Решение от 3 июня 2020 г. по делу № А08-7962/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-7962/2018
г. Белгород
03 июня 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 мая 2020 года

Полный текст решения изготовлен 03 июня 2020 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Бутылина Е. В., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и видеозаписи секретарем с/з Лило Я.В., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ОГАПОУ «СИТТ» (ИНН 3128083581, ОГРН 1113128003845) к Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области (ИНН 3128001998, ОГРН 1043109215050) о признании решения от 13.04.2018 года незаконным

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 08.04.2019г.;

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности, удостоверение,

установил:

Областное государственное автономное профессиональное образовательное учреждение «Старооскольский индустриально-технологический техникум» (далее - Заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения МИФНС России № 4 по Белгородской области (далее - Налоговый орган) от 13.04.2018 № 60857 о начисления штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в размере 3 000 руб., недоимки по НДС за 2 квартал 2017 г. в сумме 7 329 267 руб., а также пени по НДС - 453 326,70 руб.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 21.01.2019 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2019 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа решение суда от 21.01.2019 и постановление суда апелляционной инстанции от 31.05.2019 отменены с направление дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела Заявитель в лице своего представителя требования поддержал. Указал, что в период с 11.07.2017 по 15.02.2018 Межрайонной ИФНС России №4 по Белгородской области проводилась камеральная проверка на предмет предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года.

По результатам вышеуказанной проверки МИФНС России №4 по Белгородской области вынесено решение № 60857 от 13.04.2018 о привлечении ОГАПОУ "СИТТ" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ по факту занижения налоговой базы за второй квартал 2017 года и неуплаты суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в сумме 7 329 267 руб.

Данным решением заявителю назначено наказание в виде взыскания штрафа в размере 3000 рублей, начислены недоимка по уплате НДС в сумме 7 329 267 руб., а также пени - 453 326,70 руб.

Не согласившись с решением инспекции № 60857 от 13.04.2018 , ОГАПОУ "СИТТ" инициировало обращение в УФНС России по Белгородской области с жалобой на вышеуказанное решение.

Решением УФНС России по Белгородской области № 165 от 06.07.2018 решение ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 60857 от 13.04.2018 оставлено без изменения, жалоба Общества - без удовлетворения.

Считает решение МИФНС России №4 по Белгородской области № 60857 от 13.04.2018 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение УФНС России по Белгородской области № 165 от 06.07.2018 года не законными, не обоснованными и не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям:

Указал, что 13.06.2017 между ОГАПОУ "СИТТ (продавец) и ФИО3 (покупатель) на основании протокола заседания аукционной комиссии о проведении открытого аукциона по продаже недвижимого имущества №200417/6015534/02 от 29.05.2017 года, заключен договор купли-продажи недвижимого имущества - нежилого здания, общей площадью 5 451, 8 кв.м., с кадастровым номером: 31:06:0210001:140, по адресу: <...> а, закрепленного за продавцом на праве оперативного управления.

Цена договора, согласно п. 2.1. составила 40 718 150 руб. без учета НДС. Договором купли-продажи также была предусмотрена обязанность покупателя самостоятельно исчислить и уплатить НДС отдельным платежным поручением.

В рамках исполнения условий договора, покупатель произвел оплату предмета договора на общую сумму 40 718 150 руб. Указанные денежные средства были перечислены на расчетный счет собственника отчуждаемого имущества - Департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области. Обязательство по исчислению и уплате суммы НДС в размере 7 329 267 руб. по вышеуказанной сделке со стороны покупателя исполнено не было.

В связи с ненадлежащим исполнением покупателем принятых на себя обязательств, несмотря на подписание договора купли-продажи, и акта приема-передачи имущества от 23.06.2017 года, фактическая передача покупателю ФИО3 отчуждаемого имущества, а также государственная регистрация перехода права собственности - осуществлена не была.

Только после длительных судебных разбирательств в Старооскольском городском суде Белгородской области (сначала по иску ФИО3 о понуждении осуществить государственную регистрацию сделки, а впоследствии, по заявлению Департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области о признании торгов не действительными) было заключено дополнительное соглашение № 02 от 11.04.2018 и вышеуказанное помещение по акту приема-передачи от 27.04.2018 было передано ФИО3. Подписанный ранее акт приема-передачи нежилого здания от 23.06.2017, данным дополнительным соглашением был признан недействительным.

24.05.20018, в связи с заключением дополнительного соглашения № 02 от 11.04.2018, покупатель ФИО3 (через открытый счет аккредитива) перечислил на счет ОГАПОУ «СИТТ» сумму НДС, составляющую 7 329 267 руб., предназначенную для оплаты НДС с продажи недвижимого имущества, которая была незамедлительно перечислена по реквизитам счета УФК по Белгородской области (Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 4 по Белгородской области) платежным поручением № 195085 от 25.05.2018.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ, организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Из положений части 1 ст. 39, частей 1 и 2 ст. 146 НК РФ, части 2 ст. 154 НК РФ, части 3 ст. 61 НК РФ, следует, что при реализации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества организациями, которым такое право принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, данные организации исчисляют и уплачивают в бюджет налог на добавленную стоимость.

По мнению Заявителя, Налоговый орган необоснованно посчитал, что ОГАПОУ «СИТТ» совершено налоговое правонарушение в виде занижения налоговой базы за второй квартал 2017 года и неуплаты суммы налога подлежащего уплате в бюджет в сумме 7 329 267 руб. вследствие того, что датой реализации товаров (работ, услуг), по мнению МИФНС, является дата заключения самого договора купли-продажи нежилого помещения, составления первоначального акта приема-передачи имущества от 23.06.2017 и оплаты денежных средств на общую сумму 40 718 150 руб. на расчетный счет собственника отчуждаемого имущества.

По мнению Заявителя, оспариваемое решение не основаны на нормах материального права.

В соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат регистрации в Едином государственном реестре прав.

Право на имущество, подлежащее государственной регистрации, согласно п. 2 ст. 8 ГК РФ, возникает только с момента регистрации.

Право собственности на нежилое здание было зарегистрировано за ФИО3 только 23.05.2018.

Согласно п.1, ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено 3,7-11,13-15 данной статьи является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. День оплаты, частичной оплаты в свет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного пунктом 16 настоящей статьи.

На основании п.16.ст.167 НК РФ, при реализации недвижимого имущества датой отгрузки признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

В связи с тем, что в данном случае, датой передачи отчуждаемого недвижимого имущества покупателю является 27.04.2018, когда вышеуказанное недвижимое имущество по акту приема-передачи перешло во владение ФИО3, а подписанный ранее акт приема-передачи нежилого здания от 23.06.2017, был признан недействительным, никаких правовых оснований для отражения в декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года операции по реализации имущества в адрес ФИО3 не имелось.

В связи с этим обязанности по исчислению и уплате НДС от операции по реализации вышеуказанного недвижимого имущества по состоянию за 2-квартал 2017 года у ОГАПОУ "СИТТ" также не возникло.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал требования.

Налоговый орган в отзыве, его представитель в судебном заседании не признали требования ОГАПОУ «СИТТ», считают их основанными на неправильном понимании закона. Ссылается на выявленное у Общества налоговое правонарушение, просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявитель в силу ст.143 НК РФ признается плательщиком налога на добавленную стоимость, операция по реализации спорного имущества на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ является операцией, подлежащей налогообложению, а поскольку им была осуществлена реализация имущества субъекта Российской Федерации, принадлежащего ему на праве оперативного управления, Заявитель обязан был исчислить и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость.

Перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС, установлен в п.2 ст.146 НК РФ, а освобождаемых от налогообложения - в ст.149 НК РФ.

В соответствии с абзацем 2 п.3 ст.161 НК РФ при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества.

В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Из указанных правил главой 21 Налогового кодекса установлены исключения.

К числу операций, не признаваемых объектом налогообложения, отнесены операции по реализации государственного или муниципального имущества, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства» от 22.07.08г. № 159-ФЗ (пп.12 п.2 ст.146 НК РФ), а также операции по передаче имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации (пп.3 п.2 ст.146 НК РФ).

Недвижимое имуществом - нежилое здание, общей площадью 5 451, 8 кв.м., с кадастровым номером: 31:06:0210001:140, по адресу: <...> а, было закрепленного за Заявителем на праве оперативного управления.

Указанное имущество не являлось предметом аренды ОГАПОУ «СИТТ» и не приобреталось в порядке приватизации, в связи с чем довод Заявителя об отсутствии у него обязанности по исчислению и уплате НДС от реализации имущества нельзя признать состоятельным.

Вместе с тем, момент определения налоговой базы при реализации недвижимого имущества определен п.16 ст.167 НК РФ, в соответствии с которым при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях настоящей главы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Из материалов дела следует, что реализация недвижимого имущества была оформлена договором между Заявителем и гражданином ФИО3 от 13.06.2017 и актом приема-передачи этого имущества от 23.06.2017.

Вместе с тем, Заявителем в материалы дела представлены доказательства того, что 11.04.2018 между сторонами договора было заключено дополнительное соглашение к нему, согласно которому в раздел 2 договора, определяющий порядок платежей и расчетов, были внесены изменения, предусматривающие перечисление суммы НДС покупателем на открытый Заявителем аккредитив для получения суммы НДС, а пунктом 3 указанного дополнительного соглашения акт приема-передачи спорного имущества от 23.06.2017 признавался сторонами недействительным с момента его подписания.

Одновременно в материалы дела был представлен акт приема-передачи спорного имущества от 27.04.2018.

В подтверждение того, что прием-передача спорного имущества была осуществлена лишь в апреле 2018 года Заявитель ссылался на то обстоятельство, что регистрация права собственности ФИО3 на спорное имущество была осуществлена органом по государственной регистрации права именно на основании данного акта, а также на то, что предусмотренный дополнительным соглашением № 2 НДС в размере 7329267 руб. в мае 2018 года был внесен покупателем на открытый для этих целей аккредитив и платежным поручением от 25.05.2018 № 195085 был перечислен Заявителем в бюджет.

Данные обстоятельства подтвердил и ФИО3 при допросе его в качестве свидетеля при первоначальном рассмотрении дела.

В связи с тем, что в данном случае, датой передачи отчуждаемого недвижимого имущества покупателю является 27.04.2018, когда вышеуказанное недвижимое имущество по акту приема-передачи перешло во владение ФИО3, а подписанный ранее акт приема-передачи нежилого здания от 23.06.2017 был признан недействительным, никаких правовых оснований для отражения в декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года операции по реализации имущества в адрес ФИО3 не имелось.

Следовательно, и обязанности по исчислению и уплате НДС от операции по реализации вышеуказанного недвижимого имущества по состоянию за 2-квартал 2017 года у ОГАПОУ "СИТТ" также не возникло.

При таких обстоятельствах, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина, согласно положениям ст.110 АПК РФ, относится на Налоговый орган.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 198-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования ОГАПОУ «СИТТ» удовлетворить.

Признать решение от 13.04.2018 Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области о начисления штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в размере 3 000 руб., недоимки по НДС за 2 квартал 2017 г. в сумме 7 329 267 руб., а также пени по НДС - 453 326,70 руб. незаконным.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу ОГАПОУ «СИТТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000,00 рублей в возврат уплаченной государственной пошлины.

В соответствии с ч. 3 ст. 319 АПК РФ исполнительный лист выдается после вступления судебного акта в законную силу, по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Судья

Е.В.Бутылин