Решение от 25 декабря 2018 г. по делу № А72-17301/2018

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ульяновск Дело № А72-17301/2018

25.12.2018

Решение принято путем подписания резолютивной части решения 12.12.2018

Мотивированное решение изготовлено 25.12.2018

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Ю.А.Овсяниковой,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению

Государственного учреждения здравоохранения Городская поликлиника №1 им.С.М.Кирова (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Ульяновск

к Государственному учреждению – Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Ульяновск

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ульяновска (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Ульяновск

о признании решения Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №109 от 07.08.2018 о привлечении плательщика к ответственности недействительным в части начислений страховых взносов и штрафных санкций в общей сумме 25 845 руб. 08 коп. (21 537 руб. 57 коп. – недоимка, 4 307 руб. 51 коп. – штрафные санкции)

о признании требований Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ульяновска об уплате указанных сумм №456861 от 08.10.2018, №61906 от 10.10.2018, №61907 от 10.10.2018 недействительными

без вызова сторон, извещенных о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства надлежащим образом по правилам ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Ульяновской области: http://ulyanovsk.arbitr.ru,

УСТАНОВИЛ:

ГУЗ Городская поликлиника №1 им.С.М.Кирова обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании решения Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №109 от 07.08.2018 о привлечении плательщика к ответственности недействительным в части начислений страховых взносов и штрафных санкций в общей сумме 25 845 руб. 08 коп. (21 537 руб. 57 коп. – недоимка, 4 307 руб. 51 коп. – штрафные санкции); о признании требований Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ульяновска об уплате указанных сумм №456861 от 08.10.2018, №61906 от 10.10.2018, №61907 от 10.10.2018 недействительными.

Определениями от 24.10.2018 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; установлены сроки до 15.11.2018 и до 06.12.2018 для представления сторонами суду, а также друг другу, дополнительных документов, содержащих объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции; приостановлено исполнение оспариваемого решения до момента вынесения судебного решения по настоящему делу.

Поступившее в Арбитражный суд Ульяновской области заявление, отзывы ответчиков с приложенными документами, в соответствии с ч. 1 ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса РФ размещены на официальном сайте Арбитражного суда Ульяновской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Дело рассмотрено в порядке п. 5 ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса РФ без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом; решение об удовлетворении заявленных требований в части требований к Фонду и об оставлении без рассмотрения в части требований к Инспекции принято 12.12.2018 путем подписания резолютивной части решения, которая приобщена к делу в порядке ст.229 АПК РФ и размещена на официальном сайте суда в сети "Интернет".

От ГУ-УРО ФСС РФ поступило заявление об изготовлении мотивированного решения по делу.

При данных обстоятельствах суд, руководствуясь главой 20 АПК РФ с особенностями, установленными главой 29 АПК РФ, изготавливает решение по делу в полном объеме.

Как усматривается из материалов дела, ГУ-УРО ФСС РФ проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ГУЗ Городская поликлиника №1 им.С.М.Кирова за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой 11.07.2018 был составлен акт №218 с/с-доходы.

На основании указанного акта ГУ-УРО ФСС РФ вынесено решение №109 от 07.08.2018о привлечении страхователя к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в связи с неуплатой сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 4 307 руб. 51 коп., начислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ сумме 21 537 руб. 57 коп.

ИФНС по Ленинскому району г.Ульяновска выставила ГУЗ Городская поликлиника №1 им.С.М.Кирова требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафов, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) №61906 по состоянию на 10.10.2018 в размере 21 537 руб. 57 коп. - недоимка, №61907 по состоянию на 10.10.2018 в размере 4 307 руб. 51 коп. - штраф, №456861 по состоянию на 08.10.2018 в размере 21 537 руб. 57 коп. – недоимка, 213 руб. 05 коп. – пени.

ГУЗ Городская поликлиника №1 им.С.М.Кирова, посчитав указанное решение ГУ-УРО ФСС РФ и требования ИФНС по Ленинскому району г.Ульяновска незаконными в части включения в объект обложения страховыми взносами сумм единовременного денежного поощрения молодым специалистам, а также взыскании штрафа на данные суммы, обратилось в арбитражный суд с данным заявлением.

В обоснование заявленного требования ГУЗ Городская поликлиника №1 им.С.М.Кирова, ссылаясь на ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ, указывает, что выплата пособий молодым специалистам (медицинским работникам учреждения) – государственное пособие, то есть безвозмездная денежная выплата, осуществляемая за счет государства; данные выплаты являются мерой социальной поддержки молодых специалистов, имеют компенсационно-стимулирующий характер, выплачиваются органами государственной власти субъекта РФ от имени Ульяновской области и в соответствии с действующим законодательством. Меры социальной поддержки не относятся к заработной плате и не включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

ГУ-УРО ФСС РФ в отзыве заявленные требования не признает, мотивируя тем, что заявителем была занижена база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, нарушены статьи 7, 8,9 Закона №212-ФЗ, не начислены страховые взносы на сумму единовременной и ежемесячной денежной выплаты, произведенной молодым специалистам в 2015 и 2016 годах на общую сумму 742 674 руб. 49 коп. Считает, что ежемесячные и единовременные выплаты молодым специалистам назначались и выплачивались работодателем в рамках трудовых отношений, следовательно, указанные выплаты согласно ч. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ включаются в базу для начисления страховых взносов; ст. 9 Закона №212-ФЗ не предусмотрено не начисление страховых взносов на выплаты молодым специалистам.

ИФНС по Ленинскому району г.Ульяновска в отзыве по заявленные требованиям пояснила, что действия налогового органа по выставлению требований соответствуют действующему законодательству и оснований для их признания недействительными не имеется независимо от решения суда по вопросу законности решения ГУ-УРО ФСС РФ; в случае признания недействительным решения ГУ-УРО ФСС РФ требование налогового органа прекратит свое действие после поступления соответствующих корректировок. Кроме того Инспекция указала, что Налоговым кодексом РФ предусмотрен обязательный досудебный порядок оспаривания решений и действий налоговых органов, который ГУЗ Городская поликлиника №1 им.С.М.Кирова соблюден не был; несоблюдение досудебного порядка в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ является основанием для оставления заявления ГУЗ Городская поликлиника №1 им.С.М.Кирова в части оспаривания требований налогового органа без рассмотрения.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с ч. 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для упомянутых плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в статье 9 Закона.

На основании части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; а также указанные в данных нормах виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.

02.05.2012 Законодательным Собранием Ульяновской области принят Закон Ульяновской области от N 49-ЗО «О мерах социальной поддержки отдельных категорий молодых специалистов на территории Ульяновской области» (вступил в законную силу с 01.01.2013), которым предусмотрены единовременные и ежемесячные денежные выплаты молодым специалистам, поступившим на работу в муниципальные, а также областные государственные учреждения, осуществляющие в качестве основного (уставного) вида деятельности образовательную, медицинскую, деятельность в сферах социального обслуживания населения, культуры, кинематографии, архивного дела, физической культуры и спорта, ветеринарии.

На основании статьи 5 Закона Ульяновской области от N 49-ЗО финансовое обеспечение расходных обязательств, связанных с исполнением настоящего Закона, осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на эти цели исполнительным органам государственной власти Ульяновской области законом Ульяновской области об областном бюджете Ульяновской области на соответствующий финансовый год и плановый период.

В соответствии с п. 19 Порядка предоставления мер социальной поддержки отдельным категориям молодых специалистов на территории Ульяновской области, утвержденного постановлением Правительства Ульяновской области от 09.06.2012 №277-П (далее - Порядок), финансирование расходов на предоставлением мер социальной поддержки и оплату услуг по их доставке осуществляется за счет средств, предусмотренных уполномоченным органом в областном бюджете Ульяновской области на соответствующий финансовый год и плановый период.

Пункт 20 Порядка предусматривает, что финансирование мер социальной поддержки осуществляется путем перечисления денежных средств с лицевого счета уполномоченного органа на лицевой счет молодого специалиста в кредитной организации или через оператора почтовой связи.

Как следует из материалов дела, ГУЗ Городская поликлиника №1 им.С.М.Кирова произвело работникам учреждения ежемесячные и единовременные выплаты молодым специалистам, размер которых ответчиком не оспорен.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В данном случае, выплаты молодым специалистам носят характер социальной поддержки, направлены на привлечение молодых специалистов к работе в учреждения здравоохранения Ульяновской области, не связаны с трудовыми и гражданско-правовыми отношениями работников с учреждением, не гарантированы ни трудовым, ни коллективным договором.

При этом не имеет значения то обстоятельство, что выплаты молодым специалистам произведены из кассы ГУЗ, а не напрямую от органа власти субъекта РФ, на что указывает в отзыве ФСС, поскольку порядок осуществления выплат не меняет их компенсационный характер, не связанный с исполнением трудовых договоров.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что единовременные денежные выплаты молодым специалистам не подлежат обложению страховыми взносами, что исключает начисление недоимки по страховым взносам на указанные суммы, а также пени и штрафа.

Таким образом, решение ГУ-УРО ФСС РФ №109 от 07.08.2018 в части начислений страховых взносов и штрафных санкций в общей сумме 25 845 руб. 08 коп., в том числе: 21 537 руб. 57 коп. – недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на выплаты молодым специалистам, 4 307 руб. 51 коп. – штрафные санкции, следует признать недействительным.

В соответствии с частью 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов заявителя, суд считает необходимым обязать Государственное учреждение – Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке, установленном законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ Арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, за исключением случаев, если его соблюдение не предусмотрено федеральным законом.

Поскольку обязательный досудебный порядок оспаривания решений налоговых органов предусмотрен Налоговым кодексом РФ, а требования ИФНС по Ленинскому району г.Ульяновска №456861 от 08.10.2018, №61906 от 10.10.2018, №61907 от 10.10.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) не были оспорены ГУЗ Городская поликлиника №1 им.С.М.Кирова в порядке ст.138 НК РФ в вышестоящий налоговый орган (Управление ФНС по Ульяновской области), заявление об их оспаривании в судебном порядке подлежит оставлению без рассмотрения.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по госпошлине следует возложить на ГУ-УРО ФСС РФ.

Руководствуясь статьями 148, 200, 201, 227, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление Государственного учреждения здравоохранения Городская поликлиника №1 им.С.М.Кирова в части требования к Государственному учреждению – Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №109 от 07.08.2018 о привлечении ГУЗ Городская поликлиника №1 им.С.М.Кирова к ответственности в части начислений страховых взносов и штрафных санкций в общей сумме 25 845 руб. 08 коп., в том числе: 21 537 руб. 57 коп. – недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на выплаты молодым специалистам, 4 307 руб. 51 коп. – штрафные санкции.

Обязать Государственное учреждение – Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке, установленном законодательством.

Оставить без рассмотрения заявление Государственного учреждения здравоохранения Городская поликлиника №1 им.С.М.Кирова к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ульяновска об оспаривании требований №456861 от 08.10.2018, №61906 от 10.10.2018, №61907 от 10.10.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) ввиду несоблюдения обязательного досудебного порядка оспаривания решений налоговых органов.

Взыскать с Государственного учреждения - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Государственного учреждения здравоохранения Городская поликлиника №1 им.С.М.Кирова 3000 руб. - расходы по госпошлине.

Решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, подлежит немедленному исполнению, может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия с направлением жалобы через Арбитражный суд Ульяновской области.

Судья Ю.А.Овсяникова