Решение от 9 апреля 2024 г. по делу № А72-496/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Ульяновск Дело № А72-496/2023

09.04.2024


Резолютивная часть решения объявлена 28.03.2024.

Полный текст решения изготовлен 09.04.2024.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Леонтьева Д.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ООО "Якушкинское масло"

к УФНС России по Ульяновской области

об оспаривании актов ненормативного характера,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, акционерного общества «Нефтегазстрой» (ИНН <***>),


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 08.12.2023, паспорт, диплом (путем использования системы веб-конференции);

от ответчика – ФИО3, доверенность от 09.01.2024, паспорт, диплом;

от третьего лица – не явились (уведомлены).



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Якушкинское масло» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к УФНС России по Ульяновской области (далее – Управление, ответчик) о признании недействительным решений от 18 августа 2022 года № 20/5349 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 13 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость.

Определением суда от 26.01.2023 указанное заявление возвращено подателю.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2023 определение Арбитражного суда Ульяновской области от 26.01.2023 было отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ульяновской области.

При новом рассмотрении определением от 19.04.2023 указанное заявление оставлено судом без движения.

В установленный срок заявителем представлены дополнительные документы.

Определением от 22.05.2023 заявление принято судом к производству.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по ходатайству заявителя к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено АО «Нефтегазстрой».


В судебном заседании 28.03.2024:

От представителя заявителя поступило ходатайство о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела.

Представитель ответчика возражал.

Судом ходатайство удовлетворено.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие третьего лица, надлежащим образом уведомленного о времени и месте судебного разбирательства. Информация о движении настоящего дела размещена на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Суд, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 7 по г. Димитровград проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2021 года, представленной ООО «Якушкинское масло» 07.10.2021, по итогам которой составлен акт № 57 от 24.01.2022, дополнение к акту проверки №21 от 17.05.2022.

Согласно приказу ФНС России от 15.12.2021г. № ЕД-7-4/1083 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области» с 28.03.2022г. Межрайонная ИФНС России № 7 по г. Димитровград реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, УФНС вынесены решения №№ 20/5349, 13 от 18.08.2022, в соответствии с которыми ООО «Якушкинское масло» отказано в возмещении НДС за 3 квартал 2021 года в сумме 516 667 руб. Кроме того, налогоплательщику доначислен НДС за 3 квартал 2021 в сумме 133 312 236 руб., начислены пени в сумме 17 113 587,95 руб.; налогоплательщик привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа, с учётом смягчающих обстоятельств, в размере 6 665 611,75 руб.

Решением УФНС России по Ульяновской области от 17.10.2022 №07-07/2444@ апелляционная жалоба ООО «Якушкинское масло» оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд.

Ответчик с требованиями заявителя не согласился по доводам, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях.

Доводы лиц, участвующих в деле, рассматриваются судом с учетом следующего.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 19.09.2019 по делу № А72-14543/2018 ООО «Якушкинское масло» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыта процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утвержден ФИО4.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.05.2023 по делу А72-14543/2018 в отношении ООО «Якушкинское масло» продлен срок конкурсного производства на 6 месяцев.

Налогоплательщиком 07.10.2021 представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года, в которой заявлена сумма налога к возмещению из бюджета в размере 516 667 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021г. и анализа финансово-хозяйственной деятельности за весь период было установлено:

ООО «Якушкинское масло» осуществляло в 2012-2017гг. строительство завода по производству масла растительного. Место реализации проекта: Ульяновская область, Новомалыклинский р-н, пос.Станция Якушка.

В период с 2012г. по 2017г. налогоплательщиком заявлялись налоговые вычеты по НДС по строительству завода и приобретению оборудования.

Согласно представленным ООО «Якушкинское масло» документам (книгам продаж, книгам покупок, счетам-фактурам, товарным и товарно-транспортным накладным, Актам о приемке выполненных работ по форме КС-2, оборотно-сальдовым ведомостям, карточкам счетов бухгалтерского учета) в ходе указанных камеральных налоговых проверок Управлением установлено, что причиной возмещения НДС явилось принятие к вычету сумм налога в размере 137 030 306 рублей в связи со строительством завода по производству масла растительного и приобретением оборудования для данного завода. Нарушений по итогам камеральных налоговых проверок налоговым органом не установлено. Суммы НДС налоговым органом возмещены в полном объеме.

В ходе указанных камеральных налоговых проверок налоговым органом установлено, что подрядчиком являлось ЗАО «Инвестиционно холдинговая компания «Татгазинвест». Начало выполнения работ 02.05.2012, окончание строительных работ 31.12.2013. По состоянию на 01.04.2016 строительство завершено. Завод готов к эксплуатации, но объект в эксплуатацию не сдан.

Согласно бухгалтерской (финансовой) отчетности (уточненная) за 12 месяцев 2020 года у ООО «Якушкинское масло» стоимость основных средств:

- по состоянию на 01.01.2020 - 745 767 000 руб.;

- по состоянию на 01.01.2021 - 745 613 000 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки установлен факт отчуждения 01.09.2021 недвижимого имущества, принадлежащего ООО «Якушкинское масло» ИНН <***>: Административно-бытовой корпус/Приемное устройство на один проезд с бункерами оперативного хранения/Рушально-веечный цех, прессовый цех/Котельная/Резервуарный парк/Склад жмыха:


вид объекта

Наименован ие

Дата

Дата

Дата снятия с

Дата

Адрес места

площад ь


объекта учета

постановки на

фактическ ой

учета в

фактически го

нахождения объекта

объекта



учет в данном

постановк и

данном НО

снятия с учета

собственности

кв. м



НО

на учет


в данном НО



Объект

Приемное

13.02.2015

17.03.2017

01.09.2021

09.09.2021

433590,УЛЬЯНОВС КАЯ

529

незавершен

устройство на





ОБЛАСТЬ,р-н.


ного

один проезд





Новомалыклинский,, п.


строительс тва

с бункерами оперативно го хранения





Станция Якушка,ул. Элеваторная,,,


Объект

Администра

13.02.2015

17.03.2017

01.09.2021

09.09.2021

433590,УЛЬЯНОВС КАЯ

557

незавершен

тивно-бытовой





ОБЛАСТЬ,р-н.


ного

корпус





Новомалыклинский,, п.


строительс тва






Станция Якушка,ул. Элеваторная,,,


Объект

Рушально-

13.02.2015

17.03.2017

01.09.2021

09.09.2021

433590,УЛЬЯНОВС КАЯ

1519

незавершен

веечный





ОБЛАСТЬ,р-н.


ного

цех,





Новомалыклинский,, п.


строительства

прессовый цех





Станция Якушка,ул. Элеваторная,,,




Объект незавершен но го

строительс тва

Резервуарн ый парк

11.03.2015

17.03.2017

01.09.2021

09.09.2021

433590,УЛЬЯНОВС КАЯ

ОБЛАСТЬ,р-н.

Новомалыклинский,, <...>,,

2324

Объект

незавершен

ного

строительс тва

Склад жмыха

13.02.2015

17.03.2017

01.09.2021

09.09.2021

433590,УЛЬЯНОВС КАЯ

ОБЛАСТЬ,р-н.

Новомалыклинский,, <...>,,

1487

Объект

незавершен

ного

строительс тва

Котельная

13.02.2015

17.03.2017

01.09.2021

09.09.2021

433590,УЛЬЯНОВС КАЯ

ОБЛАСТЬ,р-н.

Новомалыклинский,, <...>,,

603


При анализе выписки банка операций по счету ООО «Якушкинское масло» установлено поступление денежных средств от покупателя ИП ФИО5 ИНН <***> по договору купли-продажи №08/21 от 16.08.2021(по результатам торгов №004047, протокол 004047/1 от 09.08.2021):

дата

наименование

ИНН

№
документа

сумма

Назначение платежа

19.08.2021

ИП ФИО5

<***>

84

11 600 000

оплата части цены согл. договора купли-продажи 08/21 от 16.08.2021, по результатам торгов №004047, протокол 004047/1 от 09.08.2021 Сумма 11600000-00 Без налога (НДС)

30.07.2021

ИП ФИО5

<***>

75

13 400 000

задаток для участия заявитель: ИП ФИО5, лот №1 торгов 004047 по цене 268000000 рублей (ООО Якушкинское масло) Сумма 13400000-00 Без налога (НДС)

20.08.2021

ИП ФИО5

<***>

93

89 060 000

оплата части цены согл. договора купли-продажи 08/21 от 16.08.2021, по результатам торгов №004047, протокол 004047/1 от 09.08.2021 Сумма 89060000-00 Без налога (НДС)

20.08.2021

ИП ФИО5

<***>

94

158 000 000

оплата части цены согл. договора купли-продажи 08/21 от 16.08.2021, по результатам торгов №004047, протокол 004047/1 от 09.08.2021 Сумма 158000000-00 Без налога (НДС)

07.06.2021

ФИО5

<***>

160

25 000 000

Оплата задатка по соглашению от 04.06.2021г. за участие в торгах ООО "Якушкинское масло". НДС не облагается.



В соответствии с п.п. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ в редакции Федерального закона от 15 ноября 2020 г. N 320-ФЗ (далее - Федеральный закон) не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

На основании пункта 2 статьи 3 Федерального закона положения п.п. 15 п.2 ст.146 НК РФ в редакции Федерального закона применяются с 1 января 2021 года.

Таким образом, начиная с 1 января 2021 года работы (услуги), выполненные (оказанные) в процессе осуществления хозяйственной деятельности должниками, признанными в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются.

Согласно п.п. 2 п.3 ст.170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в том числе операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки и учитывается остаточная (балансовая стоимость, сформированная по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 12.04.2007 №03-07-11/106).

При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст.170 НК РФ. Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 04.03.2022 г.№ 0307-11/15694, от 20.06.2018 №03-07-11/42118, от 21.12.2017 №03-07-11/85421, от 31.10.2016 №03-07-14/63453, ФНС России от 08.11.2016 N СД-4-3/21121@.

Таким образом, ООО «Якушкинское масло» в нарушение пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года не восстановлен НДС с остаточной стоимости основных средств в сумме 133 828 903 руб. (743 493 905*18%).

В связи с вышеизложенным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, а также начислении сумм НДС, пени и штрафа являются законными и обоснованными.

В заявлении налогоплательщик указывает, что «в основу положены выводы, сделанные при отсутствии документов. Должник с момента передачи завода 20.08.2021 на территории не находится, что прямо подтверждено и налоговым органом протоколом осмотра. Протоколом осмотра №24 от 26.10.2022 установлено, что «Якушкинское масло» (ИНН <***>, ОГРН <***>) по адресу 433590, <...>, не находится. Несмотря на подтвержденный факт отсутствия должника по месту проданного завода, все равно требования №6502 от 11.10.21, №7611 от 26.11.2021, №7890 от 13.12.2021, № 16139 от 29.11.20121, №16725 от 17.12.2021 направлялись по этому адресу. Поэтому обращений по этому адресу должник не получает, по известному публичному в ЕФРСБ адресу управляющего, в том числе электронному, запросы не направлялись...». Данные обстоятельства, по мнению заявителя, являются основанием для отмены решений налогового органа по процессуальным основаниям (п.14 ст.101 НК РФ).

Суд отклоняет данный довод заявителя по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст. 93 НК РФ, в адрес ООО «Якушкинское масло» были направлены требования о представлении документов (информации) № 6502 от 11.10.2021г., № 7611 от 26.11.2021 г., № 7890 от 13.12.2021г. По требованиям документы не представлены.

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ в адрес ООО «Якушкинское масло» направлены требования о представлении пояснений по установленным в ходе камеральной проверки фактам:

№ 16139 от 29.11.2021, по факту не восстановленной суммы НДС. Ответ не получен.

№ 16 725 от 17.12.2021, по факту не восстановленной суммы НДС. Ответ не получен.

В соответствии с п.5 ст. 31 НК РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - российской организации (ее филиалу, представительству) по адресу места ее нахождения (места нахождения ее филиала, представительства), содержащемся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Согласно статьи 129 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», с даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве, или заключения мирового соглашения, или отстранения конкурсного управляющего, он осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов управления должника, а также собственника имущества должника - унитарного предприятия в пределах, в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Федеральным законом.

Таким образом, конкурсный управляющий представляет интересы и действует от имени должника на период процедуры конкурсного производства. Изменений об адресе места нахождения ООО «Якушкинское масло» в связи с утверждением конкурсного управляющего в ЕГРЮЛ не внесено, соответственно конкурсный управляющий должен был обеспечить получение корреспонденции по месту нахождения должника, риск неполучения которой возлагается на него самого.

Кроме того, налоговым органом направлялись указанные требования по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), что подтверждается сообщениями об отправке документов. При этом в материалах камеральной налоговой проверки имеются квитанции о получении по ТКС 13.10.2021 и 26.11.2021 двух из указанных требований.

Следовательно, в рассматриваемом случае, направление в ходе проведения камеральной налоговой проверки требований о представлении документов по адресу, отраженному в ЕГРЮЛ, является правомерным. Также Управлением письмом от 03.10.2022 № 20-32/54492 в ответ на запрос конкурсного управляющего о представлении сведений и документов в отношении ООО «Якушкинское масло» направило книги покупок и продаж за 2012 - 2017 годы, а также решения о возмещении полностью сумм НДС, заявленных к возмещению из бюджета за указанный период. Кроме того, конкурсный управляющий был приглашен на ознакомление с документами, представленными ООО «Якушкинское масло» в рамках указанных камеральных налоговых проверок, на территорию налогового органа в удобное для него время.

Конкурсный управляющий на ознакомление документов не явился.

Так как налогоплательщиком по требованиям документы не представлены, расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению, произведен на основании сведений имеющихся у налогового органа, а именно на основании сведений бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год, представленной ранее налогоплательщиком.


По мнению заявителя, цена реализации определена не верно, стоимость завода по рыночной цене с учетом сальдо обязательств не соответствует указанной формально в балансе 745 767 000,0 руб. и равна 1 руб.

Доводы являются не обоснованными на основании следующего.

По данным Бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 - 2020 г.г. ООО «Якушкинское масло» стоимость основных средств составляла:

по состоянию на 01.01.2020 - 745 767 000руб.;

по состоянию на 01.01.2021 - 745 613 000руб.

Амортизационные начисления за 2020 год составили 154 000 руб. (745 767 000 руб. - 745 613 000 руб.).

За 8 месяцев 2021 года сумма амортизационных начислений составила 102 664 руб. ((154 000/12)*8).

Таким образом, стоимость основных средств на 01.09.2021 года составляет 745 510 336 рублей.

Для установления остаточной стоимости основных средств был направлен запрос в Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ульяновской области от 18.01.2022 (для получения сведений о стоимости земельного участка (цена приобретения) согласно договора купли-продажи, одной из сторон является ООО «Якушкинское масло» (покупатель)).

Ответ поступил 11.02.2022. Из ответа установлено, что организация в 2013 приобрела земельные участки стоимостью 1 018 198 руб. (60 000 кв.м.) и 998 233 руб. (23 125 кв.м.).

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения НДС.

Учитывая вышеизложенное, остаточная стоимость основных средств на 01.09.2021 года (без учета стоимости земельных участков) составляет 743 493 905 руб. (745 510 336 -1 018 198-998 233).

Стоимость основных средств установлена на основании сведений бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год, представленной налогоплательщиком в соответствии с пп.5.1 п.1 ст. 23 НК РФ.


Довод заявителя, что цена реализации завода составляет 272 060 000,0 руб. подлежит отклонению, поскольку при анализе выписки банка операций по счету ООО «Якушкинское масло» установлено поступление денежных средств от покупателя ИП ФИО5 ИНН <***> по договору купли-продажи №08/21 от 16.08.2021г. на сумму 297 060 000 рублей.

Согласно п.п 15 п.2 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения по НДС, поэтому цена реализации для целей восстановления НДС значения не имеет.


Довод налогоплательщика о том, что сведений, о каких-либо возмещениях и достоверных документах, подтверждающих принятие НДС к вычету не имеется, во внимание не принимается.

В соответствии с пп.3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

ООО «Якушкинское масло» на протяжении длительного времени предоставляло налоговые декларации по НДС, с суммами налога заявленного к возмещению. В указанных налоговых декларациях заявлен к вычету налог по счетам-фактурам, полученным от контрагентов в связи со строительством завода по производству масла растительного и приобретением оборудования для указанного завода.

Периодичность заявления налогоплательщиком к возмещению НДС, с указанием сумм налога (тыс. руб.) указана в таблице:

Налоговый период

Реализаци я по

Разделу 3,

НДС с реализаци

рНаазлдоеглоува3я база с полученны х авансов

НДС с полученны х авансов

НДС,

подлежащ

ий

Налоговые вычеты по разделу 3

Налоговые вычеты по

Итого к уплате

Итого к

возмещени

ю
3

кв2012

0
0

0
0

0
241,9

0
0

241,9

4кв201 2

0
0

0
0

0
5725,3

0
0

5725,3

1кв201 3

0
0

0
0

0
1244,8

0
0

1244,8

2кв201 3

0
0

0
0

0
23067,7

0
0

23067,7

3
кв2013

2372,9

427,1

0
0

0
5840,2

0
0

5413,1

4кв201 3

648,3

116,7

0
0

0
19060,9

0
0

18944,2

1кв201 4

521,2

93,8

243,4

37,1

0
130,9

0
0

0
2кв201 4

521,2

93,8

0
0

0
26809,0

0
0

26752,3

3кв201 4

521,2

93,8

0
0

0
20204,1

0
0

20110,3

4кв201 4

33877, 4

6097, 9

0
0

0
2921,6

0
3176, 3

0
1кв201 5

12,7

2,3

3000,0

272,7

0
253,4

0
21,6

0
2кв201 5

2814,5

286,3

0
0

0
1033,2

272,7

0
746,9

Налоговый период

Реализаци я по

Разделу 3,

НДС с реализаци

рНаазлдоеглоува3я база с полученны х авансов

НДС с полученны х авансов

НДС,

подлежащ

ий

Налоговые вычеты по разделу 3

Налоговые вычеты по

Итого к уплате

Итого к

возмещени

ю
3кв201 5

12,7

2,3

0
0

0
21523,9

0
0

21521,6

4кв201 5

752,7

78,2

0
0

0
6590,5

0
0

6512,3

1кв201 6

12,7

2,3

0
0

0
1544

0
0

1542

2кв201 6

12,7

2,3

0
0

0
2,2

0
0,05

0
3кв201 6

7471,1

1170, 9

0
0

0
1170,2

0
0,7

0
4

кв2016

992,9

174,0

0
0

0
805,4

0
0

631,4

1кв201 7

12,7

2,3

0
0

0
105,9

0
0

103,6

ИТОГ О

50556, 9

8644

3243,4

309,8

0
138275,1

272,7

3198, 6

132557,4


Все декларации, по которым заявлен НДС к возмещению были проверены в ходе камеральных налоговых проверок. Проверки проведены с истребованием документов. Нарушения по итогам камеральных налоговых проверок не выявлены. Суммы НДС заявленные к возмещению, возмещены в полном объеме. Как указал ответчик денежные средства были перечислены заявителю платежными поручениями №7464 от 01.10.2013, №61 от 16.01.2014, №1826 от 26.04.2013, №3856 от 29.05.2014, поручений №1826 от 26.04.2013, №3856 от 29.05.2014, №5688 от 25.06.2014, №9633 от 24.10.2014, №212 от 29.01.2015, №10147 от 06.11.2015, №10147 от 06.11.2015, №779 от 11.07.2017, №217743 от 13.05.2016, №618386 от 09.08.2016, №746123 от 08.08.2016, №870 от 03.08.2017.

Выполненные подрядными организациями работы и приобретенное оборудование отражены ООО «Якушкинское масло» на бухгалтерских счетах 01 «основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 "Вложения во внеоборотные активы». Общая стоимость по дебету счетов 01,07 и 08 по состоянию на 01.01.2017 составляла 749 136 924руб.

Для выяснения фактического возмещения заявителю налоговым органом сумм налога на добавленную стоимость по ходатайствам сторон судом были направлены определения об истребовании в банки, в которых были открыты счета заявителя, а именно: АО «Тимер Банк», ООО «Внешнеэкономический промышленный банк», ПАО АКБ «Энергобанк».

В связи с нахождением ООО «Внешнеэкономический промышленный банк» в стадии конкурсного производства дополнительное определение об истребовании было направлено в Государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов».

АО «Тимер Банк» письмом от 15.02.2024 подтвердило факт перечисления заявителю сумм налога к возмещению.

ООО «Внешнеэкономический промышленный банк» ответ не представило; Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов», исполняющая полномочия конкурсного управляющего ООО «Внешпромбанк» письмом от 27.03.2024 сообщило, что платежные поручения, указанные в запросе суда, в электронной базе банка отсутствуют.

АКБ «Энергобанк» письмом от 15.02.2023 сообщил, что запрос не может быть исполнен, так как срок хранения этих документов истек и они уничтожены.

Учитывая частичное подтверждение возмещения заявителю денежных средств, срока давности запрошенной информации, нахождения одного из банков в стадии банкротства суд считает, что отсутствуют основания не доверять информации налогового органа о возмещении заявителю денежных средств из бюджета.

При этом суд принимает во внимание то, что невозмещение заявителю из бюджета сумм НДС в установленные законом сроки могло явиться основанием для обжалования соответствующих действий/бездействий налогового органа со стороны заявителя. Доказательства таких фактов сторонами в материалы дела не представлены.


Заявитель указывает, поскольку вычет по НДС возможен только при одновременной уплате с реализации, а строительство завода строительно-монтажные работы (СМР) проводились материнской компанией - Татгазинвест и СМР внесены ею в Уставный капитал 11.11.2016, о чем представлены документы по делу 17.03.2022 № А65-12248/17, то необходимо изначально проверить отражал ли такую реализацию и платил ли подрядчик НДС, который потом якобы возмещал себе ООО «Якушкинское масло». При этом, сам факт реального уменьшения НДС и недополучение НДС в бюджет отсутствует. НДС к возврату из бюджета не получался.

Доводы Заявителя не принимаются по следующим основаниям.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления ООО «Якушкинское масло» не производило, что подтверждается представленными налоговыми декларациями по НДС за период 2012-2021 года и первичными документами, представленными в ходе камеральных налоговых проверок. Строительство завода осуществлялось с привлечением подрядных организаций.

Относительно довода Общества, что заявленный подход налогового органа противоречит и позиции ФНС России, изложенной в Письме от 17.06.2021 N СД-4-3/8474@ о восстановлении налога не единовременно, а в течение 10 лет, сообщаем.

Федеральная налоговая служба в данном письме указала, что статьей 171.1 НК РФ установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу, которое не выбывает, а подлежит использованию при осуществлении хозяйственной деятельности организацией-банкротом.

В рассматриваемом случае восстановление сумм НДС осуществляется согласно п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым восстановление сумм налога производится единовременно в том налоговом периоде, в котором недвижимость передана.

Довод Общества, что с учетом банкротства должника, сама постановка вопроса о восстановлении НДС у банкрота вызывает сомнения о ее соответствии основам права и институту банкротства является необоснованным, поскольку Налоговым кодексом РФ установлен порядок восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету при продаже объектов недвижимости организацией-банкротом. Организация обязана восстановить НДС с остаточной стоимости объекта недвижимости единовременно в налоговом периоде (квартале), в котором объект недвижимости реализован.


Довод налогоплательщика о том, что налоговый орган нарушает законные права налогоплательщика-банкрота, возлагая на него обязанность уплаты налога в отсутствие к тому законных оснований, является необоснованным.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что до введения процедуры банкротства у организации возникло право на применение налоговых вычетов по НДС, которым оно воспользовалось, а после введения процедуры банкротства и реализации имущества должника у ООО «Якушкинское масло» возникла обязанность по уплате НДС (восстановленного), ранее правомерно принятого к вычету. Определением Верховного Суда РФ от 21.01.2019 № 306-ЭС18-18388 (№ А55-5737/2016) восстановленный НДС при реализации имущества банкрота признан текущим платежом, относящимся к пятой очереди текущих платежей.


Кроме этого суд учитывает, что в настоящее время в Арбитражном суде Республики Татарстан рассматривается дело №А65-12248/2017 о признании несостоятельным (банкротом) АО «Нефтегазстрой» (ранее – ЗАО «Инвестиционно-холдинговая компания «Татгазинвест»).

В рамках дела №А65-12248/2017 ООО «Якушкинское масло» обратилось с заявлением о признании сделки подряда, заключенной между ООО «Якушкинское масло» и ЗАО «Инвестиционно-холдинговая компания «Татгазинвест» недействительной сделкой.

Основанием для оспаривания данной сделки послужили доводы ООО «Якушкинское масло» о том, что сделка является мнимой, так как заключена между аффилированными компаниями, заявитель строительство завода не оплачивал, операции по взаимоотношениям между заказчиком и подрядчиком были оформлены формально.

Определением от 09.02.2024 по делу №А65-12248/2017 заявленные требования ООО «Якушкинское масло» оставлены без удовлетворения.

При этом суд пришел к следующим выводам: «притворный характер совершенной сделки заявителями не доказан, все выполненные строительные работы были реальными. Исходя из установленных при рассмотрении обособленного спора обстоятельств, заявителями не доказана в данном случае совокупность условий для признания оспариваемого договора недействительной сделкой по основаниям, предусмотренным статьей 170 ГК РФ притворный характер совершенной сделки заявителями не доказан, все выполненные строительные работы были реальными. Исходя из установленных при рассмотрении обособленного спора обстоятельств, заявителями не доказана в данном случае совокупность условий для признания оспариваемого договора недействительной сделкой по основаниям, предусмотренным статьей 170 ГК РФ.

Поскольку факт выполнения работ по договору установлен, их стоимость соответствует договору и не оспаривается, доказательства выполнения работ иными лицами отсутствуют, поэтому основания для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным на основании статей 10 и 170 ГК РФ, а также статьи 61.2 Закона о банкротстве договора подряда 2012 года у суда отсутствует.

Судом учитывается, что налоговый орган указывает, что фактически настоящее заявление подано ООО «Якушинское масло» в целях корректировки обязательств налогоплательщика исходя из материалов рассматриваемого дела № А72-496/2023, в соответствии с которыми Общество с ограниченной ответственностью «Якушкинское масло» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к УФНС России по Ульяновской области о признании недействительным решений от 18 августа 2022 года № 20/5349 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 13 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, в соответствии с которыми на общество возложена обязанность по уплате в бюджет НДС на сумму 133 828 903 руб.».

Таким образом, суд в рамках дела №А65-12248/2017 признал договор подряда, по которому заявителем в рамках настоящего дела оспариваются налоговые начисления, реальной сделкой, а действия ООО «Якушкинское масло» по оспариванию сделки - действиями, направленными на корректировку своих налоговых обязательств.

В силу изложенного рассматриваемые в настоящем деле требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина относится на заявителя. Так как при обращении с исковым заявлением в арбитражный суд заявителю была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, государственная пошлина подлежит взысканию в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

Ходатайство заявителя о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела удовлетворить.

Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Якушкинское масло" (ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Якушкинское масло" (ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000,00 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.



Судья Д.А. Леонтьев