Решение от 21 января 2019 г. по делу № А08-7962/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-7962/2018
г. Белгород
21 января 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 января 2019 года

Полный текст решения изготовлен 21 января 2019 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Бутылина Е. В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы аудиозаписи секретарем с/з ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ОГАПОУ «СИТТ» (ИНН <***>, ОГРН1113128003845) к Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании решения от 13.04.2018 года незаконным.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: представитель не явился, ходатайство о рассмотрении в отсутствие;

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности № 84 от 12.12.2017 года,

установил:

ОГАПОУ «СИТТ» (далее - Заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области (далее - Инспекция, Налоговый орган) о признании решения от 13.04.2018 о начисления штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в размере 3 000 руб., недоимки по НДС за 2 квартал 2017 г. в сумме 7 329 267 руб., а также пени по НДС - 453 326,70 руб. незаконным.

Указал, что в период с 11.07.2017 по 15.02.2018 Межрайонной ИФНС России №4 по Белгородской области проводилась камеральная проверка на предмет предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года.

По результатам вышеуказанной проверки МИФНС России №4 по Белгородской области вынесено решение № 60857 от 13.04.2018 о привлечении ОГАПОУ "СИТТ" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ по факту занижения налоговой базы за второй квартал 2017 года и неуплаты суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в сумме 7 329 267 руб.

Данным решением заявителю назначено наказание в виде взыскания штрафа в размере 3000 рублей, начислены недоимка по уплате НДС в сумме 7 329 267 руб., а также пени - 453 326,70 руб.

Не согласившись с решением инспекции № 60857 от 13.04.2018 , ОГАПОУ "СИТТ" инициировало обращение в УФНС России по Белгородской области с жалобой на вышеуказанное решение.

Решением УФНС России по Белгородской области № 165 от 06.07.2018 решение ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 60857 от 13.04.2018 оставлено без изменения, жалоба Общества - без удовлетворения.

Считает решение МИФНС России №4 по Белгородской области № 60857 от 13.04.2018 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение УФНС России по Белгородской области № 165 от 06.07.2018 года не законными, не обоснованными и не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям:

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ, организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Из положений части 1 ст. 39, частей 1 и 2 ст. 146 НК РФ, части 2 ст. 154 НК РФ, части 3 ст. 61 НК РФ, следует, что при реализации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества организациями, которым такое право принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, данные организации исчисляют и уплачивают в бюджет налог на добавленную стоимость.

13.06.2017, между ОГАПОУ "СИТТ (продавец) и ФИО3 (покупатель) на основании протокола заседания аукционной комиссии о проведении открытого аукциона по продаже недвижимого имущества №200417/6015534/02 от 29.05.2017 года, заключен договор купли-продажи недвижимого имущества - нежилого здания, общей площадью 5 451, 8 кв.м., с кадастровым номером: 31:06:0210001:140, по адресу: <...> а, закрепленного за продавцом на праве оперативного управления.

Цена договора, согласно п. 2.1. составила 40 718 150 руб. без учета НДС. Договором купли-продажи также была предусмотрена обязанность покупателя самостоятельно исчислить и уплатить НДС отдельным платежным поручением.

В рамках исполнения условий договора, покупатель произвел оплату предмета договора на общую сумму 40 718 150 руб. Указанные денежные средства были перечислены на расчетный счет собственника отчуждаемого имущества - Департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области. Обязательство по исчислению и уплате суммы НДС в размере 7 329 267 руб. по вышеуказанной сделке со стороны покупателя исполнено не было.

В связи с ненадлежащим исполнением покупателем принятых на себя обязательств, несмотря на подписание договора купли-продажи, и акта приема-передачи имущества от 23.06.2017 года, фактическая передача покупателю ФИО3 отчуждаемого имущества, а также государственная регистрация перехода права собственности - осуществлена не была.

Только после длительных судебных разбирательств в Старооскольском городском суде Белгородской области (сначала по иску ФИО3 о понуждении осуществить государственную регистрацию сделки, а впоследствии, по заявлению Департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области о признании торгов не действительными) было заключено дополнительное соглашение № 02 от 11.04.2018 и вышеуказанное помещение по акту приема-передачи от 27.04.2018 было передано ФИО3. Подписанный ранее акт приема-передачи нежилого здания от 23.06.2017, данным дополнительным соглашением был признан недействительным.

24.05.20018, в связи с заключением дополнительного соглашения № 02 от 11.04.2018, покупатель ФИО3 (через открытый счет аккредитива) перечислил на счет ОГАПОУ «СИТТ» сумму НДС, составляющую 7 329 267 руб., предназначенную для оплаты НДС с продажи недвижимого имущества, которая была незамедлительно перечислена по реквизитам счета УФК по Белгородской области (Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 4 по Белгородской области) платежным поручением № 195085 от 25.05.2018.

Налоговый орган посчитал, что ОГАПОУ «СИТТ» совершено налоговое правонарушение в виде занижения налоговой базы за второй квартал 2017 года и неуплаты суммы налога подлежащего уплате в бюджет в сумме 7 329 267 руб. вследствие того, что датой реализации товаров (работ, услуг), по мнению МИФНС, является дата заключения самого договора купли-продажи нежилого помещения, составления первоначального акта приема-передачи имущества от 23.06.2017 и оплаты денежных средств на общую сумму 40 718 150 руб. на расчетный счет собственника отчуждаемого имущества.

По мнению Заявителя, оспариваемое решение не основаны на нормах материального права.

В соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат регистрации в Едином государственном реестре прав .

Право на имущество, подлежащее государственной регистрации, согласно п. 2 ст. 8 ГК РФ, возникает только с момента регистрации.

Право собственности на нежилое здание было зарегистрировано за ФИО3 только 23.05.2018.

Согласно п.1, ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено 3,7-11,13-15 данной статьи является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. День оплаты, частичной оплаты в свет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного пунктом 16 настоящей статьи.

На основании п.16.ст.167 НК РФ, при реализации недвижимого имущества датой отгрузки признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

В связи с тем, что в данном случае, датой передачи отчуждаемого недвижимого имущества покупателю является 27.04.2018, когда вышеуказанное недвижимое имущество по акту приема-передачи перешло во владение ФИО3, а подписанный ранее акт приема-передачи нежилого здания от 23.06.2017, был признан не действительным, никаких правовых оснований для отражения в декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года операции по реализации имущества в адрес ФИО3 не имелось.

В связи с этим обязанности по исчислению и уплате НДС от операции по реализации вышеуказанного недвижимого имущества по состоянию за 2-квартал 2017 года у ОГАПОУ "СИТТ" также не возникло.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал требования.

Налоговый орган в отзыве, его представитель в судебном заседании не признали требования Общества, считают их основанными на неправильном понимании закона. Ссылается на выявленное у Общества налоговое правонарушение, просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Выслушав представителей сторон, показания свидетеля ФИО3, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как видно из дела, Инспекцией с 11.07.2017 по 11.10.2017 была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, представленной Обществом в Инспекцию 11.07.2017.

По итогам камеральной налоговой проверки, на основании п.1 ст. 100 НК РФ Инспекцией составлен акт проверки от 23.10.2017 №57712.

Общество по Акту проверки представило возражения от 23.11.2017 №1299.

В ходе рассмотрения материалов проверки 14.12.2017 ОГАПОУ «СИТТ» представило дополнения к возражениям по акту проверки от 14.12.2017 №1389.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 14.12.2017 в связи с необходимостью изучения доводов, изложенных в дополнениях к возражениям на акт проверки, принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 15.01.2018 (№503 от 14.12.2017).

Решение и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки 15.01.2018 вручены 22.12.2017 представителю ОГАПОУ «СИТТ».

Материалы налоговой проверки и возражения Общества рассмотрены 15.01.2018

По результатам рассмотрения материалов проверки 15.01.2018 в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых принято решение о проведении в срок до 15.02.2018 дополнительных мероприятий налогового контроля.

На рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля 15.03.2018 принято решение об отложении рассмотрения на 14.03.2018 в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

По результатам рассмотрения материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля 13.04.2018 Инспекцией принято решение от 13.04.2018 №60857 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ОГАПОУ «СИТТ» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в размере 3 000 руб., начислена недоимка по НДС за 2 квартал 2017 года в сумме 7 329 267 руб., а также пени по НДС - 453 326,70 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, ОГАПОУ «СИТТ» на основании статьи 139.1 НК РФ, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области с апелляционной жалобой на него, которая оставлена Управлением Федеральной налоговой службы по Белгородской области без удовлетворения.

В своем заявлении в суд Общество ссылается на п.2.1 договора купли-продажи недвижимого имущества, заключенного между ОГАПОУ «СИТТ» (продавец) и ФИО3 (покупатель), в котором предусмотрена обязанность покупателя самостоятельно исчислить и уплатить НДС отдельным платежным поручением. ОГАПОУ «СИТТ» указывает, что датой передачи отчуждаемого недвижимого имущества является 27.04.2018 - день составления акта приема-передачи имущества (повторно), в связи с чем указывает на отсутствие обязанности по уплате НДС во 2 квартале 2017 года.

Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что на основании договора купли-продажи недвижимого имущества, заключенного 13.06.2017 ОГАПОУ «СИТТ» продано ФИО3 нежилое здание, площадью 5451,8 кв.м с кадастровым номером 31:06:0210001:140, расположенное по адресу: Белгородская область, г. Старый Оскол, м-н. ФИО4 д. 3 А.

Указанное нежилое здание является собственностью Белгородской области и находится на праве оперативного управления у Учреждения (свидетельство о государственной регистрации права от 15.04.2016).

Согласно пункту 2.1 указанного договора стоимость имущества составляет 40 718 150 руб. (без учета НДС). Согласно пункту 2.3 договора Покупатель самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС отдельным платежным поручением по указанию налоговых органов. Оплата имущества в сумме 40 718 150 руб. по данному договору перечислена ФИО3 платежными поручениями от 22.06.2017 №861853 и от 23.06.2017 №240399. Передача данного имущества Покупателю подтверждается актом приема - передачи от 23.06.2017.

При этом сделка по продаже имущества согласована распоряжением Правительства Белгородской области от 14.03.2016 №91-рп и распоряжением правительства Белгородской области от 10.04.2017 №147-рп.

Согласно пункту 16 статьи 167 НК РФ при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях главы 21 НК РФ признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества

По мнению суда, с учетом этих обстоятельств, оценив имеющиеся документы, подтверждающие сделку во втором квартале 2017 года, Налоговый орган обоснованно сделал вывод о признании ОГАПОУ «СИТТ» плательщиком НДС.

Согласно пункту 1 статьи 296 ГК РФ учреждение и казенное предприятие, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества.

В отношении закрепленного за унитарными предприятиями и учреждениями имущества сделки по распоряжению этим имуществом совершаются указанными лицами в порядке и в пределах, определяемых содержанием ограниченных вещных прав в соответствии с положениями статей 295 - 298 ГК РФ.

Статьей 44 НК РФ установлено, что обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС, установлен в пункте 2 статьи 146 НК РФ, а освобождаемых от налогообложения - в статье 149 НК РФ.

В письме Минфина России от 15.08.2012 №03-07-11/295 указано, что операции по реализации государственного (муниципального) имущества организациями, у которых это имущество находится на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, в вышеуказанных перечнях не предусмотрены, в связи с чем, при осуществлении таких операций продавцы-балансодержатели исчисляют и уплачивают НДС в общем порядке.

В абзаце втором пункта 3 статьи 161 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты НДС при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога; в этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями; указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 №10295/12. указано, что находящееся в государственной или муниципальной собственности имущество подразделяется на имущество, закрепленное за унитарными предприятиями и учреждениями на ограниченных вещных правах хозяйственного ведения или оперативного управления в целях осуществления названными субъектами деятельности и участия в имущественном обороте, и нераспределенное имущество, составляющее казну публично-правового образования. В отношении закрепленного за унитарными предприятиями и учреждениями имущества сделки по распоряжению этим имуществом совершаются указанными лицами в порядке и в пределах, которые определяются содержанием ограниченных вещных прав в соответствии с положениями статьей 295 - 298 ГК РФ.

По общему правилу унитарные предприятия и учреждения в силу статьи 143 НК РФ признаются плательщиками НДС, а операции по реализации упомянутого имущества на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ - операциями, подлежащими налогообложению. Таким образом, при реализации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества организациями, которым такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, данные организации исчисляют и уплачивают в бюджет НДС.

Указание в договорах купли-продажи муниципального имущества его стоимости без НДС, не выставление счетов-фактур на оплату реализованного имущества, само по себе не исключает обязанности налогоплательщика по исчислению и перечислению налога в бюджет, поскольку наличие такой обязанности прямо следует из закона.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав. При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Следует отметить, что в подтверждение изложенных выводов Учреждение платежным поручением от 25.05.2018 №195085 перечислило НДС от реализации имущества в сумме 7 329 267 руб.

При вынесении обжалуемого решения Инспекцией были применены смягчающие вину ответственность обстоятельства, сумма штрафа снижена до 3 000 руб.

Заявителем в нарушение положений ч.1 ст.198 АПК РФ не представлено в материалы дела доказательств, свидетельствующих о нарушении его прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконного возложения на него каких-либо обязанностей.

При таких обстоятельствах требования Общества не подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 198-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований ОГАПОУ «СИТТ» отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.



Судья


Е.В.Бутылин