Решение от 13 октября 2025 г. по делу № А51-5838/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-5838/2025
г. Владивосток
14 октября 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 октября 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 14 октября 2025 года.

            Арбитражный суд Приморского края  в составе судьи  Жестилевской О.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Печениным А.М, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Маг-Си Интернешнл» (ИНН<***>, ОГРН<***>) к Владивостокской таможне (ИНН<***>, ОГРН<***>) об обязании возвратить таможенные платежи,

при участии в заседании:

от заявителя (онлайн-участие): ФИО1, доверенность №41 от 25.07.2024, диплом, паспорт;

от таможни (онлайн-участие): ФИО2, доверенность №56 от 19.05.2025, диплом, паспорт,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Маг-Си Интернешнл» (далее – заявитель, общество, декларант) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Владивостокской таможне (далее – ответчик, таможенный орган) об обязании возвратить излишне уплаченные таможенные платежи по ДТ № 10702070/090422/3120443 в размере 249 910, 92 рублей.

В судебном заседании неоднократно объявлялся перерыв в соответствии со статьей 163 АПК РФ.

Общество считает, что им ошибочно при декларировании ремонтных работ в отношении рыболовного судна «Талан», выполненных в порту Пусан, были включены в структуру таможенной стоимости расходы на освидетельствование судна в размере 739356,31 руб., а также неверно начислен НДС, что привело к излишней уплате таможенных платежей в сумме 249 910, 92 руб., в связи с чем заявитель имеет право на возврат указанных денежных средств, ссылаясь при этом на пункт 34 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза».

Заявитель также пояснил, что обществом неоднократно подавались обращения о возврате излишне уплаченных таможенных платежей, однако таможенный орган отказывал обществу по формальным основаниям.

Таможенный орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме. Таможня полагает, что оснований для возврата излишне уплаченных таможенных платежей не имеется, поскольку отсутствует факт излишней уплаты таможенных платежей. В рассматриваемом случае товар, задекларированный в ДТ № 10702070/090422/3120443, был выпущен таможенным постом (Центром электронного декларирования) Владивостокской таможни 12.04.2022 в соответствии с заявленными декларантом сведениями и таможенной процедурой. В период срока таможенного контроля после выпуска декларант не обращался в таможенный орган в целях инициирования таможенного контроля, рассмотрения обращения и принятия соответствующего решения по результатам контроля, а обратился в суд с настоящим требованием.

Из материалов дела судом установлено, что во исполнение судоремонтного контракта от 20.01.2022 № KTI-21/21055 за пределами ЕАЭС в порту Пусан (Республика Корея) были выполнены ремонтные работы в отношении российского рыболовного судна «Талан», принадлежащего ООО «Маг-Си Интернешнл» на праве собственности.

При прибытии судна на таможенную территорию ЕАЭС в п. Владивосток ООО «Маг-Си Интернешнл» задекларировало стоимость указанных ремонтных работ путем подачи декларации на товары № 10702070/090422/3120443.

При декларировании ремонтных работ и связанных с ними услуг в отношении рыболовного судна «Талан» за пределами таможенной территории ЕАЭС в заявленную по указанной декларации на товары таможенную стоимость в размере 6 507 185,26 рублей, были включены:

1) стоимость услуг по судоремонтному контракту № KTI-22/21055 от 20.01.2022 и ремонтной ведомости от 14.01.2022, принятых по акту от 04.04.2022 согласно инвойсу № KTI-SR-I-21055 от 04.04.2022 - 65 480 долларов США х 74,8501 курс доллара = 4 901 184,55 рублей;

2) стоимость услуг по контракту № KTI/MS-007TL от 01.03.2022 согласно инвойсам №КТ1-2203155 от 03.04.2022 и № KTI-2202245 от 03.04.2022 - 1 503,70 + 10 074,70 = 11 578,4 долларов США х 74,8501 курс доллара = 866 644,40 рублей;

3) расходы на освидетельствование судна в эксплуатации по договору-заявке с Российским морским регистром судоходства № 2207480 от 04.04.2022, согласно инвойсу № 22.00134/296 от 04.04.2022, акту сдачи-приёмки оказанных услуг от 04.04.2022 - в размере 9 048,94 евро х 81,7064 на дату оформления ДТ- 739 356,31 рублей

Общество, посчитав, что им ошибочно определена таможенная стоимость, заявленная в ДТ № 10702070/090422/3120443, с учетом расходов на освидетельствование судна в эксплуатации, а также включения в налоговую базу ввозной пошлины, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 66 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов денежные средства (деньги), идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров и размер которых превышает размер таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии с настоящим Кодексом и (или) законодательством государств-членов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 67 ТК ЕАЭС суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату (зачету) в соответствии с настоящей главой в случае, если таможенные пошлины, налоги являются излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами в соответствии со статьей 66 настоящего Кодекса.

Пунктом 4 статьи 67 ТК ЕАЭС определено, что возврат (зачет) сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государства-члена, в котором произведены уплата и (или) взыскание таких ввозных таможенных пошлин, с учетом положений Договора о Союзе.

В соответствии с частью 1 статьи 67 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее по тексту - Закон № 289-ФЗ) обнаружение факта излишней уплаты или излишнего взыскания сумм таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, устанавливается по результатам таможенного контроля после выпуска товаров и фиксируется следующими таможенными документами с отметками уполномоченных должностных лиц таможенного органа:

1) корректировка декларации на товары;

2) корректировка таможенного приходного ордера;

3) иные таможенные документы, подтверждающие, что размер денежных средств, фактически уплаченных (взысканных) в качестве таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, превышает размер исчисленных и подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и законодательством Российской Федерации.

Согласно части 2 статьи 67 Закона № 289-ФЗ днем обнаружения факта излишней уплаты или излишнего взыскания сумм таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, является день регистрации таможенным органом документов, указанных в части 1 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 ТК ЕАЭС возврат (зачет) сумм излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных пошлин, налогов осуществляется таможенным органом при условии внесения в установленном порядке изменений (дополнений) в сведения об исчисленных таможенных пошлинах, налогах, заявленные в декларации на товары, либо корректировки в установленном порядке сведений об исчисленных таможенных платежах в таможенном приходном ордере либо ином таможенном документе, определенном Комиссией в соответствии с пунктом 24 статьи 266 настоящего Кодекса, или в таможенных документах, указанных в пункте 4 статьи 52 и абзаце втором пункта 4 статьи 277 настоящего Кодекса, и при соблюдении иных условий для возврата (зачета) сумм излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, устанавливаемых законодательством государства-члена, в котором произведены уплата и (или) взыскание таможенных пошлин, налогов.

Процедура по внесению изменений в сведения таможенной декларации после выпуска товаров по инициативе декларанта урегулирована статьей 112 ТК ЕАЭС и утвержденным Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 №289 Порядком внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее – Порядок № 289).

Пунктом 3 статьи 112 ТК ЕАЭС предусмотрено, что после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

В соответствии с пунктом 12 № 289 для внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров декларантом представляются обращение, надлежащим образом заполненная КДТ, ее электронный вид, документы, подтверждающие изменения (дополнения), вносимые в сведения, заявленные в ДТ, в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров - ДТС, а в случае необходимости уплаты таможенных, иных платежей - также документы и (или) сведения, подтверждающие их уплату.

Обращение и документы, указанные в абзаце первом настоящего пункта, либо документы, указанные в абзаце втором настоящего пункта, подаются в таможенный орган, в котором зарегистрирована ДТ, либо иной таможенный орган, определенный в соответствии с законодательством государств-членов.

Согласно пункту 13 Порядка № 289 обращение составляется в произвольной письменной форме, если иное не установлено Порядком № 289. В обращении указываются регистрационный номер ДТ, перечень вносимых в нее изменений (дополнений) и обоснование необходимости внесения таких изменений (дополнений).

Если обращение содержит сведения, необходимые в соответствии с законодательством государства-члена для возврата (зачета) излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных, иных платежей, оно рассматривается в качестве заявления на возврат (зачет), если в соответствии с законодательством государства-члена возврат (зачет) излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных, иных платежей производится по заявлению плательщика.

В силу пункта 17 Порядка № 289 таможенный орган, рассматривающий обращение и документы, представленные в соответствии с абзацем первым пункта 12 настоящего Порядка, либо документы, представленные в соответствии с абзацем вторым пункта 12 настоящего Порядка, проводит таможенный контроль в порядке, установленном Кодексом.

Как разъяснено в пункте 24 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» после выпуска товаров внесенные в декларацию на товары сведения могут быть изменены (дополнены) по результатам проведенного таможенного контроля в связи с обращением декларанта, если им выявлена недостоверность сведений, в том числе влекущих изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных платежей (пункт 3 статьи 112 ТК ЕАЭС и подпункт «б» пункта 11 Порядка № 289).

Таким образом, после выпуска товаров декларант вправе инициировать процедуру внесения изменений в сведения, заявленные в декларации, от которых зависит определение размера подлежащих уплате таможенных платежей. Основанием для обращения декларанта в таможенный орган с указанным заявлением является выявленная им недостоверность сведений, содержащихся в декларации.

Из материалов дела усматривается, что товар, задекларированный в ДТ № 10702070/090422/3120443, был выпущен таможенным органом 12.04.2022 в соответствии с заявленными декларантом сведениями и таможенной процедурой.

Как следует из приведенных документов на оказание услуг Регистра в отношении судна было выполнено ежегодное освидетельствование, взвешивание, переобмер. В рамках данного договора-заявки № 2207480 Российский морской регистр судоходства не осуществлял с рыболовным судном истца «Талан» каких-либо действий, связанных с ремонтом и улучшением технического состояния.

Указанные расходы на освидетельствование судна не подлежали включению в таможенную стоимость операций по переработке судна за пределами ЕАЭС, так как согласно ст. 186 ТК ЕАЭС в стоимость переработки включаются фактически понесенные расходы на операции по переработке (ремонт), а также стоимость иностранных товаров, использованных в процессе переработки (ремонта), если они не включены в расходы по переработке (ремонту). Операции по переработке — это переработка или обработка товаров, изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку, ремонт товаров, включая их восстановление, замену составных частей, модернизацию (ст. 179 ТК РФ). Результат ремонтных работ - это восстановление технико-эксплуатационных характеристик судна или ресурсов его элементов, плавучести, ходкости, управляемости, остойчивости, прочности и других свойств, а также модернизация судна (ГОСТ Р 57692-2017).

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в определении от 12.12.2024 по делу № А59-5768/2023 классификация и освидетельствование судов представляет собой самостоятельную сферу деятельности государственных органов, Российского морского регистра судоходства, не могут быть отнесены к ремонту или иным видам переработки судов, не имеют своей целью восстановление исправного или работоспособного состояния судна, а осуществляются исключительно в целях подтверждения соответствия состояния судна требованиям безопасности и международных договоров Российской Федерации. Таким образом, услуги ФАУ «РМРС» не направлены на восстановление исправного/работоспособного состояния судна или на его техническое улучшение, следовательно, не могут быть отнесены ни к одному из этапов ремонтных работ; они не обладают самостоятельной экономической ценностью применительно к морским судам, не влияют на их свойства и не могут быть классифицированы как часть операций по переработке вне таможенной территории в соответствии с положениями статей 179, 186 Таможенного кодекса, так как не соответствуют критериям, установленным указанными нормами. Операции по переработки товара могут иметь различные конечные цели, в том числе и связанные с освидетельствованием судов ФАУ «РМРС». Однако конечная цель таких операций не свидетельствует о необходимости включения стоимости данных услуг в расчет таможенной стоимости ввозимого товара, поскольку в такой расчет должны включаться лишь те операции, которые прямо предусмотрены действующим таможенным законодательством. Иной подход приводит к недопустимому расширению перечня операций по переработке, установленного действующим законодательством, и позволяет включать в расчет таможенной стоимости товара любые затраты, в том числе и не имеющие связи с операциями по переработке товара, что, в свою очередь, приведет к возложению на декларантов необоснованной фискальной обязанности.

Материалами дела подтверждается, что при определении таможенной стоимости, заявленной по ДТ №10702070/090422/3120443, по указанной декларации была допущена излишняя уплата таможенных платежей, так как в основу исчисления таможенных платежей были включены указанные выше расходы на услуги Российского морского регистра судоходства в размере 739 356,31 рублей, что привело к излишней уплате таможенных платежей в размере 184 839,08 рублей.

Кроме того, при декларировании в связи с ошибочно сформированной таможенным органом практикой был произведен неверный расчет платежей в целом в связи с тем, что сумма НДС определена с основы начисления, к которой была добавлена сумма пошлины 5%.

Основа начисления НДС была неверно рассчитана следующим образом: 6 507 185,26 руб. (стоимость двух контрактов (4 901 184,55 + 866 644,40.) и услуг Регистра (739 356,31) + 325 359,26 руб. (ввозная пошлина 5% от 6 507 185,26) = 6 832 544,52 руб.

Так, неверно рассчитанный НДС 20% с суммы 6 832 544,52 руб. составил 1 366 508,90 руб.

Итого основа начисления НДС подлежала уменьшению на стоимость услуг Регистра 739 356,31 руб. и должна состоять только из суммы двух контрактов: 4 901 184,55 + 866 644,40 = 5 767 828,95 руб., что соотносится с позицией Верховного Суда РФ от 12.12.2024 по делу № А59-5768/2023, согласно которой услуги РМСР не входят в стоимость переработки судов.

Согласно п. 2 ст. 160 Налогового кодекса РФ при ввозе на территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Ремонтные работы в отношении судна РС «Талан» задекларированы по спорной ДТ в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 277 ТК ЕАЭС, согласно которому в случае совершения операций, не предусмотренных пунктами 1 и 2 ст. 277 ТК ЕАЭС, без помещения временно вывезенных транспортных средств международной перевозки под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории при ввозе на таможенную территорию Союза такие транспортные средства международной перевозки подлежат помещению под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов в соответствии сост. 186 ТК ЕАЭС.

Согласно п. 5 ст. 186 ТК ЕАЭС при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налоги в отношении продуктов переработки исчисляются в соответствии с законодательством государства-члена, на территории которого продукты переработки помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Таким образом, в случае таможенного оформления судов после ремонта без их предварительного помещения до вывоза с таможенной территории под процедуру переработки, в налоговую базу включается только стоимость переработки. В иных случаях - при ввозе товаров (не продуктов переработки) согласно п. 1 ст. 160 ТК ЕАЭС налоговая база определяется как сумма стоимости товаров, пошлины и акцизов.

Соответственно, в рассматриваемом случае, при исчислении размера НДС 20% в основу начисления не подлежало суммирование пошлины с контрактной стоимостью ремонтных работ.

Указанный вывод прямо следует из разъяснений ФТС на официальном сайте ФТС России. Данные разъяснения также представлены в материалы дела.

Таким образом, при исчислении НДС 20% сумма налога подлежит взысканию с основы начисления, указанной в п. 1.1, то есть с 5 767 828,95 руб. (сумма стоимости двух контрактов), при этом ввозная пошлина 5% в основу начисления включению не подлежит.

Проверив расчет излишне уплаченных денежных средств декларантом, суд считает его арифметически верным.

С учетом указанного, сумма допущенной переплаты при декларировании ремонта судна составила 249 910,92 руб.

Указанные денежные средства перечислены истцом в оплату таможенных платежей по декларации с единого лицевого счета (ЕЛС) ООО «Маг-Си Интернешнл» в ФТС.

Согласно отчету ФТС России о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей от 01.04.2025 № 10700000/2025/0005808 на ЕЛС истцом были зачислены денежные средства по платежному поручению от 07.04.2021 № 1754.

В соответствии с пунктом 34 постановления пленума Верховного суда РФ № 49 от 26.11.2019 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» обращение в суд с имущественным требованием о возврате таможенных платежей, поступивших в бюджет излишне, не предполагает необходимости соблюдения административной процедуры возврата. Заявленное требование должно быть рассмотрено судом по существу независимо от того, оспаривалось ли в отдельном судебном порядке решение таможенного органа, послужившее основанием для излишнего внесения таможенных платежей в бюджет.

На основании статьи 66 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами являются взысканные в качестве таковых денежные средства (деньги), идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров и размер которых превышает размер таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии с ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств-членов.

Возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) платежей во исполнение решения суда производится таможенным органом в порядке, установленном таможенным законодательством, при этом отдельного обращения плательщика с заявлением о возврате соответствующих сумм в этом случае не требуется.

Соответственно, таможенные платежи в размере 249 910,92 руб. подлежат возврату декларанту.

Принимая во внимание изложенное, суд обязывает таможенный орган возвратить обществу излишне уплаченные таможенные платежи по спорной ДТ и относит на таможенный орган причитающуюся сумму государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

Обязать Владивостокскую таможню возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Маг-Си Интернешнл» (ИНН<***>) 249 910 (двести сорок девять тысяч девятьсот десять) рублей 92 копейки излишне уплаченных (взысканных) платежей по ДТ №10702070/090422/3120443.

Взыскать с Владивостокской таможни (ИНН<***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Маг-Си Интернешнл» (ИНН<***>) 17 495 (семнадцать тысяч четыреста девяносто пять) рублей 55 копеек расходов по уплате государственной пошлины по заявлению.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.


                        Судья                                                                          Жестилевская О.А.