Решение от 25 июня 2025 г. по делу № А14-5525/2025

Арбитражный суд Воронежской области

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Воронеж                                                                                               Дело №А14-5525/2025    

«26» июня 2025 года

Резолютивная часть решения оглашена 24.06.2025

Полный текст решения изготовлен 26.06.2025

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Стеганцевым О. Р., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Обществу с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма "Электрощит" (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании задолженности по пене в размере 3 523 281,79 руб., с ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 09.01.2025 №04-14/00001, служебное удостоверение, диплом;

от ответчика – ФИО2, доверенность от 30.10.2023 №89 паспорт, диплом; ФИО3 доверенность, диплом, паспорт

Дело слушалось 09.06.2025 в порядке ст.163 АПК РФ объявлен перерыв до 24.06.2025

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области (далее – заявитель, Инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая  фирма "Электрощит" о взыскании задолженности по пене в размере 3 523 281,79 руб., кроме того Инспекцией заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования Инспекция сослалась на обоснованное  начисление пени ввиду нарушения Обществом срока оплаты НДС за 1 квартал 2019 года, 2 и 3 квартал 2020 года. В обоснование ходатайства о восстановлении срока на обращение в арбитражный суд налоговый орган указал, что им соблюден предельный двухлетний срок на обращение в арбитражный суд за взысканием задолженности.

Общество в письменном отзыве заявленное требование не признало, сослалось на пропуск налоговым органом срока на обращение в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы заявления и отзыва на него, дополнений к ним.

Как следует из заявления налогового органа, заявленные ко взысканию пени образовались  в связи с представлением организацией уточненных деклараций по НДС за 1 квартал 2019 года, 2 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года.

Уточненные декларации по НДС подавались:

- 04.04.2023 за 1 квартал 2019 года (по сроку уплаты 28.05.2019 сумма налога 82 318 руб., по сроку уплаты 29.04.2019 - 82 318 руб., по  сроку уплаты 28.06.2019 сумма налога 82 320 руб.)

- 22.03.2023 за 2 квартал 2020 года (по сроку уплаты 28.08.2020 сумма налога составила 919 307 руб., по сроку уплаты 28.07.2020 сумма налога 919 307 руб., по сроку уплаты 28.09.2020 сумма налога составила 919 309 руб.); за 3 квартал 2020 года (по сроку уплаты 28.12.2020 сумма налога составила 1 658 841 руб.; по сроку уплаты 28.10.2020 сумма налога составила 1 658 840 руб.; по сроку уплаты 30.11.2020 сумма налога составила 1 658 840 руб.); за 4 квартал 2020 года (по сроку уплаты 01.03.2021 сумма налога составила 305 367 руб.; по сроку уплаты 28.01.2021 сумма налога составила 305 367 руб., по сроку уплаты 29.03.2021 сумма налога составила 305 369 руб.)

Полагая, что  не истек предельный двухлетний срок на взыскание задолженности в судебном порядке, Инспекция обратилась с заявлением, рассматриваемым в рамках настоящего дела.

Согласно ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной:

1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

2) для организаций:

в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В период с 1 января по 31 декабря 2025 года процентная ставка пени для организаций принимается равной:

1) в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;

2) начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;

3) начиная с 91-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период.

Как разъясняет п.57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" согласно п.3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

В силу положений п.6 ст.75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

В пункте 5 Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П и пункте 2 Определения Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 N 202-О указано, что неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Начисление пеней обусловлено не фактом погашения (наличия) задолженности на конкретную дату, а исключительно задержкой платежа. При этом взимаемая в этом случае сумма пени выступает в качестве компенсации нанесенного бюджету ущерба в результате неправомерных действий.

Из вышеуказанного следует, что основанием для начисления пени является исключительно наличие недоимки по уплате налога.

При этом из ответа УФНС России по Воронежской области от 13.02.2025 №17-36/04174@ следует, что Обществом неоднократно за период с 16.02.2023 по 06.10.2023 представлялись уточненные декларации (расчеты), в которых по сравнению с ранее представленными налоговыми декларациями (расчетами) были увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов, в связи с чем сформировалось отрицательное сальдо в размере 16 733 793,9 руб.

Суммы, подлежащие к уплате по представленным Обществом уточненным расчетам перечислены в бюджет до даты представления таких расчетов. В связи с чем, пени в размере 3 523 281,79 руб. исключены из сальдо единого налогового счета организации.

Таким образом, поскольку суммы, подлежащие к уплате по представленным Обществом уточненным расчетам перечислены в бюджет до даты представления таких расчетов, отсутствовали основания для начисления пени, что подтверждено в УФНС России по Воронежской области письме от 13.02.2025 №17-36/04174@.

Кроме того, сумма недоимки в размере  16 733 793,9 руб. скорректирована в сторону уменьшения на сумму пени 7 180 822,44 руб. в связи с применение моратория на основании Постановления Правительства  Российской Федерации от 28.03.2022 №497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» и исключением из начисления пени периода с 01.02.2022 по 01.10.2022.

Денежные средства, перечисленные по платежному поручению от 11.02.2025 №890564 в размере 5 369 594,73 руб. распределены в погашение недоимки по пени, в связи  с чем по состоянию на 12.02.2025 задолженность отсутствует.

Кроме того, налогоплательщик представил выданную Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №17 по Воронежской области Справку №2025-40492 по состоянию на 21.05.2025, в которой отсутствует недоимка по пени.

Таким образом, арбитражный суд делает вывод об отсутствии у налогоплательщика недоимки по пени.

Кроме того, суд полагает, что налоговым органом пропущен срок на обращение в арбитражный суд и отсутствуют причины для его восстановления.

Как разъясняет, п.51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

В соответствии с п. 3 ст. 4 Налогового кодекса Российской Федерации, Правительство Российской Федерации постановило, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев (Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023, 2024 году").

Срок для взыскания недоимки и пеней определяется совокупностью сроков, установленных для проведения налоговой проверки, а также сроков на выставление требования об уплате задолженности (статья 70 Кодекса) и осуществления надлежащих мер к взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке (статья 46 и 47 Кодекса).

Как указываю п.п.3,4 ст.69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. В случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу п.п.1,4 ст.46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как разъясняет п.60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Согласно п.31 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Таким образом, с учетом уплаты задолженности 04.04.2023, девятимесячного срока на направления требования (3 месяца на основании ст.70 НК РФ+6 месяцев в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023, 2024 году"), восьмидневного срока для исполнения требования об уплате задолженности, шестидневного срока, по истечении которого требование считается полученным, налоговый орган, обращаясь в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением 07.04.2025, пропустил срок, установленный п.4 ст.46 НК РФ.

Из указанной нормы следует, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В рассматриваем случае Инспекцией не приведено уважительных причин пропуска на обращение в арбитражный суд, в связи с чем не имеется оснований для удовлетворения ходатайства восстановлении срока на обращение в арбитражный суд.

Руководствуясь ст. ст. 117, 167 – 170, 216 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении ходатайства о восстановлении срока на обращение в арбитражный суд оказать.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.

 Судья                                                                                                           И. А. Костина