Решение от 3 апреля 2024 г. по делу № А66-2462/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

С объявлением перерыва в порядке статьи 163 АПК РФ

Дело № А66-2462/2023
г.Тверь
03 апреля 2024 года



Резолютивная часть решения объявлена 03.04.2024 года

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Рощиной С.Е., при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем судебного заседания Душаткиной А.В., при участии представителей: Заявителя – ФИО1, Управления – ФИО2, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «Тверской экскаватор», г. Тверь,

к Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области, г. Тверь,

об оспаривании решения № 2725 от 26.10.2022 года,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Тверской экскаватор» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – налоговый орган, Управление) о признании недействительным решения № 2725 от 26.10.2022 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество заявило ходатайство о проведении онлайн-заседания.

Ходатайство судом удовлетворено. Судебное заседание ведется онлайн с использованием средств аудиозаписи.

До начала судебного заседания в материалы дела от Заявителя поступили дополнительные письменные пояснения.

Заявитель поддержал требования.

Управление возражает относительно заявленных требований.

Из материалов дела следует: Обществом 16.02.2022 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2019 год, в которой скорректировало в сторону уменьшения налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму 57 124 797 руб., что привело к уменьшению исчисленного налога на прибыль на 19069326 руб., поскольку из состава внереализационных доходов по налогу на прибыль суммы субсидий, полученных Обществом в 2019 году на компенсацию возникших затрат на отчисления на страховые взносы по обязательному социальному страхованию, отчисления на страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию, отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год, итоги которой отражены в акте проверки №4170 от 30.05.2022 (л.д.31-72, т.1). По результатам проверки налоговым органом принято решение №2725 от 26.10.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.72-99, т.1), которым Обществу начислено 19069218 руб. налога на прибыль.

Не согласившись с решением, Общество обратилось в Управление ФНС по Тверской области с апелляционной жалобой.

Управление 16.12.2022, рассмотрев доводы жалобы, сочло их не подлежащими удовлетворению, что отражено в решении № 08-11/550 (л.д.115-122, т.1).

Считая позицию Инспекции неправомерной, ЗАО «Тверской экскаватор» обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав представленные сторонами документы и доказательства в их совокупности, заслушав представителей спорящих сторон в судебном заседании, суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ, статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.

ЗАО «Тверской экскаватор» предоставлена субсидия в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 10.02.2018 № 146 «Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским производителям на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении высокопроизводительной самоходной и прицепной техники, и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» (далее - Правила).

Сторонами подписано Соглашение о предоставлении из федерального бюджета субсидии на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении высокопроизводительной самоходной и прицепной техники № 020-11-2018-022 от 29.03.2018 (л.д.123-131, т.1).

В Приложении №1 (л.д.132, т.1) приведен Перечень затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении высокопроизводительной самоходной и прицепной техники:

1. затраты на оплату сырья, материалов, комплектующих, необходимых для производства высокопроизводительной самоходной и прицепной техники;

2. затраты на выплату заработной платы, рассчитанные исходя их среднесписочной численности персонала за отчетный период, а также затраты на отчисления на обязательной пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование;

3. затраты на оплату электрической энергии;

4. затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию реализованной высокопроизводительной самоходной и прицепной техники.

Дополнительным соглашением к соглашению о предоставлении из федерального бюджета субсидии на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении высокопроизводительной самоходной и прицепной техники от 12.02.2019 № 020-11-2018-022/8, в пункт 2.1 внесены изменения, дополнен абзацем следующего содержания « в 2019 году 47 535 000,00 рублей – по коду БК 020 0412 16 1 04 68760 811» (л.д.145-146, т.1), указанным соглашением изменено и Приложение №5 «План производства и экспорта техники по видам и моделям техники на 2019 год» (л.д.147, т.1).

Дополнительными соглашениями от 22.03.2019 №020-11-2018-022/9, от 23.04.2019 №020-11-2018-022/10, от 28.05.2019 №020-11-2018-022/11, 18.07.2019 №020-11-2018-022/12, 26.07.2019 №020-11-2018-022/13, 28.10.2019 №020-11-2018-022/14 увеличивался размер субсидии до 537 223 905,37 руб. (л.д. 148-159, т.1).

Обществом в установленном порядке и сроки поданы в Министерство промышленности и торговли Российской Федерации заявления о предоставлении субсидии из федерального бюджета (л.д.160-167, т.1).

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном настоящим Кодексом порядке. Датой осуществления таких расходов признается дата начисления налогов (сборов), страховых взносов (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся внереализационные доходы. Перечень внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении или освобождаемых от налогообложения, установлен в статьях 250 и 251 НК РФ.

В пункте 4.1 статьи 271 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ, действующей в 2020 году) установлен порядок признания в составе внереализационных доходов средств в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

В случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных названным пунктом, суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

В подпункте 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

Исходя из взаимосвязанных положений статей 69 и 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, субсидии юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам - производителям товаров, работ и услуг являются безвозмездными и безвозвратными бюджетными ассигнованиями, имеющими целевой характер - возмещение недополученных доходов и (или) финансовое обеспечение (возмещение) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг хозяйствующими субъектами.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии предоставляются в случаях и порядке, предусмотренных законами (решениями) о бюджете и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами, в которых определяются цели предоставления субсидий и критерии отбора лиц, имеющих право на получение субсидий.

Судебная практика исходит из того, что по смыслу приведенных положений законодательства использование юридической конструкции субсидий позволяет государству оказывать финансовую поддержку хозяйствующим субъектам в виде предоставления денежных средств на безвозмездной и безвозвратной основе в тех случаях, когда это необходимо для решения публично значимых задач (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 06.12.2018 № 305-ЭС18-13693, от 31.01.2019 № 305-ЭС18-17266, пункт 33 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 17.07.2019).

Таким образом, целью любой субсидии является либо возмещение недополученных доходов, либо возмещение затрат.

Принимая во внимание соглашение о предоставлении из федерального бюджета субсидий от 29.03.2018 № 020-11-2018-022 (л.д.123-131, т.1), заключенного между Обществом и Минпромторгом России, Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским производителям на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении высокопроизводительной самоходной и прицепной техники, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 10.02.2018 № 146, установили, что Общество являлось получателем субсидии и в рассматриваемом случае целью предоставления обществу из федерального бюджета субсидий, являлось возмещение, в том числе затрат на отчисления на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

Указанные субсидии предоставляются в рамках подпрограммы «Развитие транспортного и специального машиностроения» государственной программы Российской Федерации «Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности» в целях стимулирования производства на территории Российской Федерации современной высокопроизводительной самоходной и прицепной техники.

Общество самостоятельно не определяло, какие виды затрат должны были компенсироваться за счет предоставленных субсидий и Перечень указанных затрат прямо установлен в приложении № 1 к указанным Правилам и приложении № 1 к названному соглашению.

В уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год Обществом скорректирована в сторону уменьшения налоговая база по налогу на прибыль организаций на сумму 57 124 797 руб., что привело к уменьшению исчисленного налога на прибыль за спорный период на 19 069 326 руб., поскольку из внереализационных доходов по налогу на прибыль исключены суммы субсидий, полученных Обществом в 2019 году на компенсацию возникших затрат на отчисления на страховые взносы по обязательному социальному страхованию, отчисления на страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию, отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Налоговым органом не оспаривается размер исчисленных страховых взносов в указанной выше сумме в 2019 году, соблюдение порядка и условий предоставления Обществу субсидий из федерального бюджета, формирование расчетов субсидий, их подтверждение в Минпромторге России и факт использования предоставленной субсидии по целевому назначению.

Суд, исследовав и оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ, с учетом положений статей 251, 271 НК РФ, действующих в спорный период, проанализировав природу предоставленной субсидии, исходит из отсутствия у Общества обязанности по включению в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2019 год субсидии в размере 57 124 797 руб. на дату ее зачисления в соответствии с абзацем 4 пункта 4.1 статьи 271 НК РФ, в связи с чем, пришел к выводу об отсутствии оснований для принятия налоговым органом оспариваемого решения.

Ссылка налогового органа на неверное применение подпункта 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ в рассматриваемом случае подлежит отклонению, из буквального толкования подпункта 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ следует, что в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов не только при их списании, но также и в случаях уменьшения иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 13.02.2024 № Ф10-6981/2023 по делу № А09-4451/2023

При указанных обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению, расходы по госпошлине относятся на Управление.

Руководствуясь статьями 110, 123, 163, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Тверской области,

РЕШИЛ:

Требования Закрытого акционерного общества «Тверской экскаватор», г.Тверь, удовлетворить,

признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области № 2725 от 26.10.2022 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области, г.Тверь в пользу Закрытого акционерного общества «Тверской экскаватор», г.Тверь 3000 руб. расходов по госпошлине.

Исполнительный лист выдать взыскателю в порядке статьи 319 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда в порядке и сроки установленные АПК РФ.


Судья С.Е.Рощина