Решение от 17 июля 2023 г. по делу № А81-14110/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-14110/2022
г. Салехард
17 июля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 17 июля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 17 июля 2023 года.


Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик Универсальные Домостроительные Системы Девелопмент (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу, Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу о возврате/зачете суммы излишне уплаченного налога в размере 12047024,00 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик Универсальные Домостроительные Системы Девелопмент - представитель не явился,

от заинтересованных лиц:

- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу - представитель не явился,

- Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу - представитель не явился,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик Универсальные Домостроительные Системы Девелопмент (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу, Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу о возврате/зачете суммы излишне уплаченного налога в размере 12047024,00 руб.

11.04.2023 года заявитель представил суду ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым просил суд:

-внести изменения согласно уточненной и принятой налоговой декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2019 года и за четвертый квартал 2018г. (за год) в карточку расчетов с бюджетом Общества по налогу на прибыль на Единый Налоговый Платеж, согласно Федеральному закону от 14.07.2022 № 263-ФЗ., с увеличением положительного сальдо на сумму в размере 12 047 024 руб.,

-зачесть сумму в размере 12 047 024 руб., излишне уплаченного налога в счет будущих платежей по налогам.

Суд в силу ст. 49 АПК РФ принял ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований.

17.02.2023 года от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу в суд поступил отзыв на заявленные требования.

10.04.2023 года заявителем представлены во исполнение определения по делу от 24.03.2023 года письменные пояснения, которые приняты судом к рассмотрению.

22.03.2023 года от заявителя в суд поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

24, 28 апреля 2023 года от налогового органа в суд поступили дополнения к отзыву на заявленные требования.

15 и 17 мая 2023 года от сторон в суд поступили письменные пояснения по делу.

12.07.2023 года заявителем представлено суду ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым Общество с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик Универсальные Домостроительные Системы Девелопмент просит суд:

-внести изменения согласно уточненной и принятой налоговой декларации по налогу на прибыль за четвертый квартал 2018г. (за год) в карточку расчетов с бюджетом Общества по налогу на прибыль на Единый Налоговый Платеж, согласно Федеральному закону от 14.07.2022 № 263-ФЗ., с увеличением положительного сальдо на сумму в размере 6 023 512 руб.,

-зачесть сумму в размере 6 023 512 руб., излишне уплаченного налога в счет будущих платежей по налогам.

Суд в силу ст. 49 АПК РФ принял ходатайство заявителя к рассмотрению.

12.07.2023 года дополнения к отзыву на заявленные требования поступили со стороны налогового органа.

Стороны в судебное заседание по делу не явились, о слушании дела извещены надлежащим образом. Суд в силу ст.ст. 123, 156 АПК РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей сторон.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела и установлено судом, согласно доводам заявителя переплата по налогу на прибыль организаций в общем размере 12 047 024 рублей сложилась у Общества ввиду уплаты авансовых платежей за период 12 месяцев 2018 и 3 месяца 2019 годов.

Так, 29.10.2018 года в налоговую инспекцию была предоставлена налоговая декларация (первичная) за 3-й квартал 2018 года, согласно которой суммы авансовых платежей за 4-й квартал 2018г. в региональный бюджет составили 5119985 руб. и в федеральный бюджет - 903 527 руб., в свою очередь, которые были оплачены платежными поручениям № 1757 от 30.10.2018г. ф.б- 301 175руб., № 1756 от 30.10.2018г. р.б. 1 706 661 руб., № 1968 от 28.11.2018г. р.б- 1 500 000 руб.. № 1966 от 28.11.2018г. в р.б-206 661руб., № 1965 от 28.11.2018г. в ф.б.-301 175 руб., № 2258 от 28.12.2018г. в ф.б - 301 175 руб., № 2259 от 28.12.2018г. в р.б. - 1 000 000 руб., № 2264 от 28.12.2018г, в р.б. 706 661 руб. и за 1 квартал 2019г. в региональный бюджет размере 5119985 рублей и в федеральный бюджет в размере 903 527 рублей, которые были оплачены платежными поручениями № 169 от 28.01.2019г. в ф.б. - 301 175 руб., № 170 от 28.01.2019г. в р.б - 1 706 661 руб., № 393 от 28.02.2019г. в ф.б - 301 175 руб., № 392 от 28.02.2019г. в р.б - 1 706 661 руб., № 566 от 26.03.2019г в ф.б - 301 175 руб., № 567 от 26.03.2019г. в р.б. - 1 708 661 руб.

При подаче декларации 26.03.2019 года за 2018 год были допущены ошибки при заполнении строк 210-230 и не были учтены суммы вышеуказанных авансовых платежей, тем самым, при закрытии года была сформирована сумма к оплате налогов на прибыль за 4-й квартал 2018 года в региональный бюджет в размере 621 349 руб., в федеральный бюджет в размер 109 650 руб., которые были оплачены платежными поручениями № 568 от 26.03.2019г. и № 569 от 26.03.2019г.

При подаче декларации 29.04.2019 года - №1 корректировка и от 28.05.2019г. - № 2 корректировка за 1-й квартал 2019 года также были допущены аналогичные ошибки в строках 210-230, не указаны суммы вышеуказанных авансовых платежей, тем самым, при закрытии 1 квартала 2019года была сформирована сумма к оплате налога на прибыль за 1-й квартал 2019 года в федеральный бюджет - 342 776 руб. и в региональный бюджет - 1942399 руб., без учета авансовых платежей, которые оплачены платежными поручениями № 845 от 30.04.2019г. и № 844 от 30.04.2019г.

Итого за 4-й квартал 2018 года была начислена сумма к оплате: в региональный бюджет в размере 621 349 руб., в федеральный бюджет в размер 109650 руб., а оплачено в региональный бюджет - 5 741 332 руб. и в федеральный бюджет – 1013175 руб.

Итого переплата за 4-й квартал 2018 года составила 6 023 508 руб., в которую, в том, числе входит налог в региональный бюджет в размере 5 119 983 руб. и налог в федеральный бюджет в размер 903 525 руб.

Итого за 1-й квартал 2019 года была начислена сумма к оплате: в региональный бюджет - 1 942 399 руб. и федеральный бюджет - 342 776 руб., а оплачено региональный бюджет- 7 064 382 руб., в федеральный бюджет - 1 246 301 руб.

Итого переплата за 1-й квартал 2019 года составила 6 025 508 руб., в которую, в том, числе входит налог в региональный бюджет в размере 5 121 983 руб. и налог в федеральный бюджет в размер 903 525 руб.

Как указывает заявитель, на протяжении 2020, 2021, 2022 года были различные запросы справок, выписок и актов сверки, из которых не было видно сумм вышеуказанных переплат по налогу на прибыль и только 29.09.2022 года МИФНС №2 по ЯНАО предоставило письмо, в котором указала на ошибки при заполнении декларации за 2018 год и за 1-й квартал 2019 года.

Обществом представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 и 3 месяца 2019 годов к уменьшению, и 02.12.2022, 13.12.2022 направлены заявления о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций.

Налоговым органом вынесены решения от 02.12.2022 №№ 37688, 37687 об отказе в зачете налогоплательщику (плательщику сбора) налога (сбора), от 13.12.2022 №№38714, 38715, от 14.12.2022 № 38810, 38811 об отказе в возврате переплаты по налогу на прибыль организаций.

Что послужило поводом к обращению налогоплательщика с жалобой в адрес вышестоящего налогового органа.

Решением Управления ФНС РФ по ЯНАО от 18.01.2023 года №6 жалоба общества с ограниченной ответственностью Специализированный Застройщик Универсальные Домостроительные Системы Девелопмент на решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 02.12.2022 №№ 37688, 37687 об отказе в зачете налогоплательщику (плательщику сбора) налога (сбора), от 13.12.2022 №№38714, 38715, от 14.12.2022 № 38810, 38811 об отказе в возврате переплаты по налогу на прибыль организаций, оставлена без удовлетворения. При этом, вышестоящий налоговый орган обязал Межрайонную ИФНС России № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу в течение 10 рабочих дней с даты получения настоящего решения привести карточку расчетов с бюджетом общества с ограниченной ответственностью Специализированный Застройщик Универсальные Домостроительные Системы Девелопмент по налогу на прибыль организаций в соответствии с обязательствами, отраженными в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2019 года, представленной 11.10.2022.

Не согласившись с отказом в зачете (возврате) налога на прибыль организаций за 2018, 2019 год, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просило:

-внести изменения согласно уточненной и принятой налоговой декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2019 года и за четвертый квартал 2018г. (за год) в карточку расчетов с бюджетом Общества по налогу на прибыль на Единый Налоговый Платеж, согласно Федеральному закону от 14.07.2022 № 263-ФЗ., с увеличением положительного сальдо на сумму в размере 12 047 024 руб.,

-зачесть сумму в размере 12 047 024 руб., излишне уплаченного налога в счет будущих платежей по налогам.

Затем общество с ограниченной ответственностью Специализированный Застройщик Универсальные Домостроительные Системы Девелопмент уточнило заявленные требования и в настоящее время просит суд:

-внести изменения согласно уточненной и принятой налоговой декларации по налогу на прибыль за четвертый квартал 2018г. (за год) в карточку расчетов с бюджетом Общества по налогу на прибыль на Единый Налоговый Платеж, согласно Федеральному закону от 14.07.2022 № 263-ФЗ., с увеличением положительного сальдо на сумму в размере 6 023 512 руб.,

-зачесть сумму в размере 6 023 512 руб., излишне уплаченного налога в счет будущих платежей по налогам.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Названному праву корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

На основании пунктов 6, 14 статьи 78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N137-ФЗ, в редакции, действующей в периоде возникновения спорных правоотношений) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Правила, установленные указанной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ, действовавшего в момент возникновения спорных правоотношений, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, статья 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

С учетом позиции, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 по делу N 16367/06, заявление о возврате (зачете) сумм налога (взносов) и пени рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

В предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ, а также размера, механизма и периода возникновения переплаты возлагается на налогоплательщика.

Следовательно, заявляя требование о возврате/зачете излишне уплаченного налога, общество должно доказать сам факт излишней уплаты этого платежа, его размер и период образования.

Как усматривается из материалов дела, налогоплательщик обратился в налоговый орган за зачетом излишне уплаченного за 2018 и 1-квартал 2019 годы налога на прибыль организаций.

В силу п. 2 ст. 286 НК РФ, если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Приведенные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527 и от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 названного Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

С учетом пункта 33 Постановления N 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Исходя из названных норм НК РФ и соответствующих разъяснений, содержащихся в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, обязанность по уплате конкретного периодического налога возникает и может быть определена только по окончании налогового периода, и налоговая декларация представляет собой официальное письменное заявление налогоплательщика об исчисленной им сумме конкретного налога за налоговый период, содержащее расчет данной суммы.

Поэтому именно со дня фактического представления в налоговый орган первичной налоговой декларации по налогу на прибыль налогоплательщик имеет возможность достоверно знать о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет с учетом авансовых платежей, в том числе исчисляемых по итогам отчетных периодов, и, соответственно, при выявлении переплаты налога обратиться к налоговому органу за возвратом излишне уплаченной суммы налога.

Срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год - не позднее 28.03.2019, за 2019 год - не позднее 28.03.2020.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2018 год была представлена налогоплательщиком 26.03.2019. Настоящее заявление поступило в суд 28.12.2022, то есть срок обращения в суд с заявлением о зачете излишне уплаченного в 2018 году налога пропущен.

В рассматриваемом случае о факте излишне уплаченного в 2018 году налога общество должно было узнать 26.03.2019, следовательно, трехлетний срок обращения в суд истек 26.03.2022.

Как указывает заявитель, о переплате Обществу стало известно 29.09.2022, после проведения совместной сверки, проведенной по обращениям налогоплательщика от 05.09.2022 и 22.09.2022. Также согласно доводам заявителя со стороны Инспекции отсутствовала какая-либо информация о наличии переплаты у Общества или о допущенных ошибках в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 и 3 месяца 2019 годов по результатам камеральных налоговых проверок.

Отклоняя доводы заявителя, суд отмечает следующее.

Момент, с которого начинается трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган (при отказе в возврате - в суд), не датой принятия соответствующим органом ненормативного акта (письма, решения), которым отказывается в возврате и не указанием этим органом на имеющуюся у налогоплательщика переплату (в письме, справке, акте сверки), а исключительно с момента, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, с которыми закон и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации связывает дату представления отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен (обязан) обнаружить переплату.

Сам по себе факт составления по инициативе налогоплательщика акта сверки, равно как и вынесения решения об отказе в возврате (зачете) переплаты является субъективным фактором, который не может приниматься во внимание в целях определения момента обнаружения налогоплательщиком переплаты.

Также необходимо отметить, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Судом установлено, что спорные суммы обязательных платежей перечислены заявителем в бюджеты в 2018, 2019 годах. Переплата по обязательным платежам возникла по причине перечисления заявителем сумм налогов (сборов) в завышенном размере (при определении сумм налога к уплате не учтены авансовые платежи, ошибки при заполнении строк 210-230). Учитывая, что спорная переплата возникла в результате действий самого налогоплательщика, арбитражный суд приходит к выводу о том, что трехлетний срок для проведения зачета следует исчислять с момента уплаты отмеченных платежей.

Суд отмечает, что налогоплательщик имел возможность своевременно (в течение трех лет с момента уплаты обязательных платежей) проверить свои обязательства перед бюджетом и подать заявление на возврат (зачет) налога (сбора).

Довод заявителя о неисполнении Инспекцией обязанности по сообщению обществу о неправильном исчислении, об излишней уплате налога подлежит отклонению, поскольку неуведомление налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат (зачет) излишне уплаченного налога, что согласуется с правовой позицией Верховного суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 19.03.2019 N 304-ЭС19-1659, от 30.08.2018 N307-КГ18-12491.

Неисполнение уполномоченным органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 НК РФ, само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата (зачета) налога, поскольку данная обязанность уполномоченного органа является производной от первоначальной обязанности плательщика самостоятельно правильно исчислять и уплачивать налоги.

Заявитель указывает, что при проведении камеральных проверок представленных деклараций налоговый орган не предъявлял никаких претензий.

Вместе с тем, как уже отмечалось, обязанность своевременно и в полном объеме исчислять и уплачивать законно установленные налоги, возложена именно на налогоплательщика.

Как пояснено Верховным Судом РФ в Определении от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988, ст. 54 НК РФ определяет общие правила исчисления налоговой базы налогоплательщиками. В частности, законодателем предусмотрена возможность исправления обнаруженных при исчислении налоговой базы ошибок (искажений), такая корректировка производится за период, в котором были совершены соответствующие ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). В свою очередь, абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предусматривает исключение из этого правила, предоставляя налогоплательщику право осуществить корректировку налоговой базы в том налоговом периоде, в котором были выявлены совершенные ошибки (искажения), если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Если ошибка (искажение) не приводит к нарушению интересов казны, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Однако, как указал Верховный Суд РФ в Определении от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988, при этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Поскольку о факте излишней уплаты налога на прибыль организаций за 2018 год, заявитель знал не позднее 26.03.2019 (применительно к дате представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год), на дату обращения, как в налоговый орган, так и в арбитражный суд, заявитель пропустил срок на зачет излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 2018 год в счет будущих платежей по налогам.

Суд отмечает, что при должной степени заботливости и осмотрительности в вопросе реализации налогоплательщиком предоставленных ему законодательством прав действительные налоговые обязательства налогоплательщика по каждому из налогов могут быть установлены им именно в момент составления и подачи налоговых деклараций.

Таким образом, судом не установлено оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку заявитель знал (должен был знать) о факте излишне уплаченной суммы в силу самостоятельного исчисления налогов в бюджет, ведения бухгалтерского и налогового учета, самостоятельно, совершая оплаты в спорный период в размере более исчисленных сумм налога по итогам налоговых периодов 2018 год, с заявлением в суд в отношении зачета излишне уплаченной суммы налога налогоплательщик обратился с пропуском срока.

В силу изложенного оснований для удовлетворения требований заявителя об обязании внести изменения согласно уточненной и принятой налоговой декларации по налогу на прибыль за четвертый квартал 2018г. (за год) в карточку расчетов с бюджетом Общества по налогу на прибыль на Единый Налоговый Платеж, согласно Федеральному закону от 14.07.2022 № 263-ФЗ., с увеличением положительного сальдо на сумму 6023512 руб., а также о зачете излишне уплаченного налога на прибыль за 2018 год в размере 6023512 руб. в счет будущих платежей по налогам, у суда не имеется.


В части налога на прибыль организаций за 2019 год суд отмечает следующее.

Согласно доводам заявителя, при подаче декларации 29.04.2019 года - №1 корректировка и от 28.05.2019г. - № 2 корректировка за 1-й квартал 2019 года также были допущены аналогичные ошибки в строках 210-230, не указаны суммы вышеуказанных авансовых платежей, тем самым при закрытии 1 квартала 2019года была сформирована сумма к оплате налогов на прибыль за 1-й квартал 2019 года в федеральный бюджет - 342776 руб. и в региональный бюджет - 1942399 руб., без учета авансовых платежей, которые оплачены платежными поручениями № 845 от 30.04.2019г. и № 844 от 30.04.2019г.

Итого за 1-й квартал 2019 года была начислена сумма к оплате в региональный бюджет - 1 942 399 руб. и федеральный бюджет - 342 776 руб., а оплачено региональный бюджет- 7 064 382 руб., в федеральный бюджет - 1 246 301 руб.

Итого переплата за 1-й квартал 2019 года составила 6 025 508 руб., в которую, в том, числе входит налог в региональный бюджет в размере 5 121 983 руб. и налог в федеральный бюджет в размер 903 525 руб.

Дата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год как и момент определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода - 24.03.2020, следовательно, трехлетний срок для отражения данной уточненной налоговой декларации за 3 месяца 2019 года в сведениях расчетов с бюджетом истекает -24.03.2023.

Решением Управления ФНС РФ по ЯНАО №6 от 18.01.2023 года вышестоящий налоговый орган обязал Межрайонную ИФНС России № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу в течение 10 рабочих дней с даты получения настоящего решения привести карточку расчетов с бюджетом общества с ограниченной ответственностью Специализированный Застройщик Универсальные Домостроительные Системы Девелопмент по налогу на прибыль организаций в соответствии с обязательствами, отраженными в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2019 года, представленной 11.10.2022.

На сегодняшний день, решение вышестоящего налогового органа МИФНС №2 по ЯНАО исполнено. Налоговым органом в материалы дела представлена справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа №2023-58703 от 11.07.2023 года. Согласно разделу 3 справки «Учет переплаты с обязательства» отражены операции по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 903527 руб. и налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в размере 5119985 руб.

Более того, 12.07.2023 года заявитель в указанной части уточнил заявленные требования, настаивая на зачете переплаты только за 2018 год.

Между тем, поскольку суд не усмотрел оснований для удовлетворения требований по 2018 году, а также требования заявителя в части 1 квартала 2019 года удовлетворены в досудебном порядке, суд отказывает в удовлетворении уточненных требований Общества.

Расходы по уплате госпошлины в размере 41617 руб. 50 коп. относятся на заявителя. Излишне уплаченная госпошлина в размере 41617 руб. 50 коп. подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167-170, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Уточненные требования Общества с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик Универсальные Домостроительные Системы Девелопмент оставить без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик Универсальные Домостроительные Системы Девелопмент из федерального бюджета России излишне уплаченную согласно платежному поручению №22 от 18.01.2023 года государственную пошлину в размере 41 617 руб. 50 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья

Н.М. Садретинова