания заявления неуполномоченным лицом; ни налоговым законодательством, ни Административным для целей принятия налоговой отчетности не установлены такие полномочия должностных лиц как установление реальности исполнения обязанностей руководителем юридического лица, подписавшего декларацию.

О компрометации электронной подписи, оформленной на имя ФИО3, не заявлялось. После допроса в качестве свидетеля ФИО3 продолжала подписывать документы от имени Общества. Записи о недостоверности сведений о ФИО3 как руководителе и учредителе Общества внесены в ЕГРЮЛ 11.12.2019 на основании сведений налогового органа по месту постановки Общества на налоговый учет и оспариваются в судебном порядке.

Таким образом, суд признал что налоговым органом не доказано наличие установленных регламентом № 99н оснований для отказа в приёме налоговых деклараций (расчетов).

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление общества с ограниченной ответственностью "РСО-Д" (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области (ИНН <***> , ОГРН <***>) по отказу в приёме налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 3кв.2016г.. 2 и 3 кв. 2018г., 3кв. 2019г., налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9мес. 2019г., расчета сумм налога на доходы физических лиц за 3 кв. 2019г., расчета по страховым взносам за 3кв.2019г. представленных ООО «РСО-Д» в налоговый орган 27.09.2019, 18.10.2019, 23.10.2019, 24.10.2019 и 25.10.2019 незаконными и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области принять указанные декларации и расчеты.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "РСО-Д" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н. - 20