Решение от 4 мая 2018 г. по делу № А53-5222/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А53-5222/2018
04 мая 2018 года.
г. Ростов-на-Дону




Резолютивная часть решения оглашена «25» апреля 2018 года

Полный текст решения изготовлен «04» мая 2018 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Хворых Л.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новочеркасский рыбокомбинат» (ИНН <***>, основной государственный регистрационный номер 1136182002296, место регистрации: 346467, Ростовская область, Октябрьскйи район, ст. Кривянская, ул. Октябрьская, 2)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ростовской области

о признании решения недействительным

при участии:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: представители ФИО2 по доверенности от 26.12.2017, ФИО3 по доверенности от 20.02.2018, ФИО4 по доверенности от 12.03.2018



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Новочеркасский рыбокомбинат» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ростовской области (далее заинтересованное лицо, инспекция) № 19085 от 07.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель явку представителя в судебное заседание не обеспечил, о причинах неявки суд не уведомил, о дате и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании просил отказать в удовлетворении требований по основаниям, указанным в отзыве на заявление.

Суд, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассматривает дело в отсутствии представителей лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Как следует из материалов дела, 24.03.2017 ООО «Новочеркасский рыбокомбинат» представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 12 по Ростовской области уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2014 год, регистрационный номер 66784898.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО «Новочеркасский рыбокомбинат», по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 07.07.2017 № 20842.

07.11.2017 Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19085, согласно которому обществу начислен налог на имущество за 2014 год в размере 916 538 рублей, а также пени в размере 36 835,32 рубля, штраф в размере 135 633,00 рублей.

Налогоплательщик с решением Инспекции не согласился и обжаловал его в УФНС России по Ростовской области.

Решением Управления ФНС России по Ростовской области от 27.12.2017 № 15-15/5087 решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении, общество обратилось с заявлением в Арбитражный суд Ростовской области о признании недействительным Решения № 19085 от 07.11.2017.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявитель, оспаривая решение налогового органа, указал, что налоговым органом неправомерно сделаны выводы о занижении обществом налоговой базы по налогу на имущество вследствие исключения из числа объектов налогообложения части принадлежащих обществу основных средств. Вывод о необоснованности исключения прудов из числа объектов налогообложения сделан инспекцией на основании того, что принадлежащие обществу пруды «являются созданными человеком гидротехническими сооружениями, а не водными объектами».

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком были представлены в инспекцию следующие документы: ведомость основных средств, оборотно - сальдовая ведомость по счету 01, оборотно - сальдовая ведомость по счету 02, копии свидетельств о государственной регистрации права на объекты собственности: пруд 1-го спускового комплекса, пруд 2-го спускового комплекса, пруд 3-го спускового комплекса, пруд 4-го пускового комплекса, пруд 5-го пускового комплекса

Согласно представленным документам данные объекты имущества, а именно пруды зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество, как пусковые комплексы, включающие в себя перечень объектов:

- пруды 1-го пускового комплекса (каналы внутренней сбросной сети, 7 нагульных прудов, дамбы разделительных и оградительных валов 1 очередь с 7 съездами, 14 водовыпусками и водовпусками, пруды инкубцеха, дамбы оградительных валов прудов инкубцеха, 7 установок механизированной раздачи кормов, 4 рыбоуловителя нагульных прудов, рыбосборник внутренней сбросной сети 1 очередь, 7 эстакад раздачи кормов);

- пруды 2-го пускового комплекса (каналы внутренней сбросной сети, 6 нагульных прудов, дамбы разделительных и оградительных валов 2 очередь с 12 водовыпусками и водовпусками, твердое покрытие валов и сооружений, 6 летне-ремонтных прудов, 4 летне-маточных пруда, 4 выростных пруда, дамбы разделительных и оградительных валов летне-ремонтных и летнее-маточных прудов с водовыпусками и водовпусками, зимовальные пруды, дамбы разделительных и оградительных валов зимовальных прудов, 6 установок механизированной раздачи кормов 2 очередь, 3 рыбоуловителя нагульных прудов, рыбосборник внутренней сбросной сети 2 очередь);

- пруды 3-го пускового комплекса (3 выростных пруда, 3 нагульных прудов, дамбыразделительных и оградительных валов выростных прудов 3 очередь с 12 водовыпусками и водовпусками, 3 установки механизированной раздачи кормов 3 очередь, 2 рыбоуловителя нагульных прудов);

- пруды 4-го пускового комплекса (каналы внутренней сбросной сети, протяженностью 33,3 км; 6 нагульных прудов (литер A:4-l; A:J4-2; А:4-3; А:4-4; А:4-5; А:4-6;) общей площадью 477,61 га, дамбы разделительных и оградительных валов нагульных прудов 4 очередь (литер А:4-7), протяженностью 16,45 км с 12 водовыпусками и водовпусками (литер А:4-7/1; А:4-7/2; А:4-7/3; А:4-7/4; А:4-7/5; А:4-7/6; А:4-7/7; А:4-7/8; А:4-7/9; |Л:4-7/10; А:4-7/11; А:4-7/12 ), твердое покрытие валов и сооружений площадью 22500,0 кв.м., 6 установок механизации раздачи кормов 4-я очередь (литерА:4-8; А:4-9; А:4-10; А:4-11; А:4-12; А:4-13), 3 рыбоуловителя нагульных прудов (А:4-14; А:4-15; А:4-16);

- пруды 5-го пускового комплекса (каналы внутренней сбросной сети, протяженностью 55,5 км; 6 нагульных прудов (литер A:5-l; A:5-2; А:5-3; А:5-4; А:5-5; А:5-6;) общей площадью 445,8 га, дамбы разделительных и оградительных валов нагульных прудов 5 очередь (литер А:5-7), протяженностью 17,04 км с 12 водовыпусками и водовпусками (литер А:5-7/1; А:5-7/2; А:5-7/3; А:5-7/4; А:5-7/5; А:5-7/6; А:5-7/7; А:5-7/8; A:5-7/9; А:5-7/10; А:5-7/11; А:5-7/12), твердое покрытие валов и сооружений площадью 37500,0 кв.м., 4 нагульных пруда (Литер А:5-8, А:5-9, А:5-10, А:5-11 площадью 304.22 га), дамбы разделительных и оградительных валов нагульных прудов 5-я очередь (Литер А:5-12) протяженностью 10,88 км с 8 водовыпусками и водовпусками (литер А:5-12/1; А:5-12/2; А:5-12/3; А:5-12/4; А:5-12/5; А:5-12/6; А:5-12/7; А:5-12/8), 10 установок механизации раздачи кормов 5-я очередь (литер А:5-13; А:5-14; А:5-15; А:5-16; А:5-17; А:5-18, А:5-19; А:5-20; А:5-21; А:5-22), 5 рыбоуловителей нагульных прудов (А:5-23; А:5-24; А:5-26, А:5-27).

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) общество является плательщиком налога на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

В силу подпункта 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Поскольку в налоговом законодательстве отсутствуют понятия водных объектов и других природных ресурсов, используются институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации, которые содержат соответствующие дефиниции (статья 11 НК РФ).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" под природными ресурсами понимаются компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность.

Законом определены следующие понятия:

природная среда (природа) - совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов;

компоненты природной среды - земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле;

природный ландшафт - территория, которая не подверглась изменению в результате хозяйственной и иной деятельности и характеризуется сочетанием определенных типов рельефа местности, почв, растительности, сформированных в единых климатических условиях;

природный объект - естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства;

природно-антропогенный объект - природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности, и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.

Пусковые комплексы общества не обладают природными, рекреационными и защитными свойствами. Согласно проведенному осмотру №651 от 05.10.2017г. территория, на которой находятся данные объекты, огорожена, охраняема, имеет пропускной характер и патрулируется.

Статьей 1 Водного кодекса Российской Федерации установлено, что водный объект - природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.

Водные объекты в зависимости от особенностей их режима, физико-географических, морфометрических и других особенностей подразделяются на поверхностные водные объекты и подземные водные объекты (статья 5 Водного кодекса Российской Федерации). К поверхностным водным объектам относятся, в том числе, водотоки - реки, ручьи, каналы, водоемы - озера, пруды, обводненные карьеры, водохранилища (подпункты 2 и 3 пункта 2 статьи 5 Водного кодекса Российской Федерации).

Поверхностные водные объекты состоят из поверхностных вод и покрытых ими земель в пределах береговой линии (пункт 3 статьи 5 Водного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с "Общероссийским классификатором основных фондов" (ОК 013-94), утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации 26 декабря 1994 г. N 359, в редакции изменения 1/98, утвержденного Госстандартом Российской Федерации 14 апреля 1998 г. (ИПК Издательство стандартов, Москва, 1995; "Государственные стандарты", N 9, 1998), действующего в проверяемом периоде относятся следующие основные фонды: здания, сооружения, машины и оборудование, средства транспортные, производственный инвентарь.

К сооружениям относятся инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предметов труда, или для осуществления различных непроизводственных функций: транспортные сооружения (автомобильные дороги и железнодорожные пути внутризаводского назначения, эстакады и т.д.), передаточные устройства (линии электропередачи, трубопроводы и другие передаточные устройства, имеющие самостоятельное значение и не являющиеся составной частью здания или сооружения и т.д.), гидротехнические сооружения (плотины, бассейны, градирни и т.д.) хранилища (всевозможные резервуары, баки и т.д.), стволы шахт, нефтяные скважины и т.д.

В соответствии с пунктом 48 ГОСТ 19185-73 "Гидротехника. Основные понятия" гидротехническим сооружением признается сооружение для использования водных ресурсов, а также для борьбы с вредным воздействием вод.

Из изложенного следует, что гидротехнические сооружения не относятся к водным объектам, а относятся к сооружениям, расположенным на водных объектах.

Также Комитет по охране окружающей среды в своем письме исх.№59-21/3447 от 01.10.2017г. на запрос от №12-19/29196 от 15.09.2017г. поясняет, что в соответствии с п.п. 4, 5 ст. 1 Водного кодекса РФ от 03.06.2006 №74 ФЗ водный объект - природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод, который имеет характерные формы и признаки водного режима. Водный режим - изменение во времени уровней, расхода и объема воды в водном объекте (половодье, паводки, межень) - то есть, водный объект должен сохранять естественный водный режим, а не принудительный.

Пруды ООО «НРК» согласно свидетельствам о регистрации права на недвижимое имущество снабжены каналами внутренней сбросной сети, водовыпусками, водовпусками, дамбами. То есть, согласно свидетельствам данные комплексы оснащены системой водоотведения и водозабора для регулирования уровня воды в прудах.

Таким образом, изменение уровня воды данных объектов имеет полностью принудительный характер, а не естественный как, например, половодье, паводки, межень, о чем говорится в письме исх.№59-21/3447 от 01.10.2017г. Комитета по охране окружающей среды. Следовательно, не выполняется главный принцип устройства водного объекта - сохранение естественного водного режима.

Согласно пункту 4 и 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление.

Стоимость объектов основных средств по общему правилу погашается посредством начисления амортизации, земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, поскольку потребительские свойства таких объектов с течением времени не изменяются. Из анализа указанных норм следует, что основные средства, являющиеся объектами обложения залогом на имущество организаций, - это всегда объекты созданные человеком, потребительские свойства которых в процессе эксплуатации изменяются, происходит их износ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации земельные участки и иные объекты природопользования, как природные объекты, нe могут быть отнесены к основным средствам и не признаются объектами обложения налогом нa имущество организаций, поскольку потребительские свойства их с течением времени не изменяются.

Следовательно, объекты имущества ООО «НРК» являются созданными человеком гидротехническими сооружениями в целях использования в производственном процессе, а значит, являются в соответствии с налоговым и бухгалтерским законодательством основными средствами, подлежащими налогообложению налогом на имущество.

Данные пусковые комплексы, согласно представленной ведомости основных средств за 2014г., учитываются на балансе предприятия неразделимо, единым объектом. Не выделяются на балансе отдельные составляющие комплексов, такие как, например: дамбы, водовыпуски, водовпуски, установки механизированной раздачи кормов и другие. Т.е. налогоплательщик не разделяет в бухгалтерском учете объекты по отдельной стоимости, а учитывает их по одной, комплексом.

Таким образом, ООО «НРК» исключает из налоговой базы по налогу на имущество не только те объекты, которые характеризует как водные — «пруды», но и остальные объекты имущества, входящие в состав данных комплексов и подлежащие налогообложению.

Кроме того, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие правомерность уменьшения налоговой базы и отнесение спорных объектов к водным. При этом, налогоплательщик не является плательщиком водного налога.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Таким образом, суд пришел к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Новочеркасский рыбокомбинат» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области № 19085 от 07.11.2017, отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через Арбитражный суд Ростовской области.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через Арбитражный суд Ростовской области, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Л.В. Хворых