Решение от 8 сентября 2024 г. по делу № А66-17408/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-17408/2023
г. Тверь
09 сентября 2024 года



Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Карсаковой И.В.,  при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи помощником судьи Блохиной Е.В., при участии: от заявителя - ФИО1, от заинтересованного лица - ФИО2, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Завод «Марс» к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (правопреемник Межрайонной ИФНС России № 8 по Тверской области) о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России № 8 по Тверской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №№ 300, 301, 303 от 26.06.2023 и о признании недействительными решений МИФНС России № 8 по Тверской области №№ 289, 304, 305 от 23.06.2023 (далее - решения),

У С Т А Н О В И Л:

акционерное общество «Завод «Марс» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - заинтересованное лицо, ответчик, управление, налоговый орган) о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России № 8 по Тверской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №№ 300, 301, 303 от 26.06.2023 и №№ 289, 304, 305 от 23.06.2023 (далее - решения).

Определением арбитражного суда от 22.02.2024 производство по делу приостановлено до рассмотрения Арбитражным судом Тверской области дела № А66-17404/2023.

Определением судьи Арбитражного суда Тверской области Антоновой И.С. от 26 июня 2024 года по делу № А66-17404/2023, настоящее дело объединено в одно производство с делом № А66-17408/2023 с присвоением объединенному делу № А66-17408/2023.

В данной связи, а также в свете направления управлением в адрес суда ходатайства о возобновлении производства по делу, в судебном заседании 09 сентября 2024 года, в отсутствие возражений сторон, судебное разбирательство по делу возобновлено.

С согласия сторон, суд открыл судебное разбирательство в суде первой инстанции в порядке, предусмотренном частью 4 статьи 137 АПК РФ.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявление в полном объеме, привел устные доводы. Ранее представил дополнительные документы.

Заинтересованное лицо относительно удовлетворения заявления возразило по доводам письменного отзыва. Представило дополнительные документы.

Как следует из материалов дела, в отношении поданных обществом уточненных налоговых деклараций налоговым органом проведены камеральные проверки:

-       уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2022 года (корректировка № 2), представленной обществом 24.01.2023 (регистрационный номер 1699529317) по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 11.05.2023 № 461.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 23.06.2023 № 305 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на прибыль организаций в сумме 21 742 793 руб., а также авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2022 год в сумме 21 742 793 руб. (по сроку уплаты 28.04.2022 в сумме 7 247 597 руб., по сроку уплаты 30.05.2022 в сумме 7 247 597 руб., по сроку уплаты 28.06.2022 в сумме 7 247 599 руб.);

-       уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2022 года (корректировка № 2), представленной обществом 24.01.2023 (регистрационный номер 1699535329) по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 11.05.2023 № 462.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 23.06.2023 № 304 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на прибыль организаций в сумме 23 552 236 руб., а также авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года в сумме 45 295 029 руб. (по сроку уплаты 28.07.2022 в сумме 15 098 343 руб., по сроку уплаты 29.08.2022 в сумме 15 098 343 руб., по сроку уплаты 28.09.2022 в сумме 15 098 343 руб.);

-       уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года (корректировка № 3), представленной обществом 25.01.2023 (регистрационный номер 1701768984) по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 11.05.2023 № 464.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 23.06.2023 № 289 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на прибыль организаций в сумме 28 131 381 руб.;

-       уточненного расчета по страховым взносам за 3 месяца, квартальный, 2022 год (корректировка № 3), представленного обществом 23.01.2023 (регистрационный номер 1698523936) по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 11.05.2023 № 541.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 26.06.2023 № 300 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены страховые взносы в сумме 16 028 942 руб.;

-       уточненного расчета по страховым взносам за 6 месяцев, квартальный, 2022 год (корректировка № 2), представленного обществом 23.01.2023 (регистрационный номер 1698515519) по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 11.05.2023 № 544.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 26.06.2023 № 301 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены страховые взносы в сумме 23 816 994 руб.;

-       уточненного расчета по страховым взносам за 9 месяцев, квартальный, 2022 год (корректировка № 1), представленного обществом 23.01.2023 (регистрационный номер 1699013604) по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 11.05.2023 № 555.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 26.06.2023 № 303 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены страховые взносы в сумме 25 877 083 руб.

Основанием для вынесения решений от 23.06.2023 №№ 305, 304, 289 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение ст. 23 НК РФ, п. 1.16 ст. 284 НК РФ, ст. 9 Федерального Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» обществом занижены суммы налога на прибыль организаций, а также авансовых платежей, в результате неправомерного применения обществом налоговой ставки в размере 0 % по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации.

Основанием для вынесения решений от 26.06.2023 №№ 300, 301, 303 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение п. 1 ст. 421, п.п. 18 п. 1, п.п. 8 п. 2, п. 14 ст. 427 НК РФ обществом занижены суммы страховых взносов в результате неправомерного применения обществом пониженных тарифов страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - 6%; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 1,5%; на обязательное медицинское страхование - 0,1%.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 29 августа 2023 года № 08-11/202, 205 апелляционные жалобы общества на оспариваемые в настоящем деле решения оставлены без удовлетворения.

По мнению заявителя, налоговым органом необоснованно отказано обществу в применении льготы п. 1.16 ст. 284 НК РФ, предусмотренной п. 6 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 323).

Также, по мнению общества и исходя из положений п. 1.16 ст. 284 и п. 14 ст. 427 НК РФ, пониженные налоговые ставки и пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в п. 1.16 ст. 284 и п. 14 ст. 427 НК РФ.

Фактически общество полагает возможным распространение применения положений указанных выше норм закона начиная с 01 января 2022 года.

В данной связи, заявитель не согласился с решениями налогового органа, полагая их необоснованным и нарушающими его права, обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного правового акта недействительным, решения, действия (бездействия) незаконными, необходимо наличие двух условий - несоответствие оспариваемого акта, решения, действия закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2022 № 1310 утвержден перечень электронной (радиоэлектронной) продукции для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов.

Исходя из положений пункта 1.16 статьи 284, подпункта 18 пункта 1 и подпункта 8 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Закона № 323-ФЗ для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее - Реестр), установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов и налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.

Ведение Реестра осуществляется федеральным органом исполнительной власти, на основании правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2020 № 2392 «О ведении реестра российских организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции».

Согласно пункту 1.16 статьи 284 и пункту 14 статьи 427 НК РФ указанные налоговые ставки и пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 и пункте 14 статьи 427 Кодекса.

В материалы дела, посредством электронного документооборота заявителем представлена информация о включении общества в Реестр 05.10.2022 (письмо Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 17.10.2022 исх. № 103837/11).

В случае если организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включена в Реестр в октябре 2022 года и выполняет условие о 70-процентной доле соответствующих доходов за налоговый (расчетный) период 2022 года, то такая организация имеет право на применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов.

Организация радиоэлектронной промышленности может применять льготные ставки по налогу на прибыль (3% в федеральный бюджет и 0% в бюджет субъекта РФ) и пониженные тарифы взносов в общем размере 7,6%, когда сразу выполняются 2 условия: организацию включили в реестр организаций радиоэлектронной промышленности; она соблюдает условие о доле доходов.

Согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах в части регулирования страховых взносов вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 4 Закона № 323-ФЗ действие новой редакции статьи 427 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, что предусматривает возможность применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов, начиная с первого квартала 2022 года.

Иное толкование закона исключает возможность применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, а также  пониженного тарифа организациями, указанными в подпункте 18 пункта 1 статьи 427 НК РФ с 01.01.2022, поскольку для данных организаций возможность включения в реестр возникла только с 01.08.2022 (начало действия правил ведения Реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности).

Фактически Реестр создан 01.08.2022, когда в Постановление от 31.12.2020 № 2392 внесены соответствующие изменения.

Принимая во внимание вышеизложенное суд приходит к выводу, что законодатель в пункте 6 статьи 4 Закона № 323-ФЗ от 14.07.2022, установив, что действие новой редакции статьи 427 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, фактически определил переходный период (2022 год) в течение которого, организации, отвечающие условиям применения пониженного тарифа, не имеющие возможность быть включенными в Реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, по состоянию на 01.01.2022, в связи с тем, что соответствующий Реестр создан 01.08.2022, имеют право на применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов с 01.01.2022, при условии включения сведений о них в течение 2022 года в Реестр.

Указанными целями, по мнению суда, и обусловлена воля законодателя на оказание мер поддержки организациям, осуществляющим деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в том числе применительно к расчетному налоговому периоду - 2022 календарный год.

Иных аргументов, свидетельствующих об обоснованности принятых налоговым органом решений, помимо проанализированных судом выше, со стороны налогового органа не приведено.

Соответственно, правовые основания для принятия оспариваемых решений у налогового органа отсутствовали.

В свете изложенного заявленные требования общества подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по оплате государственной пошлины суд, в соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ относит в полном объеме на налоговый орган.

Руководствуясь статьями  110, 123, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Тверской области,

Р Е Ш И Л:

заявленные акционерным обществом «Завод Марс» требования удовлетворить в полном объеме.

Признать недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Тверской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №№ 300, 301, 303 от 26.06.2023 и решения МИФНС России № 8 по Тверской области №№ 289, 304, 305 от 23.06.2023.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области (ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Завод Марс» (ИНН <***>) 18 000, 00 расходов по оплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать взыскателю в порядке статьи 319 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Вологда в порядке и сроки, установленные АПК РФ.


Судья                                                                            И.В. Карсакова