Решение от 8 августа 2024 г. по делу № А45-18463/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-18463/2024
г. Новосибирск
08 августа 2024 года
Резолютивная часть объявлена 29.07.2024

Полный текст изготовлен 08.08.2024

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Власовой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стариковой Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1

к 1) Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области, г. Новосибирск

2) Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Новосибирской области, г. Новосибирск

о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 68 514 рублей 02 копейки.

при участии представителей:

от заявителя: ФИО1 (лично), паспорт;

от заинтересованных лиц: 1) ФИО2, доверенность №27 от 01.09.2023, удостоверение, диплом 2) ФИО3, доверенность №14 от 26.12.2023, удостоверение, диплом,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, индивидуальный предприниматель, ИП ФИО1, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к 1) Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области, 2) Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Новосибирской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 68 514 рублей 02 копейки.

Представитель заявителя поддержал уточненные исковые требования.

Представитель заинтересованного лица требования не признал, поддержал доводы изложенные в отзыве.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что представленных документов достаточно для завершения стадии предварительного судебного разбирательства и полагает возможным перейти к судебному разбирательству по существу, не назначая иной даты.

От заявителя и заинтересованного лица не поступило возражений о переходе к судебному разбирательству.

Суд, руководствуясь ст. 137 АПК РФ, определил: перейти к судебному заседанию, не назначая иную дату.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующие фактические обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 в качестве налогоплательщика состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России №22 по Новосибирской области.

Истец являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), в том числе в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.

Согласно сведениям информационной базы налогового органа налогоплательщиком 10.01.2018 представлена первичная декларация по УСН за 2017 год, сумма дохода составила 2 331 300,00 руб., были начислены страховые взносы на ОПС в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2017 год в размере 20 313,00 руб. по сроку уплаты 02.07.2018.

30.11.2018 заявителем представлена уточненная декларация по УСН за 2017 год, сумма дохода была увеличена и составила 7 151 402,00 руб., в связи с этим страховые взносы на ОПС в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2017 год в размере 20 313,00 руб. по сроку уплаты 02.07.2018 были сторнированы.

В связи с увеличением дохода за 2017 год, начислена другая сумма страховых взносов на ОПС в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2017 год в размере 68 514,02руб. по сроку уплаты 02.07.2018, но не проведена в журнале исчислений страховых взносов на ОПС в размере 1%. ФИО1 данная сумма была уплачена в 2018 году и так как начисления проведены не были, была возмещена на расчетный счет в 2020 году.

В соответствии с приказом УФНС России по Новосибирской области от 28.05.2021 N 01-07/108@ "О реорганизации налоговых органов Новосибирской области" (далее - Приказ) 30.08.2021 осуществлено изменение организационной структуры налоговых органов Новосибирской области.

В соответствии с п. 1.8. Приказа предусмотрено создание Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (далее – МИФНС № 17) для выполнения на территории Новосибирской области основных функций по управлению долгом, в том числе взыскания задолженности по обязательным платежам. Таким образом, с момента создания МИФНС № 17 процессуальные права и обязанности налоговых органов Новосибирской области по судебным делам, связанным со взысканием задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ с налогоплательщиков, а также связанными с применением положений статей 45 - 47, 59, 69, 70, 73 - 77 и пункта 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, передаются МИФНС № 17.

Согласно сведениям о наличии (отсутствии) задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 13.04.2024 истец не имел неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

16.04.2024 проведены начисления (приведены в соответствие), сумма в размере68 514,02 руб. - страховые взносы на ОПС в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.за 2017 год начислена и выгружена в автоматическом режиме, в рамках электронноговзаимодействия. Налоговым органом выставлено требование об уплате задолженности.

Истец, считая, что срок на принудительное взыскание суммы задолженности истек, а сумма задолженности является безнадежной к взысканию, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласно п. п. 2, 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В соответствии со ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ, правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений пункта 4 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ). В суд заявление может быть подано в течение шести месяцев с момент истечения срока исполнения требования.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ в действующей редакции, ранее такой срок составлял шесть месяцев).

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как установлено судом, согласно сведениям информационной базы налогового органа ИП ФИО1 10.01.2018 представлена первичная декларация по УСН за 2017 год, сумма дохода составила 2 331 300,00 руб., были начислены страховые взносы на ОПС в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2017 год в размере 20 313,00 руб. по сроку уплаты 02.07.2018.

30.11.2018 ИП ФИО1 представлена уточненная декларация по УСН за 2017 год, сумма дохода была увеличена и составила 7 151 402,00 руб., в связи с этим страховые взносы на ОПС в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2017 год в размере 20 313,00 руб. по сроку уплаты 02.07.2018 были сторнированы. В связи с увеличением дохода за 2017 год, начислена другая сумма страховых взносов на ОПС в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2017 год в размере 68 514,02руб. по сроку уплаты 02.07.2018, но не проведена в журнале исчислений страховых взносов на ОПС в размере 1%. ФИО1 данная сумма была уплачена в 2018 году, и так как начисления проведены не были, была возмещена на расчетный счет в 2020 году. 16.04.2024 расчеты приведены в соответствие, выставлено требование об уплате указанной задолженности.

Таким образом, ИП ФИО1 сумма страховых взносов на ОПС была уплачена в срок, однако, налоговым органом начисления не проведены в журнале исчислений страховых взносов, дополнительно не были выяснены обстоятельства, и данные денежные средства возвращены налогоплательщику.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию. Возможность взыскания в судебном порядке также ограничена установленными сроками.

В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательно наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных статьей 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных статьями 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление N 57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что сроки принудительного взыскания задолженности по страховым взносам в размере 68 514,02 руб. истекли. Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). Однако в рассматриваемом случае предельный срок взыскания спорной суммы истек еще до 01.01.2023. Начисление и выгрузка в автоматическом режиме в рамках электронного взаимодействия 16.04.2024 суммы задолженности 68 514, 02 руб. не возобновляет течение сроков на ее взыскание. Непринятие налоговым органом мер на принудительное взыскание задолженности в установленные НК РФ сроки влечет утрату им права на взыскание страховых взносов с налогоплательщика в принудительном (бесспорном) и судебном порядке.

Правовых возможностей по взысканию задолженности по недоимке и пени с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется.

В пункте 9 Постановления N 57 прямо предусмотрено право налогоплательщика обратиться в суд с указанным требованием, при этом такое требование является иным неимущественным требованием.

Исходя из вышеизложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

При подаче заявления обществу была предоставлена отсрочка оп уплате государственной пошлины, в связи с указанным судебные расходы (расходы по уплате государственной пошлины) с заинтересованного лица в пользу общества не взыскиваются.

Руководствуясь статьями 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом задолженность индивидуального предпринимателя ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в размере 68 514 руб. 02 коп., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области устранить допущенные нарушения прав и интересов индивидуального предпринимателя ФИО1.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.


Судья

Е.В. Власова