Решение от 3 августа 2022 г. по делу № А65-10213/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело №А65-10213/2022


Дата принятия решения – 03 августа 2022 года

Дата объявления резолютивной части – 02 августа 2022 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Хасаншина И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Крестьянского фермерского хозяйства "Семиозерка", Высокогорский район, с.Семиозерка (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан, с.Богатые Сабы (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании действий об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №16:26:350301:6, №16:26:000000:144, №16:26:471401:208 незаконными,

при участии третьего лица – Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, г. Казань,

с участием:

от истца – ФИО2, паспорт, руководитель;

от ответчика (МИФНС №10) – ФИО3, доверенность от 10.01.2022,

от ответчика (МИФНС №3) – не явился, извещен,

от третьего лица – ФИО4, доверенность от 24.12.2021,

УСТАНОВИЛ:

Крестьянское фермерское хозяйство "Семиозерка" (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан (далее – ответчик, Инспекция. налоговый орган) о признании недействительным решения МРИ ФНС №10 по РТ №6560 от 04.08.2021 года о взыскании налога полностью, о возврате на банковский счет КФХ «Сёмиозерка» излишне оплаченные денежные средства в сумме 485646,52 рублей за неправильно начисленный земельный налог за 2020 год, о возмещении незаконно полученного дохода с момента снятия по решению о взыскании №6560 от 04 августа 2021г. до даты исполнения поручения о возврате денежных средств по курсу учетной ставки Центрального банка России.

Положениями части 1 статьи 133 АПК РФ задачами подготовки дела к судебному разбирательству являются определение характера спорного правоотношения и подлежащего применению законодательства, обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела; разрешение вопроса о составе лиц, участвующих в деле, и других участников арбитражного процесса.

С учетом изложенного и исходя из представленных к заявлению доказательств следует, что конечной целью заявителя является оспаривание действий налогового органа по исчислению земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №16:26:350301:6, №16:26:000000:144, №16:26:471401:208 (далее – спорные земельные участки) и обязание устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке главы 24 АПК РФ.

Судом принято во внимание, что при обращении заявителя в порядке досудебного урегулирования спора в ФНС России, указанным налоговым органом требования заявителя также были сформулированы как оспаривание действий инспекции по исчислению земельного налога (л.д.25).

На основании изложенного, определением суда от 20.05.2022 заявление КФХ «Сёмиозерка» было принято судом к рассмотрению с указанием требования о признании действий ответчика об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №16:26:350301:6, №16:26:000000:144, №16:26:471401:208 незаконными.

При рассмотрении спора по существу заявитель в судебном заседании поддержал заявленное требование в указной формулировке.

Из материалов дела следует, что Управлением Россельхознадзора по Республике Татарстан установлено наличие на спорных земельных участках с кадастровыми номерами №16:26:350301:6, №16:26:000000:144, №16:26:471401:208 многолетней сорной и древесно-кустарниковой растительности (акт проверки от 14.09.2020 N 17/13), в результате чего постановлением Управления Россельхознадзора по Республике Татарстан от 22.10.2020 N 67/08 заявитель признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 8.7 КоАП РФ, и привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере 50 000 рублей (л.д.16).

Указанное обстоятельство послужило основанием для вывода Инспекции об отсутствии у заявителя права на применение льготной налоговой ставки в размере 0,3 процента и применении к спорным земельным участкам налоговой ставки в размере 1,2 процента.

Полагая недоказанным факт нецелевого использования спорных земельных участков, и, как следствие, - применение налоговой ставки в размере 1,2 процента при исчислении земельного налога, заявитель обратился Арбитражный суд Республики Татарстан с требованием признать действия налогового органа об исчислении земельного налога в отношении данных земельных участков незаконными.

В судебном заседании заявитель заявленное требование поддержал.

Ответчики и третье лицо представили отзывы, в удовлетворении заявления просили отказать.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявления, исходя из следующего.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 настоящего Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 390 НК РФ определено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка составляет 1,5% (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Как следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Таким образом, в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства, должна применяться налоговая ставка, установленная для прочих земельных участков - в размере, не превышающем 1,5% кадастровой стоимости земельного участка.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182 указано, что поскольку налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновывать налогоплательщик. Иное понимание указанных норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, то есть используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.

Таким образом, пониженная (льготная) ставка по земельному налогу не может применяться в силу одного лишь вида разрешенного использования земельного участка, указанного в государственном земельном кадастре. Налогоплательщик, применяя пониженную ставку 0,3%, обязано доказать, что спорные земельные участки предоставлены ему для сельскохозяйственного производства, и что на этих земельных участках им осуществляется такое сельскохозяйственное производство.

Данный подход соответствует позиции, изложенной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 16.05.2017 N 304-КГ17-4440, от 27.02.2017 N 305-КГ16-21035, от 16.02.2018 N 306-КГ17-22679.

В данном случае Управлением Россельхознадзора по Республике Татарстан в ходе проверки соблюдения земельного законодательства было установлено наличие на спорных земельных участках с кадастровыми номерами №16:26:350301:6, №16:26:000000:144, №16:26:471401:208 многолетней сорной и древесно-кустарниковой растительности (акт проверки от 14.09.2020 N 17/13), в результате чего постановлением Управления Россельхознадзора по Республике Татарстан от 22.10.2020 N 67/08 заявитель признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 8.7 КоАП РФ, и привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере 50 000 рублей (л.д.16).

При наличии вступившего в силу акта уполномоченного органа о ненадлежащем использовании спорных земельных участков, вывод налогового органа об отсутствии оснований для исчисления земельного налога по ставке 0,3% является правильным. Следовательно, являются правильными и обоснованными все последующие действия налогового органа по исчислению и принудительному взысканию с налогоплательщика земельного налога по предусмотренной в данном случае ставке 1,2%.

Фактически доводы заявителя, положенные в основу заявления в суд, сводятся к несогласию с постановлением Управления Россельхознадзора по Республике Татарстан от 22.10.2020 N 67/08, тогда как указанный ненормативный акт заявителем не оспорен и недействительным не признан.

Согласно письму ФНС России от 30.07.2014 N БС-4-11/14944@ "О налогообложении земельных участков" в случае, если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.

Таким образом, вопреки ошибочному мнению заявителя, налоговый орган применил ставку налогообложения в размере 1,2% не в результате самостоятельных действий по земельному контролю, а на основании акта уполномоченного органа, осуществляющего земельный надзор.

Следовательно, если заявитель полагает ошибочными выводы Россельхознадзора о ненадлежащем использовании спорных земельных участков, ему, в первую очередь, следовало оспорить акты данного органа. Правом на оспаривание актов Россельхознадзора заявитель не воспользовался. Действия налогового органа в данном случае являются всего лишь следствием принятых Управлением Россельхознадзора актов по земельному контролю.

Выводы суда по данному спору подтверждаются правоприменительной практикой, изложенной в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.04.2022 N Ф01-1380/2022 по делу N А31-5890/2021.

При указанных обстоятельствах суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявления.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.


СудьяИ.А. Хасаншин