Постановление от 27 января 2026 г. АС Приморского края

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ФИО1 ул., д. 45, <...>, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-4239/2025
28 января 2026 года
г. Хабаровск


Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2026 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 января 2026 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Меркуловой Н.В.

судей Филимоновой Е.П., Черняк Л.М.

при участии:

от Владивостокской таможни: ФИО2, представитель по доверенности от 20.05.2025 № 58;

от Дальневосточного таможенного управления: ФИО3, представитель по доверенности от 14.01.2026 № 44;

от общества с ограниченной ответственностью «Дентал-Ист»: ФИО4, представитель по доверенности от 26.02.2025 № 16;

рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационные жалобы Владивостокской таможни, Дальневосточного таможенного управления

на решение от 24.07.2025, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2025

по делу № А51-4710/2025 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дентал-Ист» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 125195, <...>)

к Владивостокской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 690003, <...>), Дальневосточному таможенному управлению (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 690014, <...>)

о признании недействительными решений, об обязании возвратить сумму излишне уплаченных таможенных платежей

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Дентал-Ист» (далее - заявитель, общество, ООО «Дентал-Ист») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Владивостокской таможне (далее - таможня), Дальневосточному таможенному управлению (далее - управление, ДВТУ) о признании недействительными: решений таможни от 09.09.2024, от 11.09.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения в декларации на товары № 10702070/290124/5000680 (далее - ДТ № 5000680), после выпуска товаров, решение ДВТУ по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа от 11.12.2024 № 16-02-15/428 и о понуждении таможни возвратить сумму излишне уплаченных таможенных платежей.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 24.07.2025, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2025, заявленные требования удовлетворены: решения таможни и управления признаны незаконными как несоответствующие Таможенному кодексу Евразийского экономического союза.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ссылаясь в кассационных жалобах на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, таможня и управление просят Арбитражный суд Дальневосточного округа их отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества в полном объеме.

По мнению заявителей кассационных жалоб, у судов отсутствовали правовые основания для вывода о наличии у общества права на применение льготы в виде освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе товара, задекларированного по ДТ № 5000680. Настаивают на том, что поскольку содержащийся в регистрационном удостоверении на товар от 08.04.2010 № ФСЗ 2010/06564 код ОКП 93 9141 не поименован в постановлении Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость» (далее - постановление Правительства РФ № 1042) и не соответствует позиции 14 раздела І Перечня (код ОКП 94 4400), льготная ставка НДС по отношению к товару, ввезенному по ДТ № 5000680, не применяется. Считают ошибочными выводы судов о возможности применения переходных ключей ОКП-ОКПД 2, указанных на официальном сайте Министерства экономического развития Российской Федерации.

В отзывах на кассационные жалобы общество заявило о своем несогласии с изложенными в ними доводами, считает, что у суда округа оснований для отмены решения суда первой и постановления суда апелляционной инстанций не имеется.

В заседании суда кассационной инстанции представители Владивостокской таможне и ДВТУ доводы, изложенные в кассационных жалобах, поддержали в полном объеме; представитель общества просил решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационных жалобах и отзывах, проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не нашел.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что ООО «Дентал-Ист» на таможенную территорию Евразийского экономического союза в Российскую Федерацию во исполнение внешнеторгового контракта от 12.01.2024 № MDE-230-l, заключенного между обществом и компанией DUO FORTUNE TRADING LIMITED (Гонконг), 29.01.2024 ввезен товар: «искусственные зубы акриловые из акриловой пластмассы, код ОКПД 2 32.50.22.130, вариант исполнения «NEW АСЕ» фронтальные - 20 272 набора по 6 зубов; вариант исполнения «NAPERCE» боковые - 36 720 наборов по 8 зубов; вариант исполнения «NEW АСЕ» фронтальные и вариант исполнения «NAPERCE» боковые, полный гарнитур - 57 252 набора по 28 зубов; вариант исполнения «NEW АСЕ» фронтальные и вариант исполнения «MILLION» боковые, полный гарнитур - 135 336 наборов по 28 зубов; вариант исполнения «NEW АСЕ» фронтальные и вариант исполнения «MILLION» боковые, полный гарнитур - 20 наборов по 28 зубов в пластиковом боксе - 7 544 бокса; вариант исполнения «MILLION» боковые - 20 наборов по 16 зубов в пластиковом боксе - 613 боксов; вариант исполнения «РХ» тип «EFUCERA» боковые - 8 940 наборов по 8 зубов; вариант исполнения «РХ» тип «CROWN» фронтальные - 6 256 набора по 6 зубов; вариант исполнения «РХ» тип «CROWN» фронтальные и вариант исполнения «РХ» тип «EFUCERA» боковые, полный гарнитур - 423 набора по 28 зубов; производитель «YAMAHACHI DENTAL MFG., СО», товарный знак- «YAMAHACHI».

В целях таможенного оформления ввезенного товара обществом подана ДТ № 5000680.

Товар классифицирован заявителем по коду 9021 21 100 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), что отражено в графе 33 спорной ДТ с применением ставки ввозной таможенной пошлины 5%.

В графе 36 ДТ № 5000680 заявлены сведения о применении льготной ставки НДС в размере 0% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий, в графе 44 в качестве документа, подтверждающего правомерность применения ставки НДС, указано регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 08.04.2010 № ФС32010/06564, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения.

Товары по спорной ДТ выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

В связи с выявленным риском заявления недостоверных сведений о классификационном коде товара по ДТ № 5000680 Владивостокской таможней проведена камеральная проверка полноты уплаты таможенных платежей, по результатам которой составлен акт камеральной таможенной проверки от 05.08.2024 № 10702000/210/050824/А001203.

В акте проверки установлено, что код ОКП 93 9141, указанный обществом в регистрационном удостоверении, отсутствует в разделе 1 Перечня постановления Правительства РФ № 1042 и не имеет прямого переходного ключа в ОКПД 2 32.50.22.130, заявленного обществом в графе 31 ДТ, что повлекло за собой принятие решения об отмене налоговой льготы.

Не согласившись с выводами таможни, ООО «Дентал-Ист» представило возражения от 20.08.2024 № 99 на акт проверки, по итогам рассмотрения которых доводы общества признаны несостоятельными.

На основании акта проверки № 10702000/210/050824/А001203, таможней приняты решения от 09.09.2024, от 11.09.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 5000680, согласно которому в графы 36 спорной ДТ внесены изменения в части уплаты НДС по ставке 20%. Общая сумма доначисленного НДС составила 15 027 368 руб. 16 коп.

02.10.2024 и 03.10.2024 обществом уплачена общая сумма таможенных платежей в размере 17 225 037 руб. 26 коп., из которых 15 027 368 руб. 16 коп. - НДС, 2 197 669 руб. 10 коп. - пени за период с 29.01.2024 по 07.10.2024.

Указанные решения обжалованы обществом в вышестоящий таможенный орган, который решением от 11.12.2024 № 16-02-15/428 признал законными решения Владивостокской таможни и отказал в удовлетворении жалобы.

Общество, не согласившись с решениями таможенных органов от 09.09.2024, от 11.09.2024, от 11.12.2024 № 16-02-15/428, полагая, что они не соответствуют таможенному законодательству и нарушают его права и законные интересы в сфере внешнеэкономической деятельности, обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Удовлетворяя требования ООО «Дентал-Ист», суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у Владивостокской таможни правовых оснований для принятия решения о внесении изменений в ДТ и доначисления НДС ввиду того, что указанный в регистрационном удостоверении код ОКП 93 9141 сопоставим с кодом ОКПД2 32.50.22.130, поименованным в Перечне постановления Правительства РФ № 1042, в связи с чем ввезенный товар относится к медицинским изделиям, ввоз которых не подлежит обложению НДС.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассматривая дело в порядке главы 34 АПК РФ, оснований для иной правовой оценки фактических обстоятельств дела не установил.

Соглашаясь с выводами судов первой и апелляционной инстанций, суд округа основывается на следующем.

В соответствии с пунктами 1-2, пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Исходя из положений статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23.05.2013 № 11-П, от 01.07.201 № 19-П, от 06.06.2019 № 22-П).

Следовательно, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога. Признание за налогоплательщиками права на применение льготной налоговой ставки должно основываться на нормах действующего налогового законодательства.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию, отнесен к таможенным платежам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 и пунктом 2 статьи 150 НК РФ освобождение от НДС осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ № 1042 утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения НДС, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний.

Примечанием 1 предусмотрено, что для целей применения раздела I «Медицинские изделия» Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.09.2023 № 1513 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» пункт 14 раздела I «Медицинские изделия» Перечня дополнен кодом ОКПД 2 32.50.22.130 «Зубы искусственные».

Таким образом, с 01.01.2024 реализация на территории Российской Федерации и ввоз на территорию Российской Федерации медицинских изделий «Зубы искусственные» не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость.

В рамках данного дела судами установлено, что обществом на территорию таможенного союза ввезен товар «Зубы искусственные из пластмассы», в отношении которого заявлен классификационный код 9021 21 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС и применена льготная ставка НДС в размере 0% как в отношении товара, представляющего собой медицинское изделие.

В подтверждение права на применение ставки по НДС в размере 0% при ввозе указанного товара, общество представило регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 08.04.2010 № ФС32010/06564, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения.

Проверив наличие оснований для освобождения общества от уплаты НДС при ввозе товара по спорной ДТ, суды установили, что классификационный код 9021 21 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС поименован в позиции 14 раздела I Перечня. При этом ОКП 93 9141 «Зубы искусственные/из пластмассы», указанный в регистрационном удостоверении, в позиции 14 раздела I Перечня отсутствует, в тоже время приведен код ОКПД 2 32.50.22.130 «Зубы искусственные».

Учитывая, что Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 № 14-ст принят и введен в действие ОКПД 2 (переходный период длился до 01.01.2017), Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 29.09.2016 № 1249-ст внесены изменения в ОКП ОК 005-93 в части исключения из него позиции с кодом 93 0000, в которую, в том числе включен код 93 9141 «Зубы искусственные/из пластмассы» (указанные изменения вступили в силу 01.01.2017), принимая во внимание, что в регистрационном удостоверении на ввезенное медицинское изделие содержится код ОКП, а в позиции 14 раздела I «Медицинские изделия» Перечня указан код ОКПД 2, суды правомерно отметили, что в данном случае возникла необходимость установления соответствия кодов продукции по ОКПД 2 и ОКП.

Основываясь на положениях Приказа Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 № 14-ст, исходя из разъяснений Федеральной таможенной службы от 02.12.2016 № 01-30/61705, Росздравнадзора от 27.12.2016 № 01-6317/16, Минфина России от 27.12.2019 № 03-07-14/102332, суды первой и апелляционной инстанций посчитали возможным в целях идентификации продукции по ОКПД 2 для применения льготы по НДС при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских изделий «Зубы искусственные» с кодом ОКП руководствоваться переходными ключами между ОКП и ОКПД 2, размещенными на официальном сайте Минэкономразвития России, согласно которым коду ОКП 93 9141 соответствует код ОКПД 2 32.50.22.130.

При таких обстоятельствах, учитывая, что сведения о характеристиках товара при его декларировании заявлены обществом верно, классификационный код 9021 21 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД 2 32.50.22.130 «Зубы искусственные» приведены позиции 14 раздела I Перечня, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу об отсутствии у Владивостокской таможни правовых оснований для принятия решений от 09.09.2024 и 11.09.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ № 5000680, и доначисления НДС, а также о незаконности решения управления от 11.12.2024 № 16-02-15/428.

Основания для иных выводов у окружного суда отсутствуют.

Отклоняя заявленные в кассационных жалобах доводы, суд округа исходит из того, что в рассматриваемом случае первоочередное значение для определения возможности применения налоговой льготы имеет классификационный код товара по ТН ВЭД ЕАЭС. Согласно товарной подсубпозиции 9021 21 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС ввезенный товар представляет собой «Зубы искусственные из пластмассы», поэтому подлежит применению непосредственно действующий классификатор - ОКПД 2 код 32.50.22.130.

Полученное заявителем регистрационное удостоверение на ввезенные товары от 16.12.2024 № ФСЗ2010/06564 кодом ОКПД 2 32.50.22.130, выданное взамен регистрационного удостоверения от 08.04.2010 № ФСЗ2010/06564 (код ОКП 93 9141), является, с учетом соотношения кодов ОКПД 2 и ОКП, дополнительным подтверждением права общества на получение льготы.

Иное толкование указанных выше норм налогового законодательства, как верно отмечено судами, означало бы нарушение закрепленных пунктом 1 статьи 3 НК РФ принципов всеобщности и равенства налогообложения, и поставило бы хозяйствующие субъекты, осуществляющие после 01.01.2024 ввоз на территорию таможенного союза товара «Зубы искусственные», в неравные условия в части исчисления и уплаты НДС, поскольку право на применение 0% ставки по НДС было бы поставлено в зависимость от момента получения регистрационного удостоверения на товар.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций мотивированы и аргументированы, соответствуют содержанию исследованных судами доказательств и нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения, и не вызывают у кассационного суда сомнений в их законности и обоснованности.

Доводы кассационных жалоб сводятся к ошибочному толкованию норм материального права, получили надлежащую правовую оценку судебных инстанций, в связи с чем подлежат отклонению.

Безусловных оснований для отмены решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, кассационной коллегией не установлено.

При названных обстоятельствах оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется, кассационные жалобы таможенных органов удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 284, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 24.07.2025, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2025 по делу № А51-4710/2025 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационные жалобы – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья Н.В. Меркулова

Судьи Е.П. Филимонова

Л.М. Черняк