Решение от 5 марта 2020 г. по делу № А82-329/2020

37/2020-27008(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-329/2020
г. Ярославль
05 марта 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 04 марта 2020 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Ландарь Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным в части требования № 44487 от 17.07.2019г. и обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов

при участии:

от заявителя – ФИО3 – дов. от 11.10.2019г. от ответчика – ФИО4 – дов. от 11.02.2020г.

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель, заявитель) обратилась в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля (далее - налоговый орган, инспекция, ответчик) о признании недействительным требования № 44487 от 17.07.2019г. в части взыскания 143 466,70 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, соответствующих сумм пени, обязании инспекции устранить нарушение прав и законных интересов путем уменьшения в карточке расчетов с бюджетом сумм страховых взносов и пеней, доначисленных оспариваемым требованием в излишнем размере.

По мнению заявителя, инспекцией необоснованно исчислены страховые взносы исходя из суммы полученных предпринимателем доходов без учета произведенных расходов. В подтверждение своей позиции заявитель также сослался на правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016г. № 27-П.

Ответчик требования не признал, полагает, что оснований для удовлетворения требований не имеется. В обоснование своей позиции ответчик указал, что из системного толкования положения статей 430, 346.15, 248,249, 250 Налогового кодекса РФ следует, что доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок, выраженная в суммовом значении, без учета расходов. Полагает, что правовая позиция, изложенная в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016г. № 27-П не применима, поскольку в рамках

данного дела сделаны выводы по вопросам исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями, находящимися на ином режиме налогообложения.

Рассмотрев материалы дела и оценив позиции сторон, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований с учетом следующего.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 14 Федерального закона такие лица уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Федерального закона предусмотрено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного

Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.

В силу статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 названного Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" применительно к положениям пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в их взаимосвязи с положениями статьи 227 НК РФ указал, что для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Из указанного правового подхода следует, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В силу экономического содержания понятия "доход" позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, приемлема как для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения и являющихся налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, так и для предпринимателей, применяющих иные системы налогообложения.

На основании статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Статьей 221 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на уменьшение суммы полученного дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Аналогичный порядок предусмотрен статьей 346.15 НК РФ для плательщиков единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Следовательно, в рассматриваемом случае применима та же методика определения дохода, что и для налогоплательщиков налога на доходы физических лиц.

Таким образом, согласно приведенному подходу для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Соответственно, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в Постановление Конституционного Суда Российской

Федерации N 27-П, правомерно были учтены судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела.

Согласно имеющимся в налоговым органе декларациям по упрощенной системе налогообложения доход предпринимателя за 2018 год за вычетом расходов составил 2753714 руб., по единому налогу на вмененный доход – 1781116 руб., всего 4 534 830 руб. С указанного дохода подлежат уплате страховые взносы в фиксированном размере в сумме 26 545 руб. ив размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., в сумме 42348,30 руб.

Таким образом, излишне предъявлено к уплате по оспариваемому требованию страховые взносы в сумме 143 466,70 руб. Арифметически расчет налогоплательщика признан налоговым органом верным.

С учетом изложенного, требования предпринимателя признаются судом обоснованными и подлежащими удовлетворению.

При обращении в суд заявителем произведена уплата государственной пошлины в сумме 300 руб. Учитывая результат рассмотрения спора, расходы по ее уплате суд в порядке статьи 110 АПК РФ относит на ответчика.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 216, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным требование Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля от 17.07.2019г. № 44487 в части предложения индивидуальному предпринимателю ФИО2 уплатить 143 466,70 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год и соответствующих сумм пени.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем уменьшения в карточке расчетов с бюджетом сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пеней, доначисленных требованием от 17.07.2019г. № 44487.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья Ландарь Е.В.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ СудебногодепартаментаДата 26.06.2019 7:54:57

Кому выдана Ландарь Елена Валерьевна