Решение от 5 февраля 2025 г. по делу № А72-5856/2024Арбитражный суд Ульяновской области (АС Ульяновской области) - Административное Суть спора: Оспаривание ненормативных актов налоговых органов АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Железнодорожная, д. 14, г. Ульяновск, 432068 Тел. (8422) 33-46-08 Факс (8422) 32-54-54 E-mail: info@ulyanovsk.arbitr.ru www.ulyanovsk.arbitr.ru Именем Российской Федерации Дело № А72-5856/2024 г. Ульяновск 06 февраля 2025 года Резолютивная часть решения объявлена 23 января 2025 года. Полный текст решения изготовлен 06 февраля 2025 года. Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Хисматуллиной Е.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем Абиндеровой Ю.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Подводно-технические работы» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Ульяновск к Управлению ФНС России по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ульяновск о признании действий Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области по списанию с расчётного счета ООО «Подводно-технические работы» № <***>, открытого в Ульяновском Отделении № 8588 ПАО Сбербанк, г.Ульяновск. денежных средств в размере 16 173 531 руб. 28 коп. по платежному ордеру № 44033 от 02.05.2023 и по наложению ограничений на расчетные счета ООО «Подводно-технические работы» незаконными, обязав устранить допущенные нарушения путем возврата излишне взысканных денежных средств и снятия ограничений с расчетных счетов ООО «Подводно-технические работы», с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому федеральному округу (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), ООО «Компания «ТЕНЗОР» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), при участии: от заявителя – ФИО1, паспорт, диплом, доверенность от 26.11.2021, от налогового органа – ФИО2, паспорт, диплом, доверенность от 09.01.2025, общество с ограниченной ответственностью «Подводно-технические работы» (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению ФНС России по Ульяновской области (далее – УФНС по Ульяновской области, налоговый орган) с заявлением о признании действий Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области по списанию с расчётного счета ООО «Подводно-технические работы» № <***>, открытого в Ульяновском Отделении № 8588 ПАО Сбербанк, г.Ульяновск денежных средств в размере 16 173 531 руб. 28 коп. по платежному ордеру № 44033 от 02.05.2023 и по наложению ограничений на расчетные счета ООО «Подводно-технические работы» незаконными, обязав устранить допущенные нарушения путем возврата излишне взысканных денежных средств и снятия ограничений с расчетных счетов ООО «Подводно-технические работы». Обращаясь с заявлением в суд, заявитель указывает, что 01.04.2024 УФНС России по Ульяновской области в адрес ООО "ПТР" выставило Требование об уплате задолженности № 17531 от 01.04.2024 на сумму 7 868 615,36 руб. В связи с неисполнением ООО «ПТР» в полном объеме Требования об уплате задолженности № 17531 от 01.04.2024, УФНС России по Ульяновской области 02.05.2024 в отношении Общества вынесено Решение № 62039 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на сумму 51161453,57 рублей. По решению УФНС по Ульяновской области от 02.05.2024 № 62039 о взыскании задолженности, платежным ордером № 44033 от 02.05.2024 с расчётного счета ООО «Подводно-технические работы», открытом в Ульяновском Отделении № 8588 ПАО Сбербанк, в счет уплаты задолженности, налоговым органом были принудительно списаны денежные средства в сумме 16 173 531,28 руб. Налогоплательщик, не согласившись с действиями налогового органа, обратился в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу с апелляционной жалобой, которая решением от 30.07.2024 N 07- 08/3172@ оставлена без удовлетворения. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по принудительному списанию с расчётного счета ООО «Подводно-технические работы», денежные средства в сумме 16 173 531,28 руб. Определением суда от 13.05.2024 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание. Определением от 22.05.2024 частично удовлетворено заявление общества с ограниченной ответственностью «Подводно-технические работы» о принятии обеспечительных мер. Приостановлено действие решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 02.05.2024 № 62039 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до рассмотрения по существу дела № А72-5856/2024. Определением от 31.05.2024 заявление Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области об отмене обеспечительных мер оставлено без удовлетворения. К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены Межрегиональная инспекция ФНС России по Приволжскому федеральному округу (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), ООО «Компания «ТЕНЗОР» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>). Определением от 16.12.2024 судебное разбирательство отложено на 23.01.2025 в порядке статьи 158 АПК РФ. В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, просил приобщить к материалам дела дополнительные пояснении, также указал, что 19.12.2024 налоговым органом неправомерно увеличены пени на сумму 3 312 042,13 коп. в связи с чем просит отменить указанное неправомерное увеличение. Представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласен, просит в их удовлетворении отказать. В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. В заявлении ООО «ПТР» указывает на незаконность действий налогового органа по списанию с расчётного счета ООО «Подводно-технические работы» денежных средств в размере 16 173 531 руб. 28 коп. ООО «ПТР» считает, что в связи с несвоевременным уменьшением налоговым органом сумм налогов, пеней и штрафов на основании судебного решения по делу № А72-8795/2022 налоговым органом некорректно рассчитана сумма пени по налогу на прибыль организаций, в размере 7 156 562, 98 руб., а также неверно рассчитана сумма отрицательного сальдо ЕНС на 27.03.2024, в связи с чем требование об уплате налога по состоянию на 01.04.2023 является не соответствующим законодательству; указывает на умышленное направление требования об уплате налога на сумму отрицательного сальдо в меньшем размере. Заявитель, также указывает, что задолженность, выявленная по результатам выездной проверки, была погашена платежными поручениями № 1637 от 29.12.2023 на сумму 59 884 752,77 руб., № 3 от 15.02.2024 на сумму 5 000 000 руб., № 2 от 29.01.2024 на сумму 2 379 810,29 руб., № 18 от 28.03.2024 на сумму 3 333 800 руб., № 19 от 28.03.2024 на сумму 750 000 руб. ООО «ПТР» указывает, что кроме обращения взыскания на принадлежащие ООО «ПТР» транспортные средства стоимостью более 34 млн. руб., налоговый орган также принял решение № 62039 от 02.05.2024 о взыскании задолженности в сумме 51 161 453,57 руб. ООО «ПТР» заявляет о нарушении его прав в связи с несвоевременным проведением решения суда по делу № А72-8795/2022, указывая на то, что в период с 28.03.2024 по 04.04.2024 произведенные ООО «ПТР» в уплату задолженности по решению ВНП платежи (3 333 722,14 руб. – сумма непроведенного зачета, 1 140 526,86 руб. – сумма положительного сальдо по операциям, проведенным 28.03.2024, 5 617 390 руб. – сумма по платежному поручению № 21 от 01.04.2024) были неправомерно зачтены в счет уплаты текущих пеней, в результате чего были дополнительно начислены пени на несвоевременно уменьшенную недоимку по ВНП в размере 127 724, 15 руб. Заявитель полагает, что правильной суммой штрафных санкций ООО «ПТР» по ВНП с учетом всех уменьшений должна составлять 1 040 815,18 руб., а не 4 000 392,43 руб. Налогоплательщик, оспаривая факт учета искусственно созданной налоговым органом «переплаты» по НДС в составе сальдо ЕНС на 01.01.2023, указывает на неверный расчет переходящего сальдо, отраженного налоговым органом на ЕНС на 01.01.2023 (-1100081,40 рублей). ООО «ПТР» указывает на нарушение налоговым органом п.2 ст.78 НК РФ при проведении зачета по заявлению налогоплательщика № 69222 на сумму 3 333 722,14 руб., а также что представленные налоговым органом сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) денежных средств, квитанция о приеме электронного документа не являются подтверждающими заявленный налоговым органом процесс информирования налогоплательщика по причине их несоответствия налоговому законодательства (отсутствует подпись ЭЦП). Заявитель считает, что при определении обязательств ООО «ПТР» налоговым органом не применялись положения абзаца 2 пункта 3 статьи 75 НК РФ. Также указывает, что ООО «ПТР» объективно не имело возможности с 17.11.2022 (дата наложения ареста на транспортные средства) по 27.03.2024 погасить недоимку по решению № 3665 от 10.02.2022, поскольку в спорный период, за который начислены пени, действовали решения судов о наложении ареста на имущество Общества, решения налогового органа о приостановлении операций по счетам. Указывает на неправильное исчислении налоговым органом сумм пени в период с даты вынесения решения до даты принятия обеспечительных мер, представив самостоятельный расчет ООО «ПТР» считает, что сумма пеней должна составить 5 484 401, 63 руб., что на 536 224,27 меньше суммы рассчитанной налоговым органом. Исследовав и оценив представленные в дело доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд, приняв во внимание доводы заявителя и возражения налогового органа, не находит оснований для удовлетворения требований исходя из следующего. Из материалов дела следует, что налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «ПТР», по результатам которой вынесено решение от 10.02.2022 № 3665 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и произведены доначисления на сумму 213 355 957,17 руб., в том числе: налог в размере 158 855 565,00 руб., пени в размере 46 557 613,17 руб., а также штрафы в сумме 7 942 779.00 руб. Решением Межрегиональной ИФНС России по Приволжскому федеральному округу от 16.05.2022 № 07-07/0803@ апелляционная жалоба на решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3665 от 10.02.2022 оставлена без удовлетворения. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3665 от 10.02.2022 вступило в законную силу 16.05.2022. Решением ФНС России от 10.10.2022 по жалобе ООО «ПТР» решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3665 от 10.02.2022 оставлено без изменения, размер штрафа по решению дополнительно снижен в два раза (уменьшен на 5 957 084 руб.). ООО «ПТР» ИНН <***> обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области 17.06.2022 с исковым заявлением о признании недействительным Решения № 3665 от 10.02.2022. Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 21.06.2022 по делу № А72-8795/2022 заявление принято к производству. Одновременно ООО «ПТР» заявлено ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения № 2665 от 10.02.2022. Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 21.06.2022 ходатайство ООО «ПТР» удовлетворено, приостановлено действие решения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки до рассмотрения по существу дела № А728795/2022. Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.12.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2024 по делу № А72-8795/2022, заявление ООО «ПТР» частично удовлетворено, решение о привлечении к ответственности от 10.02.2022 № 3665 признано незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 75 590 359 руб., а также в части соответствующих сумм пени и налоговых санкций. Принятые судом обеспечительные меры в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.02.2022 № 3665 отменены определением Арбитражного суда Ульяновской области от 29.03.2024 по делу № А72-8795/2022. Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее-Федеральный закон), с 01.01.2023 введен институт «Единого налогового счета». Федеральным законом введено понятие, как совокупная обязанность налогоплательщика. С 01.01.2023 по каждому налогоплательщику формируется сальдо «Единого налогового счета» (далее - ЕНС), представляющее собой разницу между общей суммой перечисленных денежных средств и суммой совокупной налоговой обязанности. Сальдо может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП), меньше денежного выражения совокупной обязанности. Судом установлено, что по состоянию на 25.03.2024 в отношении ООО "ПТР" числилось положительное сальдо ЕНС в сумме 77 647 818,54 рубля. 27.03.2024 ООО "ПТР" представлено заявление в электронном виде № 69090 о досрочном погашении приостановленной задолженности по решению налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3665 от 10.02.2022 в сумме 74 314 096,40 рубля, налоговым органом проведен зачет имеющейся переплаты. В связи с чем, были начислены пени в сумме 12 342 864,36 руб., с учетом погашения из ЕНП (зачет пени на сумму 3 333 722,14 руб.) сальдо ЕНС по состоянию на 27.03.2024 отрицательное в сумме 9 009 142,22 рубля. 28.03.2024 ООО "ПТР" представлены начисления налогов по уведомлениям: - по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) за 1 квартал 2024 в сумме 125 848,28 рубля, - по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 1 квартал 2024 в сумме 1 839 445,86 рубля, - по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за 1 квартал 2024 в сумме 1 839 445,86 рубля, - уменьшение налога по расчету по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, за 2023 в сумме 353 342,00 рубля, - уменьшение налога по расчету по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2023 в сумме 62 355,00 рублей. 28.03.2024 налогоплательщиком уплачен единый налоговый платеж в размере 3 333 800,00 руб. и 750 000,00 руб., данные суммы отражены в информационных ресурсах налогового органа и распределены автоматически, в соответствии с правилами, установленными пунктом 8 статьи 45 НК РФ. Сумма в размере 3 333 800 руб., оплаченная платежным поручением № 18 от 28.03.2024 распределилась следующим образом: - 556 073 руб. (НДФЛ по расчету); - 25 248 руб. (НДС по расчету); - 1 965 294,14 руб. (страховые взносы по расчету); - 787 184,86 руб. (пени по расчету). Платежное поручение № 19 от 28.03.2024 на сумму 750 000 руб. Указанная сумма в полном размере зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ, начисленного по уведомлению. Таким образом, с учетом совокупной налоговой обязанности и общей суммой перечисленных денежных средств, в отношении ООО "ПТР" по состоянию на 01.04.2024 сформировано требование об уплате № 17531 на сумму актуального отрицательного сальдо ЕНС в размере 7 868 615,36 руб. со сроком исполнения 24.04.2024. В адрес ООО «ПТР» 01.04.2024 по ТКС направлено требование № 17531 от 01.04.2024 об уплате названной задолженности, со сроком уплаты до 24.04.2024 (получено налогоплательщиком 10.04.2024). Налогоплательщик произвел уплату указанной в требовании № 17531 от 01.04.2024 задолженности в сумме 7 868 615,36 руб. платежными поручениями № 21 от 01.04.2024 на сумму 5 617 390 руб. и № 1 от 18.04.2024 на сумму 2 251 225,36 руб. В соответствии с абз.2 п.2 ст.69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. Поскольку на дату исполнения требования № 17531 от 01.04.2024 на ЕНС налогоплательщика отрицательное сальдо составило 45 786 871,50 руб., обязанность налогоплательщика по исполнению данного требования не могла быть признана исполненной, в связи с чем, налоговым органом принято решение № 62039 от 02.05.2024 о взыскании задолженности, которая по состоянию на 02.05.2024 увеличилась до 51 161 453,57 руб. (решение № 60239 от 02.05.2024 направлено налогоплательщику по ТКС 02.05.2024 и получено им 14.05.2024). В решение о взыскании задолженности № 62039 от 02.05.2024 включена следующая задолженность: 1) на основании представленных налогоплательщиком налоговых расчетов (уведомлений): - по НДФЛ (н/а) (1 кв., полугодие 2024г.) – в сумме 1 539 624 руб.; - по страховым взносам (1 кв. 2024г.) – 1 956 996,31 руб.; - по транспортному налогу (2023г., 1 кв. 2024г.) – в сумме 186 030,82 руб.; - по НДС (1 кв. 2024г.) – 1 658 139 руб.; - по налогу на прибыль (1 кв. 2024г.) (ФБ) – 9 руб.; - по налогу на прибыль (1 кв. 2024г.) (СБ) – 48 руб. 2) по решению № 3665 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.02.2022, принятое по результатам выездной проверки (далее также решение о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022), которая увеличила отрицательное сальдо ЕНС в связи с принятием 29 марта 2024 Арбитражным судом Ульяновской области определения об отмене обеспечительных мер по делу № А728795/2022: - по НДС (налог) – 6 554 317,67 руб.; - по НДС (штраф) – 3 946 103,00 руб.; - по налогу на прибыль (штраф) (ФБ) – 8 143,39 руб.; - по налогу на прибыль (штраф) (СБ) – 46 146,04 руб.; 3) пени в сумме 35 265 896,34 руб. Налоговым органом в целях исполнения решения о взыскании задолженности № 62039 от 02.05.2024 направлено поручение № 44033 от 02.05.2024 о списании 51 161 453,57 руб. с р/с <***>, открытого в ПАО «Сбербанк» (Ульяновское отделение № 8588). С расчетного счета налогоплательщика 03.05.2024 по платежному ордеру № 44033 от 02.05.2024 списано 16 173 531,28 руб. Указанная сумма распределилась следующим образом: - 1 539 624 руб. (НДФЛ (н/а) за 1 кв., полугодие 2024г.); - 186 030,82 руб. (транспортный налог за 2023г., 1 кв. 2024г.); - 57 руб. (налог на прибыль за 1 кв. 2024г); - 1 956 996,31 руб. (страховые взносы за 1 кв. 2024г.); - 1 658 139 руб. (НДС за 1 кв. 2024г. по сроку уплаты 02.05.2024); - 6 554 317,67 руб. (НДС (налог) по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022); - 4 278 366,48 руб. (пени по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022). Суд признает, что списание с расчетного счета ООО «ПТР» по платежному ордеру № 44033 от 02.05.2024 денежных средств в размере 16 173 531, 28 руб. является правомерным. В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) обязанность по уплате налога может считаться исполненной только при условии учета соответствующей обязанности в совокупной обязанности на едином налоговом счете (далее - ЕНС). В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения. В соответствии с пунктом 9 статьи 101 и статьей 101.2 Налогового кодекса решения налогового органа вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение, либо в случае обжалования такого решения в апелляционном порядке - со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. При этом для обеспечения реализации предусмотренного абзацем третьим пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса права налогоплательщика на исполнение решения налогового органа полностью или в части до его вступления в силу абзацем четвертым пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса установлено право налогоплательщика на подачу заявления о распоряжении положительным сальдо путем зачета в счет исполнения решений налоговых органов, не учитываемых в совокупной обязанности, в том числе ввиду того, что они еще не вступили в силу. Согласно абзацу третьему пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса в случае представления налогоплательщиком такого заявления в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса сумма задолженности, в отношении которой подано такое заявление, учитывается в совокупной обязанности последовательно, начиная с задолженности с наиболее ранним сроком уплаты в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС на дату ее учета, со дня, следующего за днем представления заявления. В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма. Поскольку пени учитываются в совокупной обязанности одновременно с недоимкой, в отношении которой она рассчитана, учет недоимки в совокупной обязанности в связи с представлением налогоплательщиком заявления о зачете положительного сальдо в счет исполнения не вступившего в силу решения налогового органа влечет учет в совокупной обязанности и соответствующих пеней. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности на сумму недоимки начиная со дня, следующего за днем установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога, по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Как только соответствующая сумма учитывается в совокупной обязанности, денежные средства, перечисленные и (или) признаваемые в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), автоматически распределяются в счет соответствующей обязанности в порядке очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса (подпункт 3 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса). Таким образом, действия налоговых органов по начислению пеней на недоимку, указанную в решении налогового органа, в отношении которого налогоплательщиком было представлено заявление о распоряжении путем зачета, а также последующему списанию ЕНП в счет погашения таких пеней не противоречат действующему законодательству о налогах и сборах. Аналогичная правовая позиция изложена в письме ФНС России от 22.08.23 N КЧ-4- 8/10713@. Из материалов дела следует, что 27.03.2024 от ООО «ПТР» поступило заявление № 69090 о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента путем зачета в счет исполнения решения налогового органа от 10.02.2022 № 3665, на сумму 74 314 096,40 руб. Заявление налогоплательщика № 69090 на сумму 74 314 096,40 руб. исполнено налоговым органом в полном объеме. После отражения в ЕНС налогоплательщика операций по зачету в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 11.3 НК РФ, начисления, в счет исполнения которых произведены зачеты, учтены в совокупной обязанности налогоплательщика. Также в совокупной обязанности учтены суммы пеней, рассчитанные в соответствии со статьей 75 Кодекса, со дня учета на ЕНС данной недоимки. По состоянию на 27.03.2024 в сальдо ЕНС ООО «ПТР» отражены начисления по пеням в размере 12 342 864,36 руб. Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 21.06.2022 по делу № А72-8795/2022 принято заявление ООО «ПТР» к Управлению о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.02.2022 № 3665. Определением от 21.06.2022 Арбитражного суда Ульяновской области по делу № А72-8795/2022 удовлетворено ходатайство ООО «ПТР» о принятии обеспечительных мер, приостановлено действие решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.02.2022 № 3665. Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.12.2023, которое оставлено без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2024 по делу № А72-8795/2022, заявление ООО «ПТР» частично удовлетворено, решение о привлечении к ответственности от 10.02.2022 № 3665 признано незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 75 590 359 руб., а также в части соответствующих сумм пени и налоговых санкций. Принятые судом обеспечительные меры в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.02.2022 № 3665 отменены определением Арбитражного суда Ульяновской области от 29.03.2024 по делу № А72-8795/2022. Операции по уменьшению сумм во исполнение решения суда проводятся последовательно, только после отражения операций в отдельных карточках налоговых обязанностей налогоплательщика по отражению сумм, доначисленых по решениям налоговых органов. 01.04.2024 в ЕНС налогоплательщика отражены доначисления по решению Управления о привлечении к ответственности от 10.02.2022 № 3665 в полном объеме. Операции по уменьшению сальдо ЕНС, во исполнение решения Арбитражного суда Ульяновской области от 27.11.2023 по делу № А72-8795/2022, отражены налоговым органом 18.04.2024. В силу статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пени начисляются на совокупную обязанность налогоплательщика, а не по отдельным видам налогов. Соответственно, на 27.03.2024 в совокупной обязанности налогоплательщика учтена недоимка в размере 74 314 096,40 руб., на указанную сумму недоимки налоговым органом начислены пени в размере 12 342 864,36 руб. Произведенный налоговым органом расчет является верным. Таким образом, учитывая действие на 27.03.2024 обеспечительных мер суда, факт нахождения задолженности в приостановке, налоговым органом сумма пеней, доначисленных на частично выведенную из приостановки задолженность, сумма отрицательного сальдо определены верно, соответственно требование № 17531 об уплате задолженности в размере 7 868 615,36 руб. (пени) по состоянию на 01.04.2024 cформировано налоговым органом на сумму актуального на момент его формирования отрицательного сальдо ЕНС. В связи с этим доводы заявителя о неверном расчете пеней, неправильном определении суммы отрицательного сальдо на 27.03.2024 являются несостоятельными. Налоговый орган правомерно начислил пени на недоимку, указанную в решении налогового органа, в отношении которой налогоплательщиком было представлено заявление о распоряжении путем зачета, а также последующему списанию ЕНП в счет погашения таких пеней, в соответствии с Письмом ФНС России от 22.08.2023 N КЧ-4- 8/10713@ "О начислении пени на суммы доначисленных налогов по результатам налоговой проверки". Кроме того, суммы пеней были пересчитаны налоговым органом с учетом постановления суда по делу № А72-8795/2022, налоговым органом представлен с возражениями на дополнительные пояснения от 08.08.2024 года расчет сумм пени, начисленных в период обеспечительных мер. Для расчета пени за период с 22.06.2022 использована сумма сальдо по налогу в размере 83 265 206 руб. (158 855 565- 75 590 359) с последующим изменением сальдо в зависимости от отражаемых в ресурсах операций. Всего согласно карте расчета пени на 21.06.2022 в ЕНС были начислены пени в сумме 14 595 790,62 руб., в том числе за период ЕНС с 01.01.2023 по 02.05.2024 в сумме 10 320 754,22 руб., за период с 22.06.2022 по 31.12.2022 в сумме 4 275 036,40 рублей. Расчет пени был представлен налоговым органом с возражениями на дополнительные пояснения от 08.08.2024 года. В соответствии с нормами Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) в августе-сентябре текущего года проведены доработки технологических процессов в части расчета пени и алгоритма расходования положительного сальдо в условиях применения Единого налогового счета. После приведения в соответствие алгоритма расчета пени, согласно карте расчета пени в ЕНС начислены пени в сумме 14 085 693,34 руб., в том числе за период ЕНС с 01.01.2023 по 01.04.2024 в сумме 9 916 103,29 руб., за период до конвертации с 22.06.2022 по 31.12.2022 в сумме 4 169 590,05 рублей (расчет представлен с пояснениями по делу от 10.10.2024 № 36-09/61478 (приложение № 1 к пояснениям от 10.10.2024 № 3609/61478). Таким образом, доводы заявителя о начислении налоговым органом сумм пени на неуменьшенную на основании судебного решения задолженность являются необоснованными. Отклоняя доводы налогоплательщика о выставлении требования об уплате № 17531 от 01.04.2024 на сумму 7 868 615,36 руб. при наличии отрицательного сальдо на 01.04.2024 в размере 165 818 146,78 руб. суд исходит из следкющего. С учетом совокупной налоговой обязанности и общей суммы перечисленных денежных средств, в отношении ООО "ПТР" по состоянию на 01.04.2024 сформировано требование об уплате № 17531 на сумму актуального отрицательного сальдо ЕНС в размере 7 868 615,36 руб. со сроком исполнения 24.04.2024. Наличие отрицательного сальдо ЕНС на основании ст. 69 НК РФ является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате. На основании данного обстоятельства автоматическим технологическим процессом сформировано требование об уплате № 17531 на сумму актуального отрицательного сальдо ЕНС в размере 7 868 615,36 руб. со сроком исполнения 24.04.2024. Требование сформировано 01.04.2024 в 10 часов 37 минут (Приложение № 2 Программный скриншот № 2 к пояснениям по делу от 10.10.2024 № 36-09/61478) по ФИД налогоплательщика 1389536 (Приложение № 2 Программный скриншот № 3 к пояснениям по делу от 10.10.2024 № 36-09/61478). 01.04.2024 в ЕНС налогоплательщика отражены доначисления по решению Управления о привлечении к ответственности от 10.02.2022 № 3665 в полном объеме. С учетом проведенных зачетов 27.03.2024 в счет исполнения решения налогового органа (пп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ) в сумме 74 314 096,40 руб. обеспечительные меры отменены на остаток приостановленной суммы по решению 145 062 486,67 руб. Отмена обеспечительных мер отражена на ЕНС ООО "ПТР" 01.04.2024 в 11 часов 41 мин (Приложение № 2 Программные скриншоты № 4-10 к пояснениям по делу от 10.10.2024 № 36-09/61478). Таким образом, на момент отражения на ЕНС отмены обеспечительных мер отрицательное сальдо ЕНС составило 171 435 536,78 руб. Впоследствии при поступлении 01.04.2024 единого налогового платежа ООО "ПТР" в сумме 5 617 390,00 руб. отрицательное сальдо ЕНС составило 165 818 146,78 руб. В связи с чем, доводы налогоплательщика об умышленном направлении требования об уплате налога на сумму отрицательного сальдо в меньшем размере, являются несостоятельными. При этом налогоплательщиком оспариваются действия налогового органа по списанию с расчетного счета ООО «ПТР» денежных средств, произведенные налоговым органом на основании решения от 02.05.2024 о взыскании за счет денежных средств, вынесенного налоговым органом после проведенных уменьшений по постановлению суда по делу № А72-8795/2022, поэтому доводы налогоплательщика о незаконности требования об уплате налога по состоянию на 01.04.2024 года не имеют правового значения. Довод ООО «ПТР» о том, что задолженность, выявленная по результатам выездной проверки, погашена платежными поручениями № 1637 от 29.12.2023 на сумму 59 884 752,77 руб., № 3 от 15.02.2024 на сумму 5 000 000 руб., № 2 от 29.01.2024 на сумму 2 379 810,29 руб., № 18 от 28.03.2024 на сумму 3 333 800 руб., № 19 от 28.03.2024 на сумму 750 000 руб. судом отклоняется на основании следующего. Судом установлено, что операция по уменьшению штрафа по решению ФНС России № КЧ-3-9/10991@ от 10.10.2022 проведена налоговым органом в КРСБ 14.10.2022, т.е. после принятия судом обеспечительных мер в виде приостановления действия решения УФНС о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 (определение Арбитражного суда Ульяновской области от 21.06.2022 по делу № А72-8795/2022), данное обстоятельство, в связи с нарушением хронологии отражения операций по приостановлению взыскания задолженности и операции уменьшения по решению ВНО, привело к искусственному образованию по состоянию на 31.12.2022 «переплаты» по налогу на прибыль (ФБ) в сумме 449 625,75 руб., по налогу на прибыль (БС) в сумме 2 547 881,25 руб., по НДС в сумме 2 959 577,75 рублей. «Переплата» по НДС в сумме 2 959 577,75 руб. вошла в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 и впоследствии распределена в недоимку по текущим налогам. «Переплата» по налогу на прибыль (ФБ) в сумме 449 625,75 руб., по налогу на прибыль (БС) в сумме 2 547 881,25 руб. не учтена в сальдо ЕНС и выведены в журнал переплаты старше трех лет. Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.12.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 марта 2024по делу № А72-8795/2022, заявление ООО «ПТР» частично удовлетворено; решение о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 признано незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 75 590 359 руб., а также в части начисления пени в сумме 21 890 315,17 руб. и штрафных санкций в сумме 944 879,57 руб. Таким образом, общая сумма доначислений по решению УФНС о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022, с учетом изменений, внесенных решением ФНС России № КЧ-3-9/10991@ от 10.10.2022 и частичной отмены по решению Арбитражного суда Ульяновской области от 27.11.2023 по делу № А72-8795/2022, составила 108 973 319,18 руб. (в т.ч. НДС – 78 922 056 руб. (налог), 23 409 559,28 руб. (пени), 986 525,75 руб. (штраф); налог на прибыль – 4 343 150 руб. (налог), 1 257 738,72 руб. (пени), 54 289,43 руб. (штраф)). После отмены 29.03.2024 судом обеспечительных мер, ранее принятых определением от 21.06.2022 по делу № А72-8795/2022, суммы штрафных санкций выведены из приостановленной задолженности и отражены в качестве отрицательного сальдо ЕНС следующим образом: - по НДС – в сумме 3 946 103 руб. (по решению УФНС России о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022), поскольку ранее, 14.10.2022, уменьшение штрафа по НДС на сумму 2 959 577,2 руб. (по решению ФНС России № КЧ-3-9/10991@ от 10.10.2022) в период действия обеспечительных мер привело к возникновению «переплаты» в сумме 2 959 577,2 руб., которая была зачтена в 2023г. в счет уплаты текущих налоговых платежей; - по налогу на прибыль – в сумме 54 289,43 руб. (по решению УФНС России о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022, поскольку проведенная 14.10.2022 операция по уменьшению штрафа по налогу на прибыль на сумму 2 997 507 руб. (по решению ФНС России № КЧ-3-9/10991@ от 10.10.2022) в период действия обеспечительных мер привела к образованию «переплаты старше 3-х лет» в сумме 2 997 507 руб., которая не была зачтена в счет уплаты текущих налоговых платежей. После отмены судом 29.03.2024 обеспечительных мер, данная «переплата» в сумме 2 997 507 руб. восстановлена из журнала переплат старше 3-х лет (5 995 014 руб. – 2 997 507 руб. = 2 997 507 руб.; 2 997 507 руб. (с учетом решения ФНС России № КЧ-3-9/10991@ от 10.10.2022) – 2 943 217,57 руб. (с учетом решения Арбитражного суда Ульяновской области от 27.11.2023 по делу № А72- 8795/2022) = 54 289,43 руб.). Таким образом, в связи с созданием ранее искусственной «переплаты» в сумме 2 959 577,2 руб., образовавшейся 14.10.2022 после операции по уменьшению штрафа по решению ФНС России № КЧ-3-9/10991@ от 10.10.2022 и зачета указанной суммы в счет погашения текущей задолженности, в настоящее время фактическая задолженность налогоплательщика по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 на ЕНС отражена: 108 973 319,18 руб. (в т.ч. НДС –78 922 056 руб. (налог), 23 409 559,28 руб. (пени), 986 525,75 руб. (штраф) и налог на прибыль – 4 343 150 руб. (налог), 1 257 738,72 руб. (пени), 54 289,43 руб. (штраф)) и 2 959 577,2 руб. (НДС (штраф)). На ЕНС штраф по НДС отразился в сумме 986 525,75 руб. + 2 959 577,2 руб. = 3 946 103 руб. Общая сумма штрафных санкций на ЕНС составила 3 946 103 руб. + 54 289,43 руб. = 4 000 392,43 руб. Из смысла и содержания положений статьи 11.3 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», пункта 8 статьи 45 НК РФ, поступившие денежные средства признаются единым налоговым платежом (ЕНП) и участвуют в погашении общей совокупной обязанности, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховому взносу), указанной налогоплательщиком в платежном поручении. При этом определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически в соответствии с установленными правилами НК РФ. Пунктом 8 статьи 45 НК РФ определена принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) НДФЛ - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы. Налогоплательщик в счет погашения названной задолженности представил: 1) платежное поручение № 1637 от 29.12.2023 на сумму 59 884 752,77 руб. Указанная сумма распределилась в счет следующим образом: - 2 002 746,49 руб. (страховые взносы по расчету); - 1 581 911 руб. (НДФЛ по расчету); - 2 879 руб. (НДС по расчету); - 52 963 494,14 руб. (решение о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022); - 3 333 722,14 руб. («текущие» пени, начисленные с даты принятия судом обеспечительных мер); 2) платежное поручение № 2 от 29.01.2024 на сумму 2 379 810,29 руб. Указанная сумма в полном размере зачтена в счет погашения недоимки по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022. 3) платежное поручение № 3 от 15.02.2024 на сумму 5 000 000 руб. Указанная сумма в полном размере зачтена в счет погашения недоимки по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022. 4) платежное поручение № 126 от 15.02.2024 на сумму 12 081 153,72 руб. Указанная сумма в полном размере зачтена в счет погашения недоимки по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022. 5) платежное поручение № 18 от 28.03.2024 на сумму 3 333 800 руб. Указанная сумма распределилась следующим образом: - 556 073 руб. (НДФЛ по расчету); - 25 248 руб. (НДС по расчету); - 1 965 294,14 руб. (страховые взносы по расчету); - 787 184,86 руб. («текущие» пени, начисленные с даты принятия судом обеспечительных мер). 6) платежное поручение № 19 от 28.03.2024 на сумму 750 000 руб. Указанная сумма в полном размере зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ, начисленного по уведомлению; 7) платежное поручение № 21 от 01.04.2024 на сумму 5 617 390 руб. Указанная сумма зачтена в счет погашения «текущих» пеней, начисленных с даты принятия судом обеспечительных мер. 8) платежное поручение № 1 от 18.04.2024 на сумму 2 251 225,36 руб. Указанная сумма в полном размере зачтена в счет погашения недоимки по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022. Итого, из представленных налогоплательщиком платежных поручений в счет погашения задолженности по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 на ЕНС распределено: 52 963 494,14 руб. + 2 379 810,29 руб. + 5 000 000 руб. + 12 081 153,72 руб. + 2 251 225,36 руб. = 74 675 683,51 руб.; сумма 3 333 722,14 руб. + 787 184,86 руб. + 5 617 390 руб. = 9 738 297 руб. распределена в счет погашения задолженности по пени, начисленной с даты принятия судом обеспечительных мер; оставшаяся сумма в размере 6 884 151,63 руб. распределена в счет погашения иной задолженности, в соответствии с представленной ООО «ПТР» налоговой отчетностью. ООО «ПТР» указывает, что помимо обращения взыскания на принадлежащие ООО «ПТР» транспортные средства стоимостью более 34 млн. руб., налоговый орган принял решение № 62039 от 02.05.2024 о взыскании задолженности в сумме 51 161 453,57 руб. Как следует из материалов дела, УФНС 19.04.2024 обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с ходатайством об уточнении размера исковых требований к ранее представленному в суд заявлению к ООО «ПТР» об обращении взыскания на заложенное имущество (транспортные средства): а/м «Лада RS0Y5L Lada Largus» VIN <***> стоимостью 61 649,63 руб. а/м «КамАЗ 36511562» VIN <***> стоимостью 3 000 000 руб., а/м «Скания R400LA4X2HNA» VIN 9BSR4X20003919074 стоимостью 3 717 592 руб., а/м «Тойота Ланд Крузер 200» VIN <***> стоимостью 2 239 972 руб., а/м «Тойота Ланд Крузер 200» VIN <***> стоимостью 2 368 208 руб., полуприцеп «Manac 8794TA» VIN <***> стоимостью 1 471 799 руб., автокран «KC-55713-3K» VIN <***> стоимостью 1 000 000 руб., экскаватора «Komatsu PC300-8MO» VIN <***>, KMTPC247PKR301579 стоимостью 11 000 000 руб., а/м «Shacman SX42586V385» VIN <***> стоимостью 9 800 000 руб. Всего: на сумму 34 659 222,78 руб. Как следует из информационных ресурсов налогового органа, по состоянию на 25.03.2024 на ЕНС налогоплательщика образовалась переплата в сумме 77 647 818,54 руб., в отношении которой налоговым органом проведено два зачета: на сумму 74 314 096,40 руб. - в счет уплаты налога по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 и на сумму 3 333 722,14 руб. – в счет уплаты «текущих» пеней, начисленных с даты принятия Арбитражным судом Ульяновской области обеспечительных мер (с 21.06.2022). 1. Зачет по налогу в сумме 74 314 096,40 руб.; указанная сумма сложилась на основании следующих платежных поручений: 1) платежного поручения № 1637 от 29.12.2023 на сумму 59 884 752,77 руб. В счет уплаты задолженности по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 зачтены суммы: 3 034 360 руб. + 3 034 360 руб. + 3 034 360 руб. + 247 392 руб. + 247 392 руб. + 247 393 руб. + 467 700 руб. + 467 700 руб. + 467 700 руб. + 11 723 893 руб. = 22 972 250 руб. (НДС (налог)); 8 597 354 руб. + 1 517 180 руб. + 101 896 руб. + 219 895 руб. + 577 410 руб. + 1 246 075 руб. + 17 689 819,39 руб. = 29 949 629,39 руб. (налог на прибыль (налог)); 2) платежного поручения № 1638 от 29.12.2023 на сумму 1 051 501 руб. В счет уплаты задолженности по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 зачтена сумма 1 026 253 руб. (налог на прибыль (налог)); 3) платежного поручения № 2 от 29.01.2024 на сумму 2 379 810,29 руб. В счет уплаты задолженности по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 зачтена сумма 2 379 810,29 руб. (НДС (налог)); 4) платежного поручения № 3 от 15.02.2024 на сумму 5 000 000 руб. В счет уплаты задолженности по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 зачтены суммы: 1 530 547,11 руб. (НДС (налог)); 3 469 452,89 руб. (налог на прибыль (налог)); 5) платежного поручения № 126 от 15.02.2024 на сумму 12 081 153,72 руб. В счет уплаты задолженности по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2024 зачтены суммы: 10 274 854,61 руб. + 1 806 299,11 руб. = 12 081 153,72 руб. (налог на прибыль (налог)); 6) № 191 от 28.02.2024 на сумму 905 000 руб. В счет уплаты задолженности по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2024 зачтена сумма 905 000 руб. (налог на прибыль (налог)). Таким образом, 22 972 250 руб. + 2 379 810,29 руб. + 1 530 547,11 руб. = 26 882 607,4 руб. (НДС (налог) по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022); 29 949 629,39 руб. + 1 026 253 руб. + 3 469 452,89 руб. + 12 081 153,72 руб. + 905 000 руб. = 47 431 489 руб. (налог на прибыль (налог) по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022). Итого: 26 882 607,4 руб. (НДС) + 47 431 489 руб. (налог на прибыль) = 74 314 096,4 руб. Задолженность по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 по состоянию на момент обращения с ходатайством об утонении размера исковых требований к ООО «ПТР» составляла 34 659 222,78 руб. (108 973 319,18 руб. (налоговые платежи по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022) «минус» 74 314 096,40 руб. (сумма переплаты налогоплательщика, зачтенная налоговым органом 27.03.2024 на основании заявления ООО «ПТР» о досрочном погашении приостановленной задолженности по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022). После вступления в законную силу решения Арбитражного суда Ульяновской области от 27.11.2023 по делу № А72-8795/2022, в соответствии с которым отменены начисления по налогу на прибыль (налог – в сумме 75 590 359 руб., штраф – в сумме 2 943 217,57 руб., пени – в сумме 21 890 315,17 руб.), на ЕНС отражена операция «уменьшено по решению суда по ВНП», в связи с чем зачет от 27.03.2024 на сумму 47 431 489 руб. (налог на прибыль (налог) по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022) перераспределен следующим образом: - 43 058 602 руб. (НДС (налог) по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022); - 4 343 150 руб. (налог на прибыль (налог) по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022); - 29 737 руб. (НДФЛ за 2024, начисленный по уведомлению). Таким образом, по состоянию на 18.04.2024, после проведения на ЕНС операции «уменьшено (налог на прибыль) по решению суда по ВНП», в счет уплаты по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 в счет НДС (налог) зачтено всего: 26 882 607,4 руб. + 43 058 602 руб. = 69 941 209,4 руб., в счет налога на прибыль (налог) – 4 343 150 руб. Итого: 69 941 209,4 руб. (НДС) (налог) + 4 343 150 руб. (налог на прибыль) (налог) = 74 284 359,4 руб. по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022. Сумма в размере 29 737 руб. перераспределена в счет уплаты текущих налоговых платежей (НДФЛ за 2024г.). Таким образом, зачет от 27.03.2024 перераспределен 18.04.2024; в счет погашения задолженности по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2024 вместо суммы 74 314 096,4 руб. (зачет от 27.03.2024) зачтена сумму 74 284 359,4 руб. (перезачет от 18.04.2024). Разница в сумме 29 737 руб. перезачтена 18.04.2024 в счет погашения текущих налоговых платежей. Налогоплательщиком 18.04.2024 уплачено: - 29 737 руб. (платежное поручение № 2 от 18.04.2024 на сумму 29 737 руб.) (зачтено в счет уплаты НДС (налог)); - 2 251 225,36 руб. (платежное поручение № 1 от 18.04.2024 на сумму 2 251 225,36 руб.) (зачтено в счет уплаты НДС (налог). Таким образом, с учетом перераспределения зачета от 27.03.2024 и уплаты 18.04.2024 налоговых платежей в сумме 2 280 962,36 руб. (29 737 руб. + 2 251 225,36 руб.), задолженность по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 по состоянию на 18.04.2024 уменьшена на 76 565 321,76 руб. (74 284 359,4 руб. + 2 280 962,36 руб.), из которых 72 222 171,76 руб. (69 941 209,4 руб. + 2 280 962,36 руб.) – НДС (налог), 4 343 150 руб. – налог на прибыль (налог). Налоговым органом 21.04.2024 в счет уплаты задолженности по НДС (налог) по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 проведен зачет переплаты в суммах: - 41 050,75 руб. (платежное поручение № 45 от 30.10.2023 на сумму 6 580 346,47 руб.); - 28 905,7 руб. (платежное поручение № 598 от 28.06.2023 на сумму 5 030 271,65 руб.); - 41 614,75 руб. (платежное поручение № 1637 от 29.12.2023 на сумму 59 884 752,77 руб.); - 33 996 руб. (платежное поручение № 274 от 28.04.2023 на сумму 6 826 480,36 руб.). Всего: 41 050,75 руб. + 28 905,7 руб. + 41 614,75 руб. + 33 996 руб. = 145 567,2 руб. Таким образом, по состоянию на 21.04.2024 задолженность по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 уменьшена на 76 710 888,96 руб. (76 565 321,76 руб. + 145 567,2 руб.), из которых 72 367 738,96 руб. (72 222 171,76 руб. + 145 567,2 руб.) – НДС (налог), 4 343 150 руб. – налог на прибыль (налог). Налоговым органом 03.05.2024 в счет уплаты задолженности по НДС (налог) по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 на основании инкассового поручения № 44033 от 02.05.2024 на сумму 16 173 531,28 руб. взыскана задолженность, которая распределена следующим образом: - 6 554 317,67 руб. – НДС (налог); - 4 278 366,48 руб. – пени. Таким образом, по состоянию на 03.05.2024, с учетом оспариваемых налогоплательщиком мер принудительного взыскания, задолженность по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 по налогам в сумме 83 265 206 руб. ((НДС в сумме 78 922 056,63 руб. (72 367 738,96 руб. + 6 554 317,67 руб.) и налог на прибыль в сумме 4 343 150 руб.)) полностью погашена. 2. Зачет по пени в сумме 3 333 722,14 руб., который распределен в счет уплаты «текущих» пеней, начисленных с даты принятия судом обеспечительных мер и до 27.03.2024 в сумме 12 342 864,36 руб. Указанная переплата сложилась на основании платежного поручения № 1637 от 29.12.2024 на сумму 59 884 752,77 руб. В счет уплаты «текущих» пеней зачтены суммы: 1 839 445,86 руб. + 125 848,28 руб. + 1 368 428 руб. = 3 333 722,14 руб. Согласно расчету сумм пени по состоянию на 21.06.2022 (приложение № 4 к пояснениям налогового органа от 10.09.2024 № 36-09/55257) налогоплательщику за период с даты принятия решения о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 до даты принятия Арбитражным судом Ульяновской области обеспечительных мер (т.е. с 11.02.2022 по 21.06.2022) начислены пени: по НДС - в сумме 2 991 145,91 руб. (26 400 705,19 руб. – 23 409 559,28 руб.); по налогу на прибыль (ФБ) – 454 422 руб. (3 926 629,95 руб. – 3 472 207,95 руб.); по налогу на прибыль (СБ) – 2 575 057,99 руб. (22 250 903,93 руб. – 19 675 845,94 руб.). Итого: 6 020 625,9 руб. (2 991 145,91 руб. + 454 422 руб. + 2 575 057,99 руб.). Поскольку решением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.12.2023 по делу № А72-8795/2022 решение УФНС о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 75 590 359 руб., налоговым органом принято решение № 14 от 07.06.2024 о проведении мероприятий по уменьшению пени по налогу на прибыль в сумме 2 011 963,39 руб., начисленной в период с 11.02.2022 до 21.06.2022. Задолженность по «текущим» пеням, начисленным с даты принятия решения о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 до даты принятия Арбитражным судом Ульяновской области обеспечительных мер (т.е. с 11.02.2022 по 21.06.2022) составила 4 008 662,51 руб. (6 020 625,9 руб. – 2 011 963,39 руб.). Согласно Расчету сумм пени по состоянию на 04.10.2024, представленного налоговым органом с пояснениями по делу № 36-09/61478 от 10.10.2024, за период действия обеспечительных мер, принятых судом 21.06.2022, начислены пени в размере 14 085 693,34 руб. С учетом частичного погашения из ЕНП, сумма задолженности по текущим пеням, приостановленная ко взысканию в настоящее время в связи с обеспечительными мерами суда, составила 8 586 634,95 руб. По решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 (с учетом сумм, отмененных решением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.12.2023 по делу № А72-8795/2022) подлежали уплате суммы пени в общей сумме 24 667 298 руб., в т.ч.: 23 409 559,28 руб. (НДС) (пени), 1 257 738,72 руб. (налог на прибыль) (пени). В счет уплаты текущей задолженности налоговым органом распределен платеж от 03.05.2024 в сумме 4 278 366,48 руб. (инкассовое поручение № 44033 от 02.05.2022 на сумму 16 173 531,28 руб.). Соответственно, задолженность по пеням, начисленным по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 составляет 20 388 931,52 руб. (24 667 298 руб. – 4 278 366,48 руб.). Налоговый орган указывает, что в настоящее время на ЕНС налогоплательщика общая задолженность по пеням отражена во вкладе «приостановленная задолженность» в общей сумме 28 975 566,47 руб. (8 586 634,95 руб. («текущие» пени по решению ВНП) + 20 388 931,52 руб. (пени по решению № 3665 от 10.02.2022). Суд отмечает, что исполнение решения Арбитражного суда Ульяновской области от 02.05.2024 по делу № А72-5887/2023 будет производиться налоговым органом в части, не превышающей непогашенную задолженность по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2024. В связи с чем, суд признает доводы налогоплательщика о незаконности списания денежных средств с расчетного счета и обращения взыскания на заложенное имущество несостоятельными. Согласно пункту п.2 ст.78 НК РФ распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, путем зачета осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС такого лица. В соответствии с пунктом 9 статьи 78 НК РФ в случае поступления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, расчета по страховым взносам, содержащих информацию об уплаченной плательщиком страховых взносов сумме страховых взносов, до наступления установленного срока ее уплаты сумма денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета соответствующего плательщика страховых взносов, в размере, не превышающем сумму страховых взносов, подлежащую уплате на основании таких уведомления, расчета, зачитывается налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган таких уведомления, расчета, в счет исполнения предстоящей обязанности этого плательщика страховых взносов по уплате указанных страховых взносов. По состоянию на 24.03.2024 у налогоплательщика сформировано положительное сальдо ЕНС на сумму 77 647 818,54 руб. 25.03.2024 налогоплательщиком представлено налоговое уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов с отражением сумм удержанного и исчисленного налога по налогу на доходы физических лиц, также суммы страховых взносов, исчисленных для уплаты за календарный месяц. В связи с представлением налогового уведомления с отражением начислений по налогу на доходы физических лиц и страховых взносов со сроком уплаты 28.03.2024, т.е. до наступления срока уплаты в порядке, установленном пунктами 7 и 9 статьи 78 НК РФ, 25.03.2024 суммы в размере 1 368 428,12 руб., 125 848,28 руб., 1 839 445,86 руб. зарезервированы в счет исполнения обязательств по предстоящим начислениям. В результате данных операций сальдо ЕНС по состоянию на 25.03.2024 составило 74 314 096,40 руб. 27.03.2024 от ООО «ПТР» поступили заявления о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента путем зачета в счет исполнения решения налогового органа от 10.02.2022 № 3665, заявление № 69090 на сумму 74 314 096,40 руб., № 69222 на сумму 3 333 722,14 руб. 27.03.2024 заявление налогоплательщика № 69090 на сумму 74 314 096,40 руб. исполнено налоговым органом в полном объеме (сумма заявления равна сальдо ЕНС на данную дату). По заявлению налогоплательщика № 69222 на сумму 3 333 722,14 руб. налоговым органом сформировано сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика № 13019, причина отказа: «Отсутствует положительное сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета (возврата)». В связи с этим, доводы Заявителя о нарушении его прав в связи с несвоевременным проведением решения суда по делу № А72-8795/2022, в связи с тем, что в период с 28.03.2024 по 04.04.2024 произведенные ООО «ПТР» в уплату задолженности по решению ВНП платежи (3 333 722,14 руб. – сумма непроведенного зачета, 1 140 526,86 руб. – сумма положительного сальдо по операциям, проведенным 28.03.2024, 5 617 390 руб. – сумма по платежному поручению № 21 от 01.04.2024) были неправомерно зачтены в счет уплаты текущих пеней, в результате чего были дополнительно начислены пени на несвоевременно уменьшенную недоимку по ВНП в размере 127 724, 15 руб., суд признает также несостяотельными. Согласно п.6 ст.11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма. Так, после отражения в ЕНС налогоплательщика операций по зачету в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 11.3 НК РФ, начисления, в счет исполнения которых произведены зачеты, учтены в совокупной обязанности налогоплательщика. Также в совокупной обязанности учтены суммы пеней, рассчитанные в соответствии со статьей 75 Кодекса, со дня учета на ЕНС данной недоимки. По состоянию на 27.03.2024 в сальдо ЕНС ООО «ПТР» отражены начисления по пеням в размере 12 342 864,36 руб., входящие в совокупную обязанность налогоплательщика. В связи с образованием отрицательного сальдо, денежные средства, ранее зарезервированные в НДФЛ и страховых взносах на основании уведомления об исчисленных суммах налогов и сборов по сроку уплаты 28.03.2024 (срок уплаты не наступил) в сумме 3 333 722,14 руб. переданы в качестве ЕНП на единый налоговый счет и зачтены в погашение совокупной обязанности (пени). 28.03.2024 ООО "ПТР" представлены начисления налогов по уведомлениям: - по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) за 1 квартал 2024 в сумме 125 848,28 рубля, - по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 1 квартал 2024 в сумме 1 839 445,86 рубля, - по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за 1 квартал 2024 в сумме 1 839 445,86 рубля, - уменьшение налога по расчету по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, за 2023 в сумме 353 342,00 рубля, - уменьшение налога по расчету по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2023 в сумме 62 355,00 рублей. 28.03.2024 в соответствии с правилами, установленными пунктом 8 статьи 45 НК РФ, налоговым органом зачтена в счет уплаты текущих пеней, начисленных на недоимку по ВНП, сумма положительного сальдо ЕНС в размере 353 342,00 руб. 28.03.2024 налогоплательщиком уплачен единый налоговый платеж в размере 3 333 800,00 руб., который отражен в информационных ресурсах налогового органа и распределен автоматически, в соответствии с правилами, установленными пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счет уплаты, в том числе, текущих пеней в размере 787 184,86 руб. Таким образом, проведенные налоговым органом зачеты в счет уплаты текущих пеней являются законными и обоснованными, осуществленными в соответствии с правилами, установленными пунктом 8 статьи 45 НК РФ и не нарушают прав налогоплательщика, так как по состоянию на 28.03.2024 действовали обеспечительные меры суда (отменены определением АС Ульяновской области 29.03.2024), задолженность по проверке находилась в приостановке, операции по уменьшению сумм во исполнение решения суда проводятся последовательно, только после отражения операций в отдельных карточках налоговых обязанностей налогоплательщика по отражению сумм, доначисленных по решениям налоговых органов. В отношении зачета в счет текущих пеней суммы 5 617 390 руб., уплаченной налогоплательщиком платежным поручением № 21 от 01.04.2024, судом установлено следующее. 04.04.2024 в счет погашения «текущей» задолженности по пени на основании пункта 8 статьи 45 НК РФ налоговым органом зачтен платеж в сумме 5 617 390 руб. (платежное поручение № 21 от 01.04.2024 на сумму 5 617 390 руб.). В соответствии с картой расчета пени (Приложение № 1 к пояснениям по делу от 10.10.2024 № 36-09/61478) пени налоговым органом начислены только по 01.04.2024, то есть утверждение налогоплательщика о том, что зачисление платежа от 01.04.2024 № 21 на сумму 5 617 390 руб. в погашение пени повлекло за собой дополнительное начисление пени является неверным. Таки образом, отсутствует нарушение налоговым органом прав налогоплательщика. В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом. Кроме того, единым налоговым платежом также признаются иные суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС, в соответствии с действующим законодательством. Исходя из указанной выше нормы, спорная «переплата» по НДС, налогу на прибыль организаций по состоянию на 01.01.2023 учтена в качестве единого налогового платежа. «Переплата» по НДС в сумме 2 959 577,75 руб. вошла в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 и впоследствии распределена в недоимку по текущим налогам. Указанная информация отражена в справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП от 21.02.2024 № 024-112973. Также данная информация содержится в карточке расчетов с бюджетом ООО «ПТР» по состоянию на 31.12.2022 (в сальдо по штрафам по состоянию на 31.12.2022 включена «переплата» по НДС в размере 2 959 577,25 руб., а также переплата по налогу на прибыль организаций в размере 2 547 881,25 руб. (БС РФ), 449 705,75 руб. (ФБ)) (Приложение № 3 к пояснениям по делу от 10.10.2024 № 36- 09/61478). Также данная информация содержится в Личном кабинете юридического лица Кроме того, факт учета «переплаты» по НДС в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 подтверждается Историей ЕНС на 01.01.2023 (Приложение № 4 к пояснениям по делу от 10.10.2024 № 36-09/61478). «Переплата» по налогу на прибыль организаций (ФБ) в сумме 449 625,75 руб., по налогу на прибыль (БС) в сумме 2 547 881,25 руб. не учтена в сальдо ЕНС и выведена в журнал переплаты старше трех лет. Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.12.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 марта 2024г. по делу № А72-8795/2022, заявление ООО «ПТР» частично удовлетворено; решение о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 признано незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 75 590 359 руб., а также в части начисления пени в сумме 21 890 315,17 руб. и штрафных санкций в сумме 944 879,57 руб. Таким образом, общая сумма доначислений по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022, с учетом изменений, внесенных решением ФНС России № КЧ-3-9/10991@ от 10.10.2022 и частичной отмены по решению Арбитражного суда Ульяновской области от 27.11.2023 по делу № А72-8795/2022, составила 108 973 319,18 руб. (в т.ч. НДС – 78 922 056 руб. (налог), 23 409 559,28 руб. (пени), 986 525,75 руб. (штраф); налог на прибыль – 4 343 150 руб. (налог), 1 257 738,72 руб. (пени), 54 289,43 руб. (штраф)). После отмены 29.03.2024 судом обеспечительных мер, ранее принятых определением от 21.06.2022 по делу № А72-8795/2022, суммы штрафных санкций выведены из приостановленной задолженности и отражены в качестве отрицательного сальдо ЕНС следующим образом: - по НДС – в сумме 3 946 103 руб. (по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022), поскольку ранее, 14.10.2022, уменьшение штрафа по НДС на сумму 2 959 577,2 руб. (по решению ФНС России № КЧ-3-9/10991@ от 10.10.2022) в период действия обеспечительных мер привело к возникновению «переплаты» в сумме 2 959 577,2 руб., которая была зачтена в 2023г. в счет уплаты текущих налоговых платежей; - по налогу на прибыль – в сумме 54 289,43 руб. (по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022, поскольку проведенная 14.10.2022 операция по уменьшению штрафа по налогу на прибыль на сумму 2 997 507 руб. (по решению ФНС России № КЧ-3-9/10991@ от 10.10.2022) в период действия обеспечительных мер привела к образованию «переплаты старше 3-х лет» в сумме 2 26 997 507 руб., которая не была зачтена в счет уплаты текущих налоговых платежей. После отмены судом 29.03.2024 обеспечительных мер, данная «переплата» в сумме 2 997 507 руб. восстановлена из журнала переплат старше 3-х лет (5 995 014 руб. – 2 997 507 руб. = 2 997 507 руб.; 2 997 507 руб. (с учетом решения ФНС России № КЧ3-9/10991@ от 10.10.2022) – 2 943 217,57 руб. (с учетом решения Арбитражного суда Ульяновской области от 27.11.2023 по делу № А72-8795/2022) = 54 289,43 руб.). Таким образом, в связи с созданием ранее искусственной «переплаты» в сумме 2 959 577,2 руб., образовавшейся 14.10.2022 после операции по уменьшению штрафа по решению ФНС России № КЧ-3-9/10991@ от 10.10.2022 и зачета указанной суммы в счет погашения текущей задолженности, фактическая задолженность налогоплательщика по решению о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 на ЕНС отражена: 108 973 319,18 руб. (в т.ч. НДС – 78 922 056 руб. (налог), 23 409 559,28 руб. (пени), 986 525,75 руб. (штраф) и налог на прибыль – 4 343 150 руб. (налог), 1 257 738,72 руб. (пени), 54 289,43 руб. (штраф)) и 2 959 577,2 руб. (НДС (штраф)). На ЕНС штраф по НДС отразился в сумме 986 525,75 руб. + 2 959 577,2 руб. = 3 946 103 руб. Общая сумма штрафных санкций на ЕНС составила 3 946 103 руб. + 54 289,43 руб. = 4 000 392,43 руб. Таким образом, решение ФНС России от 10.10.2022 № КЧ-3-9/10991@ исполнено своевременно и в полном объеме. При этом налоговый орган, указал, что такие термины как «искусственная переплата», «переплата, созданная налоговым органом», несмотря на отсутствие соответствующих понятий в НК РФ, применяется как налоговыми органами, так и налогоплательщиками со ссылкой на Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.12.2022 N Ф04-6859/2022 по делу N А75-913/2022, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.04.2024 N Ф05-7290/2024 по делу N А40- 112709/2023, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.09.2022 N Ф05-20575/2022 по делу N А40-230533/2021. Суд приходит к выводу, что права налогоплательщика не были нарушены в связи с тем, что «переплата» по НДС вошла в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 и распределена в текущие платежи. Восстановленная сумма задолженности по штрафу не влияет на начисление пени, в то время как сумма «переплаты» зачтенная в погашение текущих платежей уменьшила совокупную обязанность для начисления пени на 2 959 577,75 рублей. Оспаривая факт учета искусственно созданной налоговым органом «переплаты» по НДС в составе сальдо ЕНС на 01.01.2023, ООО «ПТР» указывает на то, что переходящее сальдо, отраженное налоговым органом на ЕНС на 01.01.2023 составило -1100081,40 рубле). Сальдо единого налогового счета налогоплательщика сформировано 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 4 Федерального закона 263-ФЗ от 14.07.2022, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений. По состоянию на 31.12.2022 сальдо по налогам и сборам составляло 11 109 061,42 руб., в том числе: сальдо по налогу – 5 132 983,23 руб., сальдо по пени – 18 913,94 руб., сальдо по штрафам – 5 957 164,25 руб. (Приложение № 3 к пояснениям по делу от 10.10.2024 № 36-09/61478). В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона 263- ФЗ при определении сальдо ЕНС не учитываются излишне уплаченные суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет, а именно сумма 3 002 076,17 руб. (Приложение № 4,5 к пояснениям по делу от 10.10.2024 № 36-09/61478). Согласно пункту 6 статьи 4 федерального закона № 263-ФЗ в целях формирования 01.01.2023 сальдо ЕНС размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 01.01.2023. На основании вышеуказанной нормы налоговым органом созданы уведомления к начислению на сумму 9 207 066,65 руб. (Приложение № 4, 5 к пояснениям по делу от 10.10.2024 № 36-09/61478). Таким образом, сальдо ЕНС на 01.01.2023 составило «-» 1 100 081,40 руб. (11 109 061,42 – 3 002 076,17 – 9 207 066,65). Указанная информация отражена в Приложении № 4,5 к пояснениям по делу от 10.10.2024 № 36-09/61478. «Переплата» по НДС в сумме 2 959 577,75 руб. вошла в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023. Данная информация отражена в справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП от 21.02.2024 № 024-112973, сформированной за период с 01.01.2023 по 31.12.2023: - раздел 1 Поступления подраздел 3 «Учет переплаты с обязательства» запись от 01.01.2023 операция «поступило переплаты из ОКНО» по КБК 18210301000010000110 на сумму 2 959 577,25 рублей (скриншот справки о принадлежности). Также данная информация подтверждается и сведениями, содержащимися в карточке расчетов с бюджетом ООО «ПТР», согласно которым в сальдо по штрафам по состоянию на 31.12.2022 включена «переплата» по НДС в размере 2 959 577,25 руб., а также переплата по налогу на прибыль организаций в размере 2 547 881,25 руб. (БС РФ), 449 705,75 руб. (ФБ)). Кроме того, факт учета «переплаты» по НДС в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 подтверждается Историей ЕНС на 01.01.2023. В детализации истории ЕНС по состоянию на 01.01.2023 отражены 6 операций «поступило переплаты из ОКНО»: + 2959577,25 руб., +80руб., +11803руб., +340руб., +5166,75 руб., +1338,17 руб. (Приложение № 4,5). Указанная выше информация подтверждается и самим налогоплательщиком на стр.15 дополнительных пояснений к заседанию 19.09.2024. В частности, налогоплательщиком указывается на то, что в расшифровке сальдо ЕНС ООО «ПТР» на 01.01.2023 имеются 6 записей с основанием «Переплата признана Единым налоговым платежом» на общую сумму 2 978 305,17 руб., в том числе переплата в сумме 2 959 577,25 руб. В дополнительных пояснениях ООО «ПТР» к заседанию 15.10.2024, ссылаясь на справку № 175207 по состоянию на 14.10.2022 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей», указывает на то, никакой переплаты старше 3-х лет в сумме 2 997 587 руб. в данной справке не отражено, штрафные санкции по ВНП по состоянию на 14.10.2022 в справке № 175207 отражены без уменьшения, в полном объеме -7 942 779 руб. Между тем, судом установлено, что справка № 175207 по состоянию на 14.10.2022 не опровергает представленные налоговым органом доказательства. В частности, с возражениями от 08.08.2024 № 36-09/48632 на пояснения ООО «ПТР» налоговым органом представлены скриншоты с карточки расчетов с бюджетом ООО «ПТР», которые свидетельствуют о создании налоговым органом 14.10.2022 «искусственной переплаты» по штрафам по НДС и по налогу на прибыль организаций. Суд учитывает, представленные налоговым органом с пояснениями по делу от 10.10.2024 № 36-09/61478 (Приложения № 3 «Данные КРСБ ООО «ПТР»», № 4 «Скриншот истории ЕНС на 01.01.2023», № 5 «Детализации истории ЕНС на 01.01.2023»), свидетельствующие о том, что переплата по штрафам по НДС, по налогу на прибыль организаций имела место и по состоянию на 31.12.2022, переплата по штрафам по НДС вошла в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023, переплата по штрафам по налогу на прибыль организаций выведена в журнал переплаты старше трех лет. Расхождения в сальдо на 31.12.2022, заявленные налогоплательщиком, отсутствуют, имеет место специфика учета данных в информационном ресурсе налоговых органов. Так, по данным Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и страховым взносам № 175207 по состоянию на 14.10.2022 сальдо расчетов с бюджетом составляет общую сумму 7 778 493,72 руб., в том числе по налогу 7 780 885,84 руб., пени «-»2472,12 руб., штраф 80 руб. Справка выдана по состоянию на 14.10.2022 00 часов и 00 минут, т.е. содержит данные отраженные в информационном ресурсе по 13.10.2022г. включительно. В данной справке отсутствуют сведения по оплате и начислениям, отраженным 14.10.2022. Фактически, исходя из особенностей ведения учета информационных ресурсов налоговых органов, по состоянию на 31.12.2022 в качестве сальдо учтена сумма 11 109 061,42 руб. (Приложение № 4,5 к пояснениям от 10.10.2024 № 36- 09/61478), которая сложилась следующим образом (расчет с 14.10.2022 от данных Справки № 175207). В связи с переходом на ЕНС и подготовкой к конвертации платежи, перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации с 25.12.2022 по 31.12.2022, не вошли в сальдо на 31.12.2022 и отражены в информационной системе налогового органа в январе с учетом даты списания со счета денежных средств. Всего в сальдо на 01.01.2023 не вошли 4 платежа от 28.12.2022 и 1 платеж от 30.12.2022 на общую сумму 4 132 788 руб. (Приложение № 3 к пояснениям № 36- 09/63693 от 22.10.2024). На сальдо по штрафу, входящее в состав общего сальдо на 31.12.2022, оказывает влияние следующий показатель. 24.06.2022 приняты обеспечительные меры в виде приостановления взыскания по налогам на всю сумму доначисленных налогов, пеней и штрафов, после чего 14.10.2022 в информационном ресурсе НО отражены уменьшения штрафов по решению ВНО: прибыль ФБ уменьшен штраф на 449625,75 руб., прибыль БС уменьшен штраф на 2547881,25 руб., НДС уменьшен штраф на 2959577,75 рублей. В результате нарушения хронологии отражения операций по приостановлению взыскания задолженности и операций уменьшения по решению ВНО на 31.12.2022 образовалась «искусственная переплата» на общую сумму 5 957 084,25 руб. Также налогоплательщиком не учтен тот факт, что в период с 14.10.2022 по 31.12.2022 также изменилось сальдо по расчету пени, в частности в этом периоде начислялись пени по налогу на прибыль (оплачены налогоплательщиком 20.12.2022). Сумма текущих изменений, повлиявших на сальдо, составила сумму 1811,92 рублей. Итого сальдо на 31.12.2022 по данным записей, отраженных в информационном ресурсе налоговых органов, составило 11 109 061,42 руб. (9 286 577,09 – 4 132 788+ 5 957 084,25- 1 811,92). Сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 отличается от сальдо состояния расчетов по налогам и сборам на 31.12.2022, так как в соответствии статьей 4 Федерального закона 263-ФЗ от 14.07.2022 сальдо единого налогового счета налогоплательщика сформировано 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: - в соответствии с пп.2 п.3 ст.4 Федерального закона 263-ФЗ при определении сальдо ЕНС не учитываются излишне уплаченные суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет, а именно сумма 3 002 076,17 руб. (Приложение № 4,5 к пояснениям от 10.10.2024 № 36-09/61478); - согласно п.6 ст.4 263-ФЗ в целях формирования 01.01.2023 сальдо ЕНС размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 01.01.2023. Согласно вышеуказанной норме на основании сальдо на 31.12.2022 созданы фиктивные уведомления к начислению на сумму 9 207 066,65 руб. (Приложение № 4,5 к пояснениям от10.10.2024 № 36-09/61478). Таким образом, сальдо ЕНС на 01.01.2023 составило «-» 1 100 081,40 руб. (11 109 061,42- 3 002 076,17- 9 207 066,65). 08.01.2023 после отражения в информационном ресурсе платежей от 28.12.2022, 30.12.2022 сальдо ЕНС изменило значение на положительное, пени пересчитаны. Из смысла и содержания положений статьи 11.3 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», пункта 8 статьи 45 НК РФ, поступившие денежные средства признаются единым налоговым платежом (далее по тексту – ЕНП) и участвуют в погашении общей совокупной обязанности, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа. Определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически в соответствии с соблюдением следующей: 1) недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) НДФЛ - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы. По состоянию на 24.03.2024 у налогоплательщика сформировано положительное сальдо ЕНС на сумму 77 647 818,54 руб. 25.03.2024 налогоплательщиком представлено налоговое Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов с отражением сумм удержанного и исчисленного налога по налогу на доходы физических лиц, также суммы страховых взносов, исчисленных для уплаты за календарный месяц. В соответствии с пунктом 9 статьи 78 НК РФ в случае поступления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, расчета по страховым взносам, содержащих информацию об уплаченной плательщиком страховых взносов сумме страховых взносов, до наступления установленного срока ее уплаты сумма денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета соответствующего плательщика страховых взносов, в размере, не превышающем сумму страховых взносов, подлежащую уплате на основании таких уведомления, расчета, зачитывается налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган таких уведомления, расчета, в счет исполнения предстоящей обязанности этого плательщика страховых взносов по уплате указанных страховых взносов. В связи с представлением налогового уведомления с отражением начислений по налогу на доходы физических лиц и страховых взносов со сроком уплаты 28.03.2024, т.е. до наступления срока уплаты в порядке, установленном пунктами 7 и 9 статьи 78 НК РФ, 25.03.2024 суммы в размере 1 368 428,12 руб., 125 848,28 руб., 1 839 445,86 руб. зарезервированы в счет исполнения обязательств по предстоящим начислениям. В результате данных операций сальдо ЕНС по состоянию на 25.03.2024 составило 74 314 096,40 рублей. 27.03.2024 от ООО «ПТР» поступают заявления о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента путем зачета в счет исполнения решения налогового органа от 10.02.2022 № 3665, заявление № 69090 на сумму 74 314 096,40 руб., № 69222 на сумму 3 333 722,14 руб. 27.03.2024 заявление налогоплательщика № 69090 на сумму 74 314 096,40 руб. исполнено Управлением в полном объеме (сумма заявления равна сальдо ЕНС на данную дату). В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ, заявление о распоряжении путем зачета представляется в налоговый орган по месту учета по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Соответственно, сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) денежных средств формируется в автоматическом режиме и направляется электронным способом в ответ на представленное заявление. По заявлению налогоплательщика № 69222 на сумму 3 333 722,14 руб. налоговым органом сформировано сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика № 13019, причина отказа: «Отсутствует положительное сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета (возврата)». Сообщение об отказе направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи 01.04.2024, согласно квитанции о приеме электронного документа получено налогоплательщиком 02.04.2024. Судом установлено, что налоговый орган действовал в соответствии с нормами налогового законодательства, так как согласно п.2 ст.78 НК РФ распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, путем зачета осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС такого лица. Согласно п.6 ст.11.3 сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма. Так, после отражения в ЕНС налогоплательщика операций по зачету в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 11.3 НК РФ, начисления, в счет исполнения которых произведены зачеты, учтены в совокупной обязанности налогоплательщика. Также в совокупной обязанности учтены суммы пеней, рассчитанные в соответствии со статьей 75 Кодекса, со дня учета на ЕНС данной недоимки. По состоянию на 27.03.2024 в сальдо ЕНС ООО «ПТР» отражены начисления по пеням в размере 12 342 864,36 руб., входящие в совокупную обязанность налогоплательщика. В связи с образованием отрицательного сальдо, денежные средства, ранее зарезервированные в НДФЛ и страховых взносах на основании уведомления об исчисленных суммах налогов и сборов по сроку уплаты 28.03.2024 (срок уплаты не наступил) в сумме 3 333 722,14 руб. переданы в качестве ЕНП на единый налоговый счет и зачтены в погашение совокупной обязанности (пени). Таким образом, доводы ООО «ПТР» о нарушении налоговым органом п.2 ст.78 НК РФ суд признает необоснованными. ООО «ПТР» заявил, что представленные налоговым органом сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) денежных средств, квитанция о приеме электронного документа не являются подтверждающими заявленный налоговым органом процесс информирования налогоплательщика по причине их несоответствия налоговому законодательства (отсутствует подпись ЭЦП). Судом указанные аргументы ООО «ПТР» отклоняются по следующим основаниям. По заявлению налогоплательщика № 69222 на сумму 3 333 722,14 руб. налоговым органом сформировано сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика № 13019, причина отказа: «Отсутствует положительное сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета (возврата)». Сообщение об отказе направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи 01.04.2024, согласно квитанции о приеме электронного документа получено налогоплательщиком 02.04.2024. Факты направления в адрес ООО «ПТР» и получения Обществом сообщения об отказе в возврате подтверждаются сведениями, содержащимися в информационном ресурсе налогового органа: сообщение об отказе в возврате с идентификатором документа 3d8b35e2e012421db68d8870c3597138 отправлено налогоплательщику по ТКС 01.04.2024, получено адресатом – 02.04.2024 (Приложение № 7 к пояснениям по делу от 10.10.2024 № 36-09/61478). В представленных налоговым органом в материалы дела сообщении об отказе и квитанции о приеме электронного документа не содержится отметок об электронной подписи в связи со следующим: Согласно пункту 6 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@ (ред. от 23.12.2022) "Об утверждении Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.08.2020 N 59335) направление и получение документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи допускается при обязательном использовании средств электронной подписи в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи". Из приказа ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@ "Об утверждении унифицированного формата транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи" следует, что: - п. 1.1 - электронный документ (документ) - это документ, представленный в электронном виде, в соответствии с требованиями формата для данного типа документа; - п. 1.4 - транспортный контейнер - набор логически связанных документов и ЭП, а также сопутствующая транспортная информация, объединенные в один файл. Данный документ описывает структуру транспортного контейнера, формируемого и обрабатываемого программными средствами налогового органа в ходе информационного взаимодействия с операторами электронного документооборота и абонентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с использованием ЭП для обеспечения организации электронного документооборота при представлении налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов. Транспортный контейнер представляет (п. 3.1) собой zip-архив, содержащий: - файл с транспортной информацией в формате xml; - zip-архивы файлов с содержимым передаваемых документов; - zip-архивы файлов с описаниями документов; - файлы с содержимым передаваемых ЭП. В одном транспортном контейнере передаются документы и ЭП, относящиеся к одной транзакции (п. 3.1.3). Для объединения нескольких документов в один транспортный контейнер и для сжатия документов используется формат zip-архива (п. 5.2.1). ЭП передается в виде структуры Contentfriro со структурой SignedData в качестве содержимого. ЭП должна включать относящийся к ней сертификат и не должна включать подписанный ею документ (п. 5.3.4). Таким образом, электронная подпись (УКЭП) идет в качестве приложения к документам в составе транспортного контейнера. В связи с этим, сам направляемый документ не содержит отметки о его подписании ЭЦП. Факт подписания электронной подписью сообщения об отказе в возврате, квитанции о приеме подтверждаются сведениями, содержащимися в информационных ресурсах налогового органа (Приложение № 8, 9 к пояснениям по делу № 36-09/61478 от 10.10.2024). Кроме того, 24.09.2024 налоговым органом был направлен запрос № 30- 24/57723@ в ООО «Компания «Тензор» о подтверждении факта направления 01.04.2024 по телекоммуникационным каналам связи в адрес ООО «ПТР» спорного сообщения, также факта получения налогоплательщиком данного сообщения. На запрос Управления ООО «Компания «Тензор» направлено письмо исх. № 092515 от 25.09.2024, согласно которому ООО «Компания «Тензор», выполняющее функции оператора электронного документооборота подтверждает, что 01.04.2024 Управление отправило в адрес абонента ООО «ПТР» следующие посылки: -требование с идентификатором документооборота 3d8b35e2e-e012-421db68d- 8870c3597138, по которому были получены извещение о получении 02.04.2024, результат приема 02.04.2024; - требование с идентификатором документооборота ada2b978-aafl-4d64- ba2f5aflbf5f05ff, по которому были получены извещение о получении 01.04.2024, результат приема 10.04.2024 (Приложение № 4 к пояснениям № 36-09/63693 от 22.10.2024). Таким образом, ООО «Компания «Тензор» подтвердило факт направления 01.04.2024 в адрес ООО «ПТР» сообщения об отказе в возврате с идентификатором документа 3d8b35e2e012421db68d8870c3597138, факт его получения налогоплательщиком 02.04.2024. ООО «ПТР» указывает, что при определении обязательств ООО «ПТР» налоговым органом не применялись положения абзаца 2 пункта 3 статьи 75 НК РФ. По мнению Общества, ООО «ПТР» объективно не имело возможности с 17.11.2022 (дата наложения ареста на транспортные средства) по 27.03.2024 погасить недоимку по решению № 3665 от 10.02.2022, поскольку в спорный период, за который начислены пени, действовали решения судов о наложении ареста на имущество Общества, решения налогового органа о приостановлении операций по счетам. Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В силу абзаца второго пункта 3 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В целях применения положений абзаца второго пункта 3 статьи 75 НК РФ необходимо установить наличие обстоятельств наложения ареста налоговым органом на имущество налогоплательщика и (или) принятие судом обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика, а также наличие причинно-следственной связи между ограничениями, принятыми судом и (или) налоговым органом, в отношении имущества налогоплательщика и в этой связи невозможностью налогоплательщиком уплатить недоимку. В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса. Согласно абзацу 10 пункта 10 статьи 101 НК РФ приостановление операций по счетам в банке в качестве обеспечительной меры применяется в общем порядке, который установлен ст. 76 НК РФ. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 76 НК РФ. В силу абзаца 3 пункта 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. Исходя из указанной выше нормы, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке не является само по себе препятствием для добровольного погашения заявителем недоимки. Применение налоговым органом мер в виде приостановления операций по счетам не ограничило возможность исполнения Обществом обязанности по перечислению доначисленных по результатам выездной налоговой проверки налогов, пени, штрафов, поскольку приостановление операций по счету не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. Кроме того, принятые инспекцией обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке в силу абзаца 2 пункта 3 статьи 75 НК РФ, не отнесены к основаниям освобождения от уплаты пеней. Вышеназванная норма исключает начисление пени в двух случаях: когда по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика; по решению суда принимались обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В рассматриваемой ситуации налоговый орган арест на имущество должника не налагал, налоговым органом в порядке статей 101,76 НК РФ приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке. В связи с чем, доводы налогоплательщика о невозможности погашения недоимки, доначисленной по результатам проверки, ввиду действия решений налогового органа о приостановлении операций по счетам, наличии оснований для применения абзаца 2 пункта 3 статьи 75 НК РФ, являются необоснованными. Суд также признает несостоятельными доводы налогоплательщика о неправомерности начисления пеней ввиду наложения судом ареста на имущество ООО «ПТР». Согласно части 1 статьи 115 УПК РФ для обеспечения исполнения приговора в части гражданского иска, взыскания штрафа, других имущественных взысканий или возможной конфискации имущества следователь с согласия руководителя следственного органа или дознаватель с согласия прокурора возбуждает перед судом ходатайство о наложении ареста на имущество подозреваемого, обвиняемого или лиц, несущих по закону материальную ответственность за их действия. Наложение ареста на имущество состоит в запрете, адресованном собственнику или владельцу имущества, распоряжаться и в необходимых случаях пользоваться им, а также в изъятии имущества и передаче его на хранение (часть 2 статьи 115 УПК РФ). Пунктом 9 части 2 статьи 29 УПК РФ предусмотрено, что только суд, в том числе в ходе досудебного производства, правомочен принимать решения о наложении ареста на имущество, включая денежные средства физических и юридических лиц, находящиеся на счетах и во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях. Сущность института ареста имущества (имущественных прав) состоит в сохранении имущественной массы лица, в собственности которого находится такое имущество, в целях обеспечения исполнения приговора суда в части гражданского иска и осуществления иных имущественных взысканий. На основании постановления от 21.09.2022 в отношении руководителя ООО «ПТР» ФИО3 возбуждено уголовное дело № 12202730015000101 по признакам преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст.199 УК РФ. В рамках возбужденного уголовного дела следователем составлен протокол наложения ареста на имущество от 07.11.2022. Указанное имущество передано на хранение подозреваемому ФИО3 под сохранную расписку. Постановлением Ленинского районного суда г. Ульяновска от 09.11.2022 № 3/6501/2022, на основании постановления следователя, наложен арест на имущество ООО «ПТР» (транспортные средства) на общую сумму 33 670 178 руб. Наличие указанного постановления суда не подтверждает возможность применения пункта 3 статьи 75 НК РФ, так как не создает препятствий надлежащему исполнению налогоплательщиком обязанности по уплате обязательных платежей. Арест был наложен на транспортные средства, находящиеся в собственности Общества, путем запрета распоряжаться этим имуществом, соответственно, транспортные средства оставались в пользовании заявителя, указанные правомочия не были ограничены, в том числе в целях использования в коммерческой деятельности. Кроме того, налоговый орган указывает, что у налогоплательщика имеются иные активы, в частности дебиторская задолженность, соответственно, Заявитель был вправе принимать меры по получению дебиторской задолженности, которую можно было использовать для погашения налоговых обязательств. Решением о принятии обеспечительных мер № 454 от 10.02.2022 в целях исполнения решения о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 установлен запрет на отчуждение, в том числе дебиторской задолженности. В ходе проведения мероприятий по контролю за обеспечением сохранности залогового имущества установлено, что ООО «ПТР» не обеспечена сохранность на расчётных счетах денежных средств в сумме 129 168 857,27 руб., полученных в погашение дебиторской задолженности от АО «ТРАНСНЕФТЬ ПОДВОДСЕРВИС» и ООО «ПромГазСтрой», на которую решением о принятии обеспечительных мер № 454 от 10.02.2022 наложен запрет на отчуждение без согласия налогового органа. Указанные обстоятельства послужили основанием для внесения изменений в решение о принятии обеспечительных мер № 454 от 10.02.2022. При этом, налоговый орган указывает, что несмотря на принятые налоговым органом обеспечительные меры и наложенный судом арест на транспортные средства Общества, в спорный период Общество продолжало осуществлять свою хозяйственную деятельность, самостоятельно оплачивало текущие налоговые платежи (в дополнительных пояснениях указано, что по итогам 2023 года ООО «ПТР» оплатило 131 млн. руб. налоговых платежей). Кроме того, налогоплательщиком в 2023 (арест снят в феврале 2024) производилась оплата сумм, доначисленных по результатам проверки, в частности: 37 платежными поручениями № 1637 от 29.12.2023 на сумму 59 884 752,77 руб., № 3 от 15.02.2024 на сумму 5 000 000 руб., № 2 от 29.01.2024 на сумму 2 379 810,29 руб. Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии причинно-следственной связи между обеспечительными мерами и невозможностью погашения налогоплательщиком недоимки. Таким образом, доводы налогоплательщика о невозможности погашения недоимки, доначисленной по результатам проверки, ввиду действия обеспечительных мер суда в виде ареста транспортных средств, наличии оснований для применения абзаца 2 пункта 3 статьи 75 НК РФ, суд признает несостоятельными. Указанное согласуется с правовыми позициями, изложенными в постановлении АС Северо-Западного округа от 29.11.2022 по делу № А42-5163/2021, постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.12.2023 по делу № А53-14377/2023, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2024 по делу № А78-10645/2022. Суд отклоняет доводы ООО «ПТР» о неправильном исчислении налоговым органом сумм пени в период с даты вынесения решения до принятия обеспечительных мер, так как налогоплательщиком не учтен факт уменьшения налоговым органом (с учетом решения АС УО по делу № А72-8795/2022) сумм пени, доначисленных с даты решения по проверке по дату принятия обеспечительных мер суда на сумму 2 011 963,39 руб. (Приложение № 6 к пояснениям от 10.09.2024). Согласно расчету сумм пени по состоянию на 21.06.2022 (приложение № 4 к пояснениям налогового органа от 10.09.2024 № 36-09/55257) налогоплательщику за период с даты принятия решения о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 до даты принятия Арбитражным судом Ульяновской области обеспечительных мер (т.е. с 11.02.2022 по 21.06.2022) начислены пени: по НДС - в сумме 2 991 145,91 руб. (26 400 705,19 руб. – 23 409 559,28 руб.); по налогу на прибыль (ФБ) – 454 422 руб. (3 926 629,95 руб. – 3 472 207,95 руб.); по налогу на прибыль (СБ) – 2 575 057,99 руб. (22 250 903,93 руб. – 19 675 845,94 руб.). Итого: 6 020 625,9 руб. (2 991 145,91 руб. + 454 422 руб. + 2 575 057,99 руб.). Поскольку решением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.12.2023 по делу № А72-8795/2022 решение УФНС о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 75 590 359 руб., налоговым органом принято решение № 14 от 07.06.2024 о проведении мероприятий по уменьшению пени по налогу на прибыль в сумме 2 011 963,39 руб., начисленной в период с 11.02.2022 до 21.06.2022. Задолженность по «текущим» пеням, начисленным с даты принятия решения о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 до даты принятия Арбитражным судом Ульяновской области обеспечительных мер (т.е. с 11.02.2022 по 21.06.2022) составила 4 008 662,51 руб. (6 020 625,9 руб. – 2 011 963,39 руб.). В связи с чем, доводы налогоплательщика об отсутствии задолженности по решению, вынесенному по результатам выездной налоговой проверки, неправомерности списания денежных средств с расчетного счета ООО «ПТР» также признаются судом необоснованными. Доводы налогоплательщика о неправомерном увеличении 19.12.2024 налоговым органом пеней на сумму 3 312 042,13 коп. суд также отклоняет, поскольку указанное не относится к предмету настоящего спора. Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Оценив в совокупности представленные сторонами спора доводы и возражения лиц в порядке статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что списание с расчетного счета ООО «ПТР» по платежному ордеру № 44033 от 02.05.2024 денежных средств в размере 16 173 531, 28 руб. является правомерным, налоговый орган действовал в соответствии с нормами налогового законодательства. Иные доводы заявителя оценены судом и признаны не имеющими самостоятельного значения. При таких обстоятельствах, требования заявителя удовлетворению не подлежат. Расходы по оплате государственной пошлины возлагаются в порядке статьи 110 АПК РФ на заявителя. На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Подводно-технические работы» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Ульяновской области. Судья Е.С. Хисматуллина Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи Суд:АС Ульяновской области (подробнее)Истцы:ООО "Подводно-технические работы" (подробнее)Ответчики:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ (подробнее)Судьи дела:Хисматуллина Е.С. (судья) (подробнее) |
