Решение от 21 ноября 2017 г. по делу № А45-23570/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А45-23570/2017
г. Новосибирск
22 ноября 2017 года
Резолютивная часть объявлена в судебном заседании 16.11.2017 года

Полный текст изготовлен 22.11.2017 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Наумовой Т.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мельниковой Е.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Сервисный металлоцентр "Стиллайн", г Новосибирск

к Инспекции Федеральной налоговой службе по Кировскому району г. Новосибирска, г. Новосибирск

третье лицо без самостоятельных требований на предмет спора: МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области

об оспаривании решения № 2251 от 08.06.2017,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО1, доверенность № 109/17 от 11.08.2017, паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО2, удостоверение, доверенность от 16.11.2017; ФИО3, доверенность № 2 от 10.01.2017, удостоверение; ФИО4, доверенность № 17 от 03.10.2017;

от третьего лица: не явился, уведомлен.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Сервисный металлоцентр "Стиллайн" (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО СМ "Стиллайн") обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 08.06.2017 г. № 2251 незаконным, заинтересованное лицо: Инспекция федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (третье лицо: МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области).

Заявитель полагает, что Решение от 08.06.2017 № 2251 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 55274 руб., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 27636939 руб., пени за неуплату НДС в сумме 875753 руб. 62 коп. является незаконным и подлежит отмене.

Заявитель указывает, что налогоплательщик привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ незаконно, так как неправомерное бездействие со стороны налогоплательщика отсутствовало. ООО СМ "Стиллайн" имело право принять к вычету суммы НДС по операциям, осуществленным в 4 квартале 2016 года, именно в этом налоговом периоде, поскольку заявителем соблюдены все условия для применения налоговых вычетов. При этом сама сумма налога была уплачена в бюджет (последний платеж осуществлен 30.12.2016 года), в связи с чем, ответственность за неуплату сумм налога и пени применены быть не может. Более подробно доводы изложены в заявлении и пояснениях по делу.

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором заявленные требования считает не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве. Указывает на то, что право на вычет уплаченного при ввозе на территорию Российской Федерации товара косвенного налога возникает только в том налоговом периоде, в котором представлена декларация по косвенному налогу и получено подтверждение налогового органа об уплате налога при ввозе товара. В данном случае это первый квартал 2017 года. При этом отмечено, что косвенный налог (НДС при ввозе) и НДС (внутренний) являются разными налогами, в связи с чем, необоснованное применение налогового вычета в виде косвенного налога влечет за собой занижение исчисленного НДС (внутреннего) к уплате, а потому подлежат начислению пени и санкции по ст. 122 НК РФ.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, отзыв не представил. Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска в отношении ООО СМ "Стиллайн" проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2016, представленной в налоговый орган 25.01.2017.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение от 08.06.2017 № 2251 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемым решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности (с учетом положений п. 4 ст. 112 и п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации), предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 55274 руб., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 27636939 руб., пени за неуплату НДС в сумме 875753 руб. 62 коп.

Заявитель, посчитав решение недействительным, нарушающим его права и законные интересы, обратился в суд с настоящим иском.

Рассмотрев заявленные требования, суд не находит их подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы. Следовательно, налогоплательщик должен руководствоваться нормами действующего законодательства.

Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решения незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В данной ситуации суд совокупности условий для признания недействительным решения Инспекции не установил.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС), исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьёй налоговые вычеты.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если не установлено иное, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учётом особенностей, предусмотренных указанной статьёй и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в соответствии с и. 2 ст. 171 и и. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учёт и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

Ссылка Общества на то, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры и первичные учётные документы признаны Инспекцией соответствующим требованиям закона не может быть принята, ввиду следующего.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, а также имущественных прав на территории Российской Федерации (внутренние операции) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией (внешние операции), на основании документов, предусмотренных ст. 172 НК РФ.

Счета-фактуры и первичные учётные документы не являются документами подтверждающие в рассматриваемом случае право на налоговый вычет сумм НДС.

Более того, у Общества при ввозе товаров на территорию Российской Федерации отсутствуют счета-фактуры, выставляемые в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Счёт-фактура выставляется экспортёром покупателю (импортёру) в соответствии с законодательством государства-члена Евразийского экономического союза, если это предусмотрено законодательством государства - члена.

В соответствии со ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств-членов Евразийского экономического союза (далее по тексту ЕАЭС), производится в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (вступил в силу с 01.01.2015) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее по тексту Протокол), являющимся приложением № 18 к указанному Договору.

Согласно п. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации, международные договоры Российской Федерации являются составной частью её правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

В силу п. 4 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, при ввозе товаров на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС НДС взимается налоговыми органами государства-члена ЕАЭС, на территорию которого ввозятся товары.

В соответствии с п. 13.1 Протокола, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства- члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом.

Согласно п. 14 Протокола, для целей уплаты НДС, налоговая база определяется на дату принятия на учёт у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретённых товаров.

В силу п. 20 Протокола, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утверждённой компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учёт импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

Приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н утверждена форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов таможенного союза (далее по тексту налоговая декларация по косвенным налогам).

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные Протоколом, в том числе Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Форма такого Заявления и Правила её заполнения приведены в приложениях № 1 и № 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств- членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (ред. от 31.12.2014).

Формат Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика утверждён Приказом Федеральной налоговой службы от 19.11.2014 № ММВ-7-б/590@.

Согласно п. 3 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, указанное Заявление заполняется покупателем товаров (комиссионером, поверенным либо агентом), если законодательством государства-члена предусмотрена уплата этими лицами косвенных налогов при ввозе товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена.

В Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между продавцом и покупателем, а также отражается информация о товаре (наименование товара, количество товара, единица измерения товара, стоимость товара и др.) на основании счета-фактуры или транспортного (товаросопроводительного) документа.

Вместе с тем, налогоплательщик-покупатель государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в графе 20 рассчитывает сумму НДС, исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15, которая подлежит уплате при ввозе товара с территорий государств-членов ЕАЭС.

В соответствии с п. 6 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в течение 10 рабочих дней со дня поступления Заявления и документов, предусмотренных Протоколом, должностное лицо налогового органа, принявшего Заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) посредством проставления соответствующей отметки на Заявлении либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении. При представлении Заявления на бумажном носителе, один экземпляр остаётся в налоговом органе, а три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в разделе 2 заявления. При этом налогоплательщик- покупатель направляет два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

То есть, представленное налогоплательщиком Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов подлежит рассмотрению должностным лицом налогового органа, после чего подтверждается совершение импортных операций и проставляется отметка о подтверждении факта уплаты косвенных налогов.

В соответствии с п. 26 Протокола суммы НДС, уплаченные (зачтённые) по товарам, ввозимым на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачётам) в порядке, предусмотренном законодательством государства- члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары. Следовательно, вычет сумм НДС, уплаченных (зачтённых) по товарам, ввезённым на территорию Российской Федерации с территории государства-члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Таким образом, при импорте товара с территорий государств-членов ЕАЭС дли получения вычета по НДС в порядке, предусмотренном ст. 171,172 НК РФ, налогоплательщику необходимо соблюсти обязанность, предусмотренную Договором о Евразийском экономическом союзе, а именно: представить декларацию по косвенным налогам, уплатить сам налог и получить подтверждение налогового органа о факте уплаты налога, тем самым уведомить налоговый орган о наличии импортной операции и о факте уплаты налога, после чего воспользоваться своим правом на вычет в порядке гл. 21 НК РФ.

В силу того, что декларация по косвенным налогам подается не позднее месяца следующего за месяцем принятия на учёт импортированных товаров, то и право на вычет возникает не ранее даты, когда налогоплательщик исполнил обязанность по сдаче декларации, уплате налога и получению подтверждения налогового органа об уплате налога.

Пунктом 4 «Порядка заполнения налоговой декларации по НДС», утверждённого Приказом Минфина России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, предусмотрено, что налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учёта налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учёта налогоплательщика (налогового агента).

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ форма и порядок ведения книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 утверждены «Правила ведения книги покупок, применяемой при расчётах по НДС» (далее по тексту Правила).

На основании п. 1 и 2 Правил, книга покупок предназначена для регистрации покупателями по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ счетов-фактур (в т.ч. корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В п.п. «е» п. 6 Правил установлено, что при ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства-члена Таможенного союза товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок указываются номер и дата Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

Таким образом, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок указываются номер, присвоенный налоговым органом, и дата регистрации Заявления.

Довод налогоплательщика о том, что указанная норма содержит ссылки на утратившие силу документы не может быть принята, поскольку она продолжает действовать: организации, импортирующие товары из стран-членов ЕАЭС, в графе 3 должны отражать номер и дату Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС (на что также указывает ФНС России в письме от 21.03.2016 № ЕД-4-15/4611@). Принципы взимания косвенных налогов в 2015, 2016 году аналогичны ранее действовавшим, порядок документального оформления остался прежним. При этом в настоящее время подпункт «е» пункта 6 Правил изменен с учетом действующего международного договора, но при этом сохранен ранее действующий порядок заполнения книги покупок и учета в ней вместо счета-фактуры номера и даты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговых органов (Постановление от 26.12.2011 №1137 в редакции от 19.08.2017 года, вступила в действие с 01.10.2017).

В силу п. 3 и 8 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести книги покупок в соответствии с теми формой и порядком, которые установлены Правительством Российской Федерации. В установленном законодательством Российской Федерации порядке названные положения Правил недействительными (незаконными) не признаны.

Учитывая вышеизложенное, для целей принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезённым на территорию Российской Федерации с территории государств-членов ЕАЭС, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет, но и Заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В связи с этим, право на вычет сумм НДС по ввезённым товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен, уплата подтверждена налоговым органом.

Как следует из материалов дела, в декабре 2016 по контракту от 04.06.2015 № WG 8850, заключённому с АО «АрселорМиталТемиртау», Общество осуществило импорт товаров из Республики Казахстан на сумму 85350257 руб., которые были приняты на учёт в том же месяце. С налоговой базы в размере стоимости ввезённых товаров Обществом был исчислен косвенный НДС в сумме 15363046 руб. и перечислен в бюджет платёжными поручениями от 30.12.2016 № 7511, от 30.12.2016 № 7512 и от 30.12.2016 № 7513. В декабре 2016 по контракту от 26.11.2015 № XG 8850, заключённому с АО «АрселорМиталТемиртау», Общество осуществило импорт товаров из Республики Казахстан на сумму 68188296 руб., которые были приняты на учёт в том же месяце. С налоговой базы в размере стоимости ввезённых товаров Обществом был исчислен косвенный НДС в сумме 12273893 руб. и перечислен в бюджет платёжными поручениями от 30.12.2016 № 7511, от 30.12.2016 № 7512 и от 30.12.2016 № 7513.

Всего стоимость ввезённых товаров составила 153538553 руб., общая сумма исчисленного по этим операциям косвенного НДС составила 27636939 руб.

30.12.2016(то есть, ещё до окончания отчётного периода) Общество представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию по косвенным налогам за декабрь 2016 (регистрационный № 25513384), в которой отразило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 27 636 939 руб.

20.01.2017Общество представило в Инспекцию корректирующую налоговую декларацию по косвенным налогам за декабрь 2016 (регистрационный № 25615174), согласно которой, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 34 603 766 руб.

Кроме того, Обществом по телекоммуникационным каналам связи 20.01.2017 были представлены Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 29.12.2016 № 105 (регистрационный № 5403200120170002) в сумме 15363046 руб., от 29.12.2016 № 106 (регистрационный № 5403200120170001) в сумме 12273893 руб., относительно вышеперечисленных операций по ввозу товаров из Республики Казахстан.

Налоговым органом на перечисленных Заявлениях отметка об уплате косвенных налогов проставлена 20.01.2017, что подтверждается направленными Обществу по телекоммуникационным каналам связи Сообщениями о проставлении отметки налогового органа.

25.01.2017 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2016 (регистрационный № 25669627), в которой отнесло к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в общей сумме 72 699 080 руб., в том числе на основании выше указанных Заявлений.

Однако, поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основании книги покупок, которая должна содержать сведения о Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов, а такое Заявление подаётся с налоговой декларацией по косвенным налогам в следующем налоговом периоде, то оснований для внесения в неё сведений о налоговых вычетах до получения отметки, не имеется.

Следовательно, Общество необоснованно отразило в книге покупок и налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 вычеты сумм налога, уплаченных налоговому органу при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Евразийского союза, не имея по состоянию на 01.01.2017 одного из документов, который налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает в качестве основания возникновения права на вычет НДС при осуществлении данных операций.

Учитывая изложенные обстоятельства и приведённые нормы материального права, следует отметить, что право на применение налогового вычета по косвенным налогам у налогоплательщика возникает при соблюдении положений международного договора и действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, порядок применения налоговый вычетов установлен законодательством Российской Федерации, в связи с чем, ссылки заявителя на законодательство иных участников Договора ЕАЭС судом не принимаются.

В своем заявлении Общество указывает на то, что ООО СМ "Стиллайн" имело право принять к вычету суммы НДС по операциям, осуществленным в 4 квартале 2016 года, именно в этом налоговом периоде, поскольку заявителем соблюдены все условия для применения налоговых вычетов.

Данные доводы, с учетом изложенных выше норм права, являются ошибочными.

Материалами дела подтверждается, что налоговая декларация по косвенным налогам за 4 квартал 2016 года, в которой к вычету отнесена сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, Обществом в Инспекцию представлена 30.12.2016, корректирующая налоговая декларация представлена 20.01.2017, при этом налоговая декларация по НДС корректировочная представлена 25.01.2017.

Принимая во внимание, что налоговая декларация по НДС составляется на основании книги покупок, которая должна содержать сведения о заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов (подпункт "е" пункта 6 Правил ведения книги покупок), Общество необоснованно отразило в книге покупок и в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года в составе вычетов суммы налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС при отсутствии заявления с отметкой об уплате косвенных налогов, которая проставлена только 20.01.2017.

То есть, вычеты заявлены преждевременно.

Доводы Общества о том, что налог уплачен своевременно и в полном объеме в бюджет, следовательно, общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа и начисления пени незаконно, судом не принимаются в виду следующего.

Как следует из содержания Решения № 2251, совершённые Обществом действия, выразившиеся в занижении суммы НДС к уплате в бюджет за 4 квартал 2016 в результате неправомерного в нарушение законодательства о налогах и сборах отнесения к вычету сумм налога, образовали состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров неразрывно связан с применением в качестве налоговых вычетов при исчислении суммы НДС (внутреннего) сумм косвенного налога.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов для импортера служит подтверждением ввоза товара и основанием для последующего принятия к вычету суммы «входного» НДС.

Обществом не оспаривается, что для подтверждения спорного вычета по НДС в налоговый орган им представлены Заявления о ввозе и уплате косвенных налогов.

Таким образом, Инспекция по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации обоснованно не подтвердила право на применение в 4 квартале 2016 налоговых вычетов в сумме 27636939 руб., сославшись на отсутствие у Общества на 31.12.2016 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащего соответствующую отметку налогового органа об уплате спорной суммы налога (такое право возникло только 20.01.2017).

При этом следует отметить, что наличие при этом по состоянию на 30.12.2016 года в бюджете РФ суммы косвенного (входного) НДС, не исключает наличие недоимки по внутреннему НДС при необоснованном применении налогового вычета, поскольку это разные по существу налоги (несмотря на наименование) и уплачиваются и учитываются они на разных КБК, счетах и по разным строкам карточки расчетов с бюджетом, которые ведет налоговый орган, как администратор поступлений. В связи с чем, указанная в качестве переплаты сумма 27636939 рублей по НДС при ввозе товаров, не может быть учтена в качестве оплаты НДС внутреннего с реализации.

В связи с чем, налоговым органом обоснованно начислены пени и Общество привлечено к налоговой ответственности.

При этом в решении налоговый орган в качестве смягчающего вину обстоятельства принял во внимание несоразмерность размера ответственности по ст. 122 НК РФ фактическому нарушению и его последствиям, то есть учел все фактические обстоятельства дела, что не нарушает права и интересы Общества.

Ссылки Общества на правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации и Высшего арбитражного суда Российской Федерации не соотносимы с существом установленного нарушения законодательства о налогах и сборах, поскольку обстоятельства его совершения основываются ни на не перечислении налогоплательщиком в бюджет суммы налога, самостоятельно исчисленной им в налоговой декларации, а на занижении им размера налоговой обязанности по уплате налога в сравнении с отражённой в налоговой декларации.

На момент вынесения Инспекцией решения по результатам проверки у налогоплательщика отсутствовала переплата по НДС, которая могла бы исключить наступление неблагоприятных последствий ненадлежащего исполнения налогоплательщиком своих обязанностей.

Таким образом, суд считает выводы налогового органа законными и обоснованными, нарушений прав и интересов заявителя судом не установлено.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры по определению суда от 31.08.2017 года признать недействующими после вступления решения суда в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

Судья Т.А. Наумова