Решение от 12 июля 2022 г. по делу № А36-118/2022

Арбитражный суд Липецкой области

пл.Петра Великого, 7, г.Липецк, 398066

http://lipetsk.arbitr.ru, e-mail: info@lipetsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А36-118/2022
г. Липецк
12 июля 2022 г.
Резолютивная часть решения объявлена 05.07.2022.

Решение в полном объеме изготовлено 12.07.2022.


Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Хорошилова А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Агроном-сад», Липецкая область, Лебедянский район, п.свх.Агроном

к заинтересованному лицу – Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Липецкой области, Липецкая область, г.Лебедянь

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №4 по Липецкой области от 25.06.2021 №342 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС в размере 34 967 894 руб. и обязании Межрайонной ИФНС России №4 по Липецкой области возместить Обществу НДС в размере 34 967 894 руб.


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель (доверенность от 18.11.2021 г);

от заинтересованного лица: ФИО3 – представитель (доверенность от 18.02.2022); ФИО4 – представитель (доверенность от 12.01.2022); ФИО5 – представитель (доверенность от 21.03.2022),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Агроном-сад» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражнй суд Липецкой области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Липецкой области, Липецкая область (далее – МИФНС №4, Инспекция) о признании недействительным решения от 25.06.2021 №342 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 34 967 894 руб. и обязании МИФНС №4 возместить Обществу НДС в размере 34 967 894 руб.

Определением от 13.01.2022 арбитражный суд принял заявление и возбудил производство по делу №А36-118/2022.

Определением от 05.07.2022 судебное заседание отложено на 05.07.2022.

В судебном заседании 05.07.2022 представитель Общества поддержал требование о признании недействительным решения от 25.06.2021 №342 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС в размере 34 967 894 руб. и обязании МИФНС №4 возместить Обществу НДС в размере 34 967 894 руб. по основаниям, изложенным в заявлении от 10.01.2022, в отзыве от 23.06.2022 (т.1, л.д.2-5; т.5, л.д.68-69).

Представители Инспекции в судебном заседании 05.07.2022 возразили против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве от 04.02.2022, в дополнительных пояснениях от 21.04.2022, от 14.06.2022, от 17.06.2022 (т.2, л.д.95-99; т.5, л.д.27-31, 52-54, 58-60).

Арбитражный суд, выслушав доводы и возражения представителей Общества и МИФНС №4, исследовав и оценив имеющиеся доказательства, установил следующее.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года с суммой, заявленной к возмещению в размере 45 804 628 руб., представленной Обществом 30.09.2020.

По результатам проверки вынесено решение №342 от 25.09.2020 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым уменьшена сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета на сумму 45 804 628 руб.

Решением Управления ФНС России по Липецкой области №245 от 04.10.2021 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Из оспариваемого решения №342 от 25.09.2020 следует, что отказ налогового органа в признании вычетов по НДС в общей сумме 45 804 628 руб. касается двух эпизодов: 1) связан со строительством и газификацией здания для сезонного размещения работников Общества с сопутствующей инфраструктурой в размере 34 967 894 руб. (34 742 093 + 225 801); 2) связан с выявленными расхождениями по данным программного комплекса «АСК НДС-2» в размере 10 070 691,71 руб.

ООО «Агроном-сад» оспаривает решение №342 от 25.09.2020 в части отказа налогового органа в признании вычетов по НДС в общей сумме 34 967 894 руб. по первому эпизоду, связанному со строительством и газификацией здания для сезонного размещения работников Общества с сопутствующей инфраструктурой.



В результате камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в оспариваемой части ООО «Агроном-сад» в 3 квартале 2020 года был заявлен к вычету НДС по счетам-фактурам, предъявленным контрагентам на основании следующих договоров:

1) по договору №400-06/2019 от 14.06.2019 между ООО «Агроном-сад» и ООО «ВОРОНЕЖСТРОЙРЕКОНСТРУКЦИЯ» на строительство здания для сезонного размещения работников Общества с сопутствующей инфраструктурой – 34 742 093 руб.

2) по договору №15-00-01-0001082 от 07.07.2020 между ООО «Агроном-сад» и АО «ГАЗПРОМ ГАЗОРАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЛИПЕЦК» по газификации зданий для сезонного размещения работников Общества – 225 801 руб.

Согласно доводам заявителя ООО «Агроном-сад» осуществляет деятельность по производству и реализации сельскохозяйственной продукции (товарного яблока). Площадь сельскохозяйственных угодий Общества составляет 5 400 га, штатная численность работников – 480 человек. В сезон сбора урожая у Общества возникает дополнительно потребность около 1 000 человек сезонных рабочих, постоянно проживающих в других регионах Российской Федерации, для чего Общество привлекает подрядчиков, обеспечивающих выполнение сезонных работ силами привлекаемых ими работников общей численностью до 1000 человек. В этой связи у Общества возникает необходимость обеспечить временное размещение указанных работников на время выполнения работ по сбору урожая.

С учетом указанных обстоятельств Обществом было принято решение и осуществлено строительство зданий для сезонного размещения работников, расположенных по адресу: Липецкая область, Лебедянский район, посёлок свх. Агроном, ул.Октябрьская, д. 51, Корпус А и Корпус Б, вместимостью до 400 мест (далее – объекты). Объекты возведены на земельном участке с кадастровым номером 48:11:0500103:18 площадью 36 734 кв. м. с видом разрешенного использования «для размещения общежитий», принадлежащем Обществу на основании договора аренды, действующего до 07.07.2065.

Строительство объектов было завершено в 3-ем квартале 2020 года. Объекты введены в эксплуатацию на основании разрешения на ввод в эксплуатацию от 07.12.2020 №48-42633404-13-2020 и приняты Обществом к учету в качестве объектов основных средств, что подтверждается инвентарными карточками.

Вышеуказанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются и подтверждаются материалами дела.

Согласно позиции Общества объекты не оборудованы местами приема пищи, местами для приготовления и хранения пищи, а также местами для хранения продуктов для приготовления пищи. Объекты пригодны только для сезонного размещения работников своих подрядчиков, привлекаемых для сбора урожая яблок; за пределами сельскохозяйственного сезона объекты не используются и подлежат консервации. Объекты зарегистрированы в ЕГРН как нежилые здания, что подтверждается соответствующими выписками из ЕГРН.

В декларации по НДС за 3-й квартал 2020 г. Общество начислило НДС в отношении услуг по предоставлению объектов в безвозмездное пользование для временного размещения работников подрядчиков (код операции «10») на основании счетов-фактур №ЦБ-10 от 31.08.2020, № ЦБ-11 от 30.09.2020, в которых отражена общая сумма НДС в размере 469 170 руб.

Согласно позиции Инспекции, изложенной в оспариваемом решении №342 от 25.09.2020, в связи с тем, что услуги по проживанию в общежитиях не облагаются НДС, то и НДС, предъявленный Обществу при строительстве и газификации объектов, не подлежит вычету, а должен учитываться в стоимости таких объектов.

ООО «Агроном-сад», считая незаконным решение №342 от 25.06.2021 в указанной части обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Оценив доводы и возражения сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В силу ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Полномочия должностного лица МИФНС №4 на принятие оспариваемого решения №342 от 25.06.2021 судом установлены и заявителем не оспариваются. Нарушений процедуры проведения камеральной налоговой проверки, рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия оспариваемого решения №342 от 25.06.2021 судом не установлено.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с подп.1 п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Следовательно, одним из обязательных условий для применения налогового вычета по НДС является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НКРФ.

На основании ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 2.1 настоящей статьи.

Подпунктом 1 п.2 ст.170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В силу подп.10 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Таким образом, как правильно установлено Инспекцией, из содержания вышеуказанной нормы следует, что необходимым условием для применения льготы является предоставление налогоплательщиком в пользование помещений, относящихся к жилому фонду. Каких-либо иных условий применения этой льготы действующее законодательство о налогах и сборах не содержит.

Пунктом 1 ст.11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как обоснованно указывает МИФНС №4, поскольку налоговое законодательство не содержит понятий «жилое помещение» и «жилищный фонд», применению подлежат нормы других отраслей законодательства Российской Федерации

Согласно части 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – ЖК РФ) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

При этом из буквального толкования ч.2 ст.15 ЖК РФ следует, что под жилым помещением понимается именно пригодное для постоянного проживания граждан помещение, а не помещение, в котором фактически осуществляется постоянное проживание граждан. Следовательно, фактическое не проживание в пригодном для постоянного проживания граждан помещении либо проживание в нем непродолжительное или определенный (сезонный) период времени автоматически не относит такие помещения к нежилым.

Жилищный фонд – это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации (ч.1 ст.19 ЖК РФ).

В силу п.2 ч.1 ст.92 ЖК РФ к жилым помещениям специализированного жилищного фонда (далее - специализированные жилые помещения) относятся жилые помещения в общежитиях.

В соответствии с ч.1 ст.94 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения.

Таким образом, из совокупности указанных норм ЖК РФ следует, что общежития не могут использоваться в иных целях, кроме как для проживания в них граждан.

В рамках камеральной проверки Инспекция, исходя из Технического задания (проектной документации) заказчика (Общества) к договору генерального подряда №400-06/2019 от 14.06.2019 правомерно установила, что здания для сезонного размещения работников являются жилыми.

Так, согласно п.4 Раздела Общих указаний по приложению «Архитектурно-строительные решения Р083-Р-Р1-АС» л.4 данные здания представляют собой жилой корпус, размещенный в двух экземплярах на генеральном плане.

Согласно приложению «Система проводного радиовещания Р083-Р-Р1-РТ» л.4 РД на систему проводного радиовещания объекта: «Здания для сезонного размещения работников ООО «Агроном-сад» с сопутствующей инфраструктурой на земельном участке к/н 48:11:0500103:18» (далее «Объект»), разработана на основании договора на проектирование, в соответствии с заданием на проектирование, выданным техническим условиям, требованиям и действующих на территории РФ свод правил ВСН 60-89 «Устройства связи, сигнализации и диспетчеризации жилых и общественных зданий. Нормы проектирования».

Согласно приложению «Система охранной сигнализации Р083-Р-Р1-ОС» л.4 Рабочая документация (далее РД) на систему охранной сигнализации объекта: «Здания для сезонного размещения работников ООО «Агроном-сад» с сопутствующей инфраструктурой на земельном участке к/н 48:11:0500103:182, разработана на основании договора на проектирование, в соответствии с заданием на проектирование, выданным техническим условиям, требованиям и действующих на территории РФ свод правил ВСН 60-89 «Устройства связи, сигнализации и диспетчеризации жилых и общественных зданий. Нормы проектирования».

Согласно приложению «Отопление, вентиляция и кондиционирование воздуха P083-P-D1-ОВ» л.3 раздела Общие положения, при разработке проекта использовались следующие руководящие и нормативные документы СП 54.13330.2016 «Здания жилые многоквартирные»; ГОСТ 30494-2011 «Здания жилые и общественные. Параметры микроклимата в помещениях»; СП 31-110-2003 «Проектирование и монтаж электроустановок жилых и общественных зданий».

Также указано, что «для проектирования системы отопления и вентиляции приняты значения наружного воздуха в холодный период года, соответствующие параметрам «Б»: температура - минус 27 °С», что свидетельствует о пригодности здания для проживания в холодный период времени.

В Заключение экспертизы ООО «Судебная негосударственная строительная экспертиза» «ГАРАНТ ЭКСПЕРТ» № 48-2-1-2-011939-2020 от 14.04.2020 по результатам экспертизы проектной документации в отношении спорных объектов: «Здания для сезонного размещения работников ООО «Агроном-сад» гостиничного типа с сопутствующей инфраструктурой на земельном участке к/н 48:11:0500103:18» в разделе 4.2.2.3 Архитектурные решения (стр.11) указано, что «каждое здание представляет собой трехэтажный отапливаемый корпус. На первом этаже зданий размещается вестибюль, помещение охраны, вспомогательные помещения (гладильная, помещение уборочного инвентаря, прачечная, женские и мужские душевые блоки, помещение для сушки одежды, гардеробы верхней одежды и др.), технические помещения (встроенная теплогенераторная, электрощитовая). Планировки этажей идентичные. На втором этаже запроектировано 23 жилые комнаты для размещения 92 человек и 2 кабинета комендантов, на третьем – 25 жилых комнат для размещения 100 человек. Помимо жилых комнат на этаже размещаются гигиенические блоки в составе умывальных с санузлами, бельевыми и помещений уборочного инвентаря. Кроме того практически вся проектная документация имеет указание на экспликацию помещений этажей, где указаны второй и третий этажи с жилыми комнатами».

В разделе 4.2.2.5.4. Отопление, вентиляция и кондиционирование воздуха, тепловые сети (стр.21-24) указано, что отопительный период составляет 202 дня. В качестве отопительных приборов приняты для жилых и административных помещений: стальные панельные радиаторы с боковым подключением. Для гардеробных, бельевых и жилых помещений предусмотрены естественные системы вентиляции.

Подачи санитарной нормы наружного воздуха для присутствующих людей в помещениях, оснащенных системами вентиляциями, если они имеют естественное проветривание, из расчета 3 м3/ч на 1 м жилой площади, с пребыванием людей в помещениях более 2-х часов непрерывно».

В разделе 4.2.2.5.7. Технологические решения (стр.29-30) также указано, что «на втором и третьем этажах расположены жилые комнаты. В зданиях сезонного размещения работников ООО «Агроном-сад» гостиничного типа проектом не предусматривается производство продукции или производственных программ. Данные здания не являются производственными».

В разделе 4.2.2.12.2. Требования к обеспечению безопасной эксплуатации объектов капитального строительства (стр. 41) указано, что «безопасность проживающих в здании и сотрудников здания в случае аварии обеспечена должным образом».

С учетом вышеизложенных обстоятельств Инспекцией правомерное установлено, что что здания сезонного размещения работников ООО «Агроном-сад» гостиничного типа, состоящие из жилых комнат, не могут использоваться в иных целях, кроме как для проживания в них граждан, а все технические и санитарные условия свидетельствуют о пригодности помещений для постоянного проживания граждан (работников) в период их работы.

При этом определение Обществом самого периода работы, вызванного характером выращиваемой продукции (товарное яблоко), а также неиспользование, по утверждению заявителя, этих зданий в иные периоды (сезоны) для проживания работников при наличии такой возможности, не свидетельствует о том, что помещения в них являются нежилыми.

Также, в Разрешении на ввод объекта в эксплуатацию №48-42633404-13-2020 от 07.12.2020 в отношении спорного здания, сведения об объекте капитального строительства внесены в разделе 2.2. Объекты жилищного фонда.

Кроме того, в ходе проведения камеральной налоговой проверки представлен договор б/н коммерческого найма жилого помещения от 01.07.2020, заключенный между Обществом и ООО «Компания инноваций и технологий», предметом которого являются комнаты для проживания в общежитии.

В акте приема-передачи к договору прописано, что комнаты в общежитии в которых находятся койкоместа передается в пригодном для проживания хорошем техническом состоянии.

С договором представлены Правила проживания и поведения в общежитии ООО «Агроном-сад». Приложение №2 п.1.3 установлено, что Генеральным директором принимается решение о постоянном размещение в общежитии персонала, из числа постоянно проживающих. А так же согласно приложению №4с в список инвентаря, оборудования включен стол обеденный в каждой комнате количеством 1 единица, предназначенный по прямой эксплуатации – для приема пищи.

Таким образом, Инспекцией правильно определено, что здания сезонного размещения работников ООО «Агроном-сад» гостиничного типа, состоящие из жилых комнат, не могут использоваться в иных целях, кроме как для проживания в них граждан.

Из совокупности положений ст.149, 169, 170, 171, 172, 176 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС, предъявленный продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению НДС. Обязательным условием для применения налогового вычета является назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и документально обоснованная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.

Учитывая, что услуги по строительству общежития используются в деятельности не облагаемой НДС, то суммы налога, уплаченные заказчику-застройщику, учитываются в стоимости данных товаров и к вычету не принимаются.

В связи с этим, операции по предоставлению в пользование жилых помещений являются необлагаемыми НДС независимо от каких-либо обстоятельств, и, соответственно, заявление в рассматриваемом случае налогоплательщиком налоговых вычетов в связи со строительством общежитий, которые не могут использоваться в операциях облагаемых НДС, является неправомерным.

С учетом изложенного, оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что решение №342 от 25.06.2021 в оспариваемой части является законным и обоснованным.

В соответствии с ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах, заявление ООО «Агроном-сад» не подлежит удовлетворению.

В силу ст.101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии с ч.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении в арбитражный суд Общество оплатило государственную пошлину в сумме 3 000 руб. за рассмотрение заявления о признании незаконным решения №342 от 25.06.2021, размер которой соответствует ст.333.21 НК РФ (т.1, л.д.17).

В связи с отказом в удовлетворении заявления судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на Общество и не подлежат возмещению за счет налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «Агроном-сад» (ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Липецкой области отказать.


Решение суда вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в указанный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, расположенный в г.Воронеже, через Арбитражный суд Липецкой области. Датой принятия решения суда считается дата его изготовления в полном объеме.


Судья А.А. Хорошилов