Постановление от 22 февраля 2018 г. по делу № А72-6580/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-29707/2018

Дело № А72-6580/2017
г. Казань
22 февраля 2018 года
Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 февраля 2018 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н,

при участии представителей:

заявителя – Коротких И.М., доверенность от 01.08.2017,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска – Гузаевой К.В., доверенность от 20.12.2017, Долговой О.А., доверенность от 20.12.2018,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области – Гузаевой К.В., доверенность от 09.01.2018, Долговой О.А., доверенность от 09.01.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2017 (председательствующий судья Семушкин В.С., судьи Юдкин А.А., Попова Е.Г.)

по делу № А72-6580/2017

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Завод Трехсосенский», г. Димитровград Ульяновской области (ИНН 7302023991, ОГРН 1027300533028) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска, г. Ульяновск, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области, г. Димитровград Ульяновской области, об оспаривании решений и постановлений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Завод Трехсосенский» (далее – ООО «Завод Трехсосенский», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска (далее ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска, инспекция, налоговый орган) от 13.02.2017 № 319 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) и постановления от 13.02.2017 № 319 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка).

На основании этого заявления Арбитражным судом Ульяновской области было возбуждено дело № А72-6580/2017.

ООО «Завод Трехсосенский» также обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области (далее Межрайонная ИФНС России № 7 по Ульяновской области) от 13.02.2017 № 152 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) и постановления от 13.02.2017 № 152 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка).

На основании этого заявления Арбитражным судом Ульяновской области было возбуждено дело № А72-9637/2017.

Указанные дела объединены Арбитражным судом Ульяновской области в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением объединенному делу номера А72-6580/2017.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 15.08.2017 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2017 решение Арбитражного суда Ульяновской области от 15.08.2017 отменено. Признаны недействительными решение инспекции от 13.02.2017 № 319 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) и постановление от 13.02.2017 № 319 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка). Признаны недействительными решение инспекции от 13.02.2017 № 152 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) и постановление инспекции от 13.02.2017 № 152 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка). Инспекции и Межрайонной ИФНС России № 7 по Ульяновской области вменено в обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Завод Трехсосенский».

Инспекция и Межрайонная ИФНС России № 7 по Ульяновской области, не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции, обратились в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационными жалобами, в которых просят отменить постановление суда апелляционной инстанции, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Представитель общества в судебном заседании отклонила кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Представители налогового органа в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационных жалобах.

Кроме того, как пояснили представители инспекций в судебном заседании взыскание всей спорной задолженности было осуществлено на основании выставленных налоговыми органами инкассовых поручений в порядке статьи 46 НК РФ.

В судебном заседании 15.02.2018 в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 09 часов 10 минут 20.02.2018.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационных жалоб и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей общества, инспекции и Межрайонной ИФНС России № 7 по Ульяновской области, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для его отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО «Завод Трехсосенский» Межрайонной ИФНС России № 7 по Ульяновской области принято решение от 28.08.2015 № 12-13/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу начислены налоги, штрафы и пени в сумме 3 427 839 руб.; данное решение вступило в силу 27.11.2015.

Межрайонная ИФНС России № 7 по Ульяновской области выставила обществу требование от 07.12.2015 № 1 об уплате начисленных сумм.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 14.06.2016 по делу № А72-17905/2015, оставленным без изменения постановлениями Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2017 и Арбитражного суда Поволжского округа от 21.04.2017, решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Ульяновской области от 28.08.2015 № 12-13/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части начисления акциза, а также соответствующих сумм пени и штрафа с объема реализованной продукции, превышающей 46 840 646,20 литров, а также в части начисления НДС и соответствующих сумм пени и штрафа с объема реализованной продукции, превышающей 35 941 063,20 литров, и в части начисления налога на прибыль и соответствующих сумм пени и штрафа; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 02.02.2017 были отменены ранее наложенные обеспечительные меры в виде приостановления действия указанного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с неуплатой налоговой задолженности, начисленной указанным решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Межрайонная ИФНС России № 7 по Ульяновской области со ссылкой на требование от 07.12.2015 №1 приняла решение от 07.02.2017 № 699 о взыскании начисленных сумм налога, пени, штрафных санкций за счет денежных средств общества на счетах в банках, а также направила в АО Банк «Венец» инкассовые поручения на списание начисленных сумм: от 07.02.2017 № 912 на сумму 6,28 руб., от 07.02.2017 № 913 на сумму 557,40 руб., от 07.02.2017 № 919 на сумму 783,99 руб., от 07.02.2017 № 911 на сумму 2787 руб., от 07.02.2017 № 920 на сумму 4652,55 руб., от 07.02.2017 № 918 на сумму 23 263 руб., от 07.02.2017 № 914 на сумму 137 000 руб., от 07.02.2017 № 916 на сумму 35 223 358,05 руб., от 07.02.2017 № 917 на сумму 74 764 610,80 руб., от 07.02.2017 № 915 на сумму 186 911 527 руб.

Кроме того, Межрайонной ИФНС России № 7 по Ульяновской области вынесены решения от 07.02.2017 №№ 629 и 630 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска (налоговый орган по месту учета обособленного подразделения ООО «Завод Трехсосенский», по которому проверкой выявлены нарушения налогового законодательства) со ссылкой на требование от 07.12.2015 № 1 приняла решение от 07.02.2017 № 617 о взыскании за счет денежных средств общества на счетах в банках и направила в АО Банк «Венец» инкассовые поручения на списание начисленных сумм: от 07.02.2017 № 839 на сумму 667 012 503 руб., от 07.02.2017 № 840 на сумму 122 110 871,45 руб., от 07.02.2017 № 841 на сумму 272 975 497,26 руб., от 07.02.2017 №842 на сумму 8,08 руб., от 07.02.2017 № 843 на сумму 5875,80 руб.

Кроме того, ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска вынесено решение от 07.02.2017 № 616 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

С учетом поступивших из банков сведений об остатках денежных средств на имевшихся у ООО «Завод Трехсосенский» расчетных счетах № 40702810469110100936 в Ульяновском отделении № 8588 ПАО Сбербанк, № 40702978300903581338, № 40702810400903581338, № 40702810300003581338 в АО Банк «Венец» Межрайонная ИФНС России № 7 по Ульяновской области со ссылкой на статью 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) вынесла решение от 13.02.2017 № 152 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) и постановление от 13.02.2017 № 152 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка), а ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска - решение от 13.02.2017 № 319 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) и постановление от 13.02.2017 № 319 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка).

Законность и обоснованность оспариваемых ненормативных актов налоговых инспекций в рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора проверялись вышестоящим налоговым органом.

На основании указанных решений в соответствующее подразделение Федеральной службы судебных приставов были направлены для исполнения в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановления от 13.02.2017 № 152 и № 319 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества общества.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что действия налоговых инспекций по вынесению решений от 13.02.2017 № 152, №319, а также постановлений от 13.02.2017 № 152, № 319 о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика и по направлению на исполнение судебному приставу- исполнителю являются законными и обоснованными, обязанность ООО «Завод Трехсосенский» по уплате исполнительского сбора не может быть признана нарушением прав налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, пришел к выводу о том, что налоговыми органами не соблюден порядок взыскания, предусмотренный статьями 46 и 47 НК РФ.

Судебная коллегия считает, что выводы суда апелляционной инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора определен статьей 45 Кодекса.

Пункт 1 этой статьи предусматривает, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном статьями 47 и 48 Кодекса.

Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - на счетах в банках.

В силу пункта 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Исходя из пункта 1 статьи 47 Кодекса, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Из анализа указанных норм следует, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога и пеней нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

Суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговые органы не подтвердили невозможность взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам за счет денежных средств ООО «Завод Трехсосенский» и не доказали наличие оснований для взыскания задолженности за счет имущества общества в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Налоговыми органами не подтверждена невозможность принятия ею всех мер по взысканию недоимки за счет денежных средств на счетах общества, следовательно, не доказано соблюдение порядка взыскания, предусмотренного законом.

В рассматриваемом случае налоговые органы фактически осуществляли две процедуры взыскания не последовательно, а одновременно, что противоречит требованиям статей 46 и 47 НК РФ.

Как установлено судом апелляционной инстанции, на момент принятия оспариваемых решений и постановлений у ООО «Завод Трехсосенский» имелось четыре открытых расчетных счета (в т.ч. валютных) в банках (АО Банк «Венец» и Ульяновское отделение № 8588 ПАО Сбербанк).

Однако налоговые органы выставили инкассовые поручения лишь по одному расчетному счету общества в АО Банк «Венец».

Налоговые органы не представили доказательств того, что на дату вынесения оспариваемых решений и постановлений они располагали информацией об отсутствии денежных средств на всех расчетных счетах общества.

Выписками банка подтверждается, что уже на дату принятия оспариваемых решений и постановлений с расчетного счета общества по инкассовым поручениям налоговых органов списано 38 059 556,26 руб.

Согласно справке АО Банк «Венец» от 22.03.2017 № 2452 за период с 08.02.2017 по 22.03.2017 с расчетного счета общества по инкассовым поручениям налоговых органов списана сумма 1 412 312 397,66 руб.

Как установлено судом апелляционной инстанции, в указанный период на счета общества регулярно поступали значительные денежные средства, достаточные для уплаты сумм, значащихся в требовании от 07.12.2015 № 1, а поскольку пунктом 1 статьи 47 НК РФ предусмотрен годичный срок для принятия решения о взыскании налогов, пени и штрафов за счет иного (помимо денежных средств) имущества налогоплательщика, то у налоговых органов имелись все основания для того, чтобы не применять в отношении общества процедуру взыскания, предусмотренную статьей 47 НК РФ.

При регулярном поступлении на счета общества денежных средств и осуществлении по ним расчетных операций отсутствие необходимого денежного остатка на определенную дату не свидетельствует о невозможности взыскания налога за счет денежных средств налогоплательщика в сроки, установленные статьей 46 НК РФ.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговыми органами не соблюден порядок взыскания, предусмотренный статьями 46 и 47 НК РФ.

Как верно отметил суд апелляционной инстанции, инициирование налоговыми органами процедуры взыскания в порядке статьи 47 НК РФ повлекло для общества дополнительные неблагоприятные последствия в виде необходимости уплаты исполнительского сбора в сумме 55 191 249,85 руб., наложенного постановлением судебного пристава-исполнителя от 10.03.2017 в рамках исполнительного производства №5657/17/73017-ИП.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции обоснованно удовлетворил заявленные обществом требования.

Доводы, изложенные в кассационных жалобах, не опровергают выводы суда апелляционной инстанции об отсутствии хозяйственных операций, поскольку суд апелляционной инстанции в порядке статьи 71 АПК РФ сделал вывод не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования доказательств в их совокупности и взаимосвязи.

Возражения налоговых органов о том, что выводы суда апелляционной инстанции, положенные в основу обжалуемого судебного акта, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нарушают действующие нормы права, не нашли своего подтверждения.

По существу доводы кассационных жалоб сводятся к переоценке выводов суда апелляционной инстанции, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2017 по делу № А72-6580/2017 оставить без изменения, кассационные жалобы – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.



Председательствующий судья О.В. Логинов



Судьи М.В. Егорова



А.Н. Ольховиков