Решение от 7 марта 2024 г. по делу № А70-25035/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-25035/2023
г. Тюмень
07 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 февраля 2024 года. Решение в полном объеме изготовлено 07 марта 2024 года.


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

ООО «ОЙЛ ЛИНК» ИНН <***>

к ИФНС России по г. Тюмени № 3

о признании недействительным решения от 30.05.2023 №2967 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 25.08.2023 № 0728,

при участии:

представитель заявителя – ФИО1 по доверенности от 07.09.2023 № 95,

представители ответчика – ФИО2 по доверенности от 26.12.2023 № 119, ФИО3 по доверенности от 21.12.2023 № 112, ФИО4 по доверенности от 27.12.2023 № 125,

установил:

ООО «ОЙЛ ЛИНК» ИНН <***> (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Тюмени № 3 (далее - ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 30.05.2023 №2967 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 25.08.2023 № 0728.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение Инспекции, состоялось 25.08.2023, с настоящим заявлением обратился в суд 24.11.2023, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании заявил ходатайство о приостановлении производства по настоящему делу до рассмотрения ФНС России апелляционной жалобы на оспариваемое по настоящему делу решение.

Данное ходатайство судом отклоняется, поскольку в силу ст.143 АПК РФ указанное обстоятельство не является основанием для приостановления производства по делу.

Так же заявителем заявлено ходатайство о вызове в качестве свидетелей ФИО5 (директор ООО «Альфа»), ФИО6 (директор ООО «ОЙЛ ЛИНК»), ФИО7 (руководитель отдела снабжения ООО «ОЙЛ ЛИНК»), которое судом отклоняется по причине достаточности материалов дела для его полного, всестороннего и объективного рассмотрения.

По этой же причине суд отклоняет ходатайство заявителя об истребовании у Инспекции дополнительных доказательств: сопроводительное письмо (ответ) ООО «АЛЬФА» по взаимоотношениям с ООО «ОЙЛ ЛИНК» за 3 квартал 2022г., справки по форме 2-НДФЛ за 2021, 2022 годы; налоговые декларации по HДС за 1, 2, 3 кварталы 2022 года и проч., всего 15 пунктов.

Заявителем заявлено ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ООО «Альфа» ИНН <***>, которое судом отклонено, поскольку судебный акт по настоящему делу непосредственно не повлияет на права и обязанности данного лица по отношению к сторонам.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв.

Представители ответчика в судебном заседании против заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения участников судебного процесса, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) представленной 25.10.2022 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2022 года, в ходе которой установлено, что налогоплательщик создал формальный документооборот с целью минимизации налогообложения по взаимоотношениям с ООО «АЛЬФА» ИНН <***>.

Результаты проверки оформлены актом от 25.01.2023 № 764, в отношении ООО «ОЙЛ ЛИНК» принято оспариваемое решение от 30.05.2023 № 2967 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения, в соответствии с которым заявителю начислен НДС в размере 2 579 507,40 руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ – 128 975,35 руб.

При этом штраф снижен в 8 раз с учетом применения смягчающих обстоятельств.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало их в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 25.08.2023 № 0728 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «ОЙЛ ЛИНК» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оспаривая решение Инспекции, заявитель указывает на то, что собранная ответчиком доказательная база не подтверждает наличие обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ, отношения с ООО «АЛЬФА» носили реальный характер, в целях подтверждения правомерности заявленных вычетов по НДС за 3 квартале 2022г. по контрагенту ООО «АЛЬФА» представлены договор поставки: №б/н от 22.06.2022, спецификации, универсально передаточные документы, платежные поручения и иные документы, которые соответствуют требованиям к составлению первичных учетных документов; ООО «ОЙЛ ЛИНК» не могло вести деятельность, а также осуществлять работы по сервисному обслуживанию оборудования заказчиков без закупа товаров у ООО «АЛЬФА»; ответчиком не определены действительные налоговые обязательства налогоплательщика по уплате НДС за 3 квартал 2022г., налоговым органом, в рамках проведения камеральной проверки не исследовано оприходование, фактическое списание, наличие остатков спорных товаров; ответчиком не были проведены мероприятий налогового контроля, для определения реальных поставщиков у ООО «АЛЬФА» спорного товара; ответчиком не представлено достаточных доказательств, подтверждающих, что спорный контрагент ООО «АЛЬФА» ИНН <***> являлся недобросовестным; у Общества отсутствовал умысел в совершении налогового правонарушения.

Так же заявитель просит снизить назначенный ему штраф.

Арбитражный суд считает оспариваемое решение Инспекции в редакции решения Управления законным и обоснованным ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, ООО «Ойл-Линк» зарегистрировано с 08.10.2008. Основным видом деятельности Общества является ремонт машин и оборудования. Учредитель/руководитель Общества ФИО6. В собственности имеются имущество и транспортные средства, численность в 2020 г. - 53 человека, в 2021 г. - 63 человека, в 2022 г. - 53 человека.

Согласно сведениям, размещенным на сайте организации, компания занимается поставкой бурового оборудования и запасных частей для СВП, буровых насосов, ключей-роботов, скважинного оборудования и ПО из США, Канады, Китая, стран Евросоюза, также организация осуществляет сервис и капитальные ремонты оборудования для заказчиков, проводит обучение по техническому обслуживанию оборудования.

В проверяемом периоде ООО «Ойл-Линк» фактически осуществляло деятельность по поставке бурового оборудования и запасных частей к буровому оборудованию, а также ремонт и сервисное обслуживание бурового оборудования.

Основными заказчиками Общества согласно книге продаж за 3 квартал 2022г. являются предприятия нефтегазовой отрасли.

В ходе проверки установлено, что между ООО «Ойл-Линк» и его заказчиками заключены договоры на поставку запчастей, товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ), оказание услуг по обслуживанию нефтегазового оборудования, организациями представлены счета-фактуры, товарно-транспортные накладные (далее – ТТН), товарные накладные, позволяющие идентифицировать серию и марку ТМЦ, поставленных Обществом в адрес покупателей.

В ходе камеральной проверки проведен анализ книги покупок ООО «ОЙЛ-ЛИНК» за 3 квартал 2022г. и установлено, что основной закуп бурового оборудования и запасных частей к нему, иного товара производится налогоплательщиком за границей, а именно в странах Китай и США (доля вычетов 45,95%).

В результате анализа деятельности предприятия налоговым органом установлено, что причинами минимизации Обществом своих налоговых обязательств по НДС являются высокая рентабельность деятельности по закупу нефтегазового и бурового оборудования у иностранных поставщиков и последующая реализация на внутреннем рынке для предприятий нефтегазовой отрасли; уплата таможенных платежей; получение ООО «ОЙЛ-ЛИНК» в проверяемом периоде авансов от организаций - заказчиков на общую сумму 77 666 151,83 руб., в том числе НДС 12 944 358,65 руб., что послужило дополнительной налоговой нагрузкой на предприятие.

В ходе мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, опровергающие реальное выполнение сделки контрагентом ООО «Альфа» ИНН <***> (далее также спорный контрагент).

Так, в рамках КНП ООО «ОИЛ-ЛИНК» по взаимоотношениям с ООО «АЛЬФА» предоставлены только спецификации к договору поставки от 22.06.2022 и универсальные передаточные документы (далее - УПД), согласно которым в адрес ООО «ОЙЛ-ЛИНК» спорным контрагентом поставлены ТМЦ на сумму 15 477 044,94 руб., в т.ч. НДС 2 579 507,49 руб.

Спецификациями к договору поставки от 22.06.2022 предусмотрено, что ООО «Альфа» (поставщик) обязуется поставить в адрес ООО «ОИЛ-ЛИНК» (покупатель) ТМЦ в течение 2-5, 2-10 календарных дней после подписания спецификации сторонами. В свою очередь покупатель обязуется оплатить товар в течение 30 календарных дней после приемки товара. Также поставщик устанавливает гарантийный срок на товар не менее 12 месяцев.

Из УПД следует, что контрагент реализовал в адрес ООО «ОИЛ-ЛИНК» более 20 наименований запасных частей, а именно; грязевая труба в сборе, насос шестеренчатый гидравлический 656193, NAS-Блок управления с клапанами, вал шестерни 655915, клапан шаровой двойной IBOP, привод гидравлический роторный для клапана IBOP и др.

В УПД не заполнен раздел «данные о транспортировке и грузе», в связи с чем, не представляется возможным установить обстоятельства доставки спорного груза до покупателя (ФИО водителей, марки и гос.номера транспортных средств, адреса мест погрузки и разгрузки товара, лиц отпускающих/принимающих товар).

При этом товарные накладные, ТТН, путевые листы, сертификаты качества товаров, оборотно-сальдовые ведомости ни ООО «Ойл Линк», ни ООО «Альфа» в ходе камеральной проверки не представлены.

В отношении ООО «АЛЬФА» ИНН <***> установлено: дата постановки на учет 29.12.2021, основным видом деятельности заявлено производство мебели для офисов и предприятий торговли.

Руководителем/учредителем является ФИО5 Согласно сведениям по форме № 6-НДФЛ за второе полугодие 2022 года количество лиц, получивших доход, составило от 1 до 2 человек, в том числе: ФИО5 и ФИО8 В собственности недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют.

ООО «АЛЬФА» в анализируемом периоде представлены налоговые декларации по НДС с исчисленной минимальной суммой к уплате в бюджет, при этом, доля заявленных вычетов близка к 100%.

Согласно анализу выписки банка не прослеживается реальная финансово-хозяйственная деятельность (отсутствуют арендные платежи, расходы на зарплату, коммунальные платежи, иные операции).

Денежные средства, поступающие в адрес ООО «АЛЬФА» от ООО «ОЙЛ-ЛИНК» в размере 10 348 860 руб. (назначение платежей - «за товар»), обналичиваются по цепочке и перечислятся в адрес следующих контрагентов:

- ООО ТРК «Атлант и К» ИНН <***> в размере 2 438 000 руб. (назначение платежей - «за материалы» без НДС);

- ООО ПК «Атлант и К» ИНН <***> в размере 2 397 000 руб. (назначение платежей - «за материалы» с НДС 20%);

- ФИО5 в размере 4 050 000 руб. (назначение платежей - перевод денежных средств на карту ФИО5);

- ООО «РУССКАЯ ФАНЕРА» ИНН <***> в размере 1986 576 руб. (назначение платежей «за фанеру»);

- в адрес ИП за оказание транспортных услуг без НДС.

При этом в ходе анализа установлено, что организации ООО ТРК «Атлант и К» ИНН <***>, ООО ПК «Атлант и К» ИНН <***> являются взаимозависимыми по отношению к ООО «АЛЬФА», поскольку зарегистрированы по одному юридическому адресу, руководителем/учредителем организаций является одно и то же лицо - ФИО5

У ООО «АЛЬФА» отсутствует доступная информация в интернет - источниках, сайт в интернете, рекламная информация о деятельности организации.

Товарно-денежные потоки ООО «АЛЬФА» не соответствуют книге покупок. По результатам анализа расходных операций ООО «АЛЬФА» реальные поставщики «спорных» ТМЦ не установлены.

При этом в проверяемом периоде реальную поставку товаров для ООО «ОЙЛ-ЛИНК» осуществляли поставщики из иностранных государств США и Китая, с которыми налогоплательщик имел длительные взаимоотношения, что установлено в ходе анализа ГТД, контрактов, внешних источников таможенных органов, информационных источников. Данные поставщики имеют деловую репутацию, официальные сайты, общедоступные контакты.

Из материалов проверки следует, что ООО «ОЙЛ-ЛИНК» с возражениями на акт налоговой проверки представлены документы, в том числе оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10, 41 за 3 квартал 2022 г., акт об использовании запасных частей и расходных материалов при сервисном обслуживании СВП от 30.09.2022 № 896 , акт об использовании запасных частей и расходных материалов от 25.09.2022 №000906 по взаимоотношениям с заказчиком ООО «РН-Бурение».

По данным Общества ТМЦ, приобретенные у ООО «АЛЬФА», списаны в качестве запасных частей и расходных материалов, в рамках договоров на оказание сервисных услуг от 19.07.2021 № 2440121 /4617Д, от 15.04.2022 № 2448922/1591Д, заключенных с ООО «РН-Бурение».

По результатам сопоставления ТМЦ, приобретенных в проверяемом периоде у ООО «АЛЬФА» и использованных на объектах заказчика, а также исходя из анализа ОСВ по счетам 10, 41 за 3 квартал 2022 г., актов об использовании запасных частей и расходных материалов, представленных ООО «ОЙЛ ЛИНК», налоговым органом установлены следующие несоответствия:

- устройство для установки заданного значения (-MOV) Schll00102 плата в корпусе 60365; переключатель сети Ethernet unman aged 10/100Base-TX, lPort RJ45 4Port LWL ATEX Eex nA (opis) ПС T; подшипник Ремкомплект 65910; Разделительный усилитель 3 канала в корпусе Phoenix/24VDC/0-10V вход/0-10V выход 645322; Rotary Комплект уплотнений 655403 не входят в перечень расходных материалов, указанных в приложении № 2 к техническому заданию договора от 19.07.2021 №2440121/4617Д, заключенного между ООО «ОЙЛ ИНК» и ООО «РН-Бурение». Следовательно, использование вышеуказанных материалов ООО «ОЙЛ-ЛИНК» для сервисного обслуживания на объектах заказчика не доказано;

- грязевая труба в сборе 3" 7500PSI стоимостью 388 124,26 руб. использована как расходный материал на объекте заказчика ООО «РН-Бурение» 25.09.2022, а приобретена у ООО «АЛЬФА» 29.09.2022;

- грязевая труба в сборе 3" 7500PSJ стоимостью 790 000 руб. в актах заказчика не установлена, следовательно, ее использование для сервисного обслуживания на объектах заказчика не доказано;

- запасной фильтрующий элемент для фильтра тонкой очистки гидравлического масла, насос шестеренчатый редуктора R35/25FL-Z-DB16- WSAE1/1/2-R-SO, цилиндр 1046168, насос шестеренчатый гидравлический 6561УЗ, NAS-Блок управления с клапанами, шестерня Расходометр max/400bar 0,3 к бОГ/ппп- 30СС к +80°С комплект уплотнений СВП Bentec 655403/HK-5187-HDS-KIT, комплект уплотнений для роторного актуатора 663146, инкрементальный энкодер еех og 9 dn 1024 Вал шестерни 655915, цилиндрическое зубчатое колесо 65^938, поворотный ввод 12-кратное TD-500-HT, комплект уплотнений цилиндра отклонения штропов (1046169): многорядное уплотнение; клапан шаровой двойной IBOP; привод гидравлический роторный для клапана IВОР не входят в перечень расходных материалов, указанных в приложении № 2 к техническому заданию договора от 19.07.2021 № 2440121/4617Д, заключенного между ООО «ОИЛ ИНК» и ООО «РН-Бурение», также отсутствуют в акте об использовании запасных частей и расходных материалов, следовательно, для исполнения обязательств в адрес ООО «РН-Бурение» не использовались.

ООО «ОЙЛ-ЛИНК» представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 41.01 за 3 квартал 2022 г. в разрезе не всей номенклатуры ТМЦ, а в части выборочных позиций, в связи, с чем не представляется возможным проанализировать и идентифицировать спорный товар, его наличие на начало и на конец проверяемого периода, а также движение спорных материалов с июля по сентябрь 2022г.

По результатам анализа представленных с возражениями документов, налоговый орган пришел к выводу о создании формального документооборота, поскольку оборотно-сальдовые ведомости по счетам № 10 (материалы) и № 41 (товары) представлены ООО «ОЙЛ-ЛИНК» в разрезе только части ТМЦ. Акты об использовании запасных частей, оформленные между ООО «РН-Бурение» и ООО «ОЙЛ ЛЮТ», представлены только в отношении части номенклатуры ТМЦ.

Налогоплательщиком с дополнением от 16.05.2023 № 2 к возражениям приобщен ответ ООО «АЛЬФА», согласно которому в рамках заключенного с ООО «ОЙЛ ЛИНК» договора поставки от 22.06.2022 закуп товара осуществлялся у ИП ФИО9, ФИО10, ФИО11, доставка осуществлялась привлекаемым ИП ФИО12 ИНН <***>.

Инспекцией установлено, что заявленные в качестве поставщиков спорных ТМЦ предприниматели обладают признаками «транзитного» звена, денежные средства в последующем обналичиваются, при этом расчеты ООО «АЛЬФА» в адрес ИП ФИО9, ФИО10 и ФИО11 за поставленные товары не установлены.

ИП ФИО9 ИНН <***> состоял на учете в ИФНС России по г. Тюмени № 1 непродолжительный период с 22.03.2022 - 21.07.2022, основной вид деятельности - 49.41 деятельность автомобильного грузового транспорта; налоговая отчетность не представлена, работники отсутствуют; основные поступления денежных средств по выписке банка: за услуги, строительные материалы; по расходной части проходят операции: перевод средств ИП на личный счет, доходы от предпринимательской деятельности.

ИП ФИО10 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 23.08.2022 по 12.12.2022, основной вид деятельности - 43.39 производство прочих отделочных и завершающих работ; применял патентную систему налогообложения с видом деятельности «Реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений», заявленный вид деятельности не соответствует движению денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика; основные поступления денежных средств за транспортные услуги, за техобслуживание и ремонт автомобиля; основные расходы: расчеты через терминал в магазине, на хозяйственные нужды, снятие денежных средств в банкомате.

В отношении ИП ФИО11 установлено, что он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период 23.08.2022 -23.03.2023; основной заявленный вид деятельности - 43.39 производство прочих отделочных и завершающих работ; налоговая отчетность не представлена, работники отсутствуют; поступления денежных средств по выписке банка: за выполненные работы по отделке нежилого помещения, по договору оказания услуг; основные перечисления связаны с расчетами через терминал в магазине, снятие денежных средств в банкомате.

ИП ФИО12 ИНН <***> зарегистрирован с 19.12.2017, основной вид деятельности: 49.41 деятельность автомобильного грузового транспорта; применяет упрощенную систему налогообложения; основные поступления денежных средств по выписке банка: за транспортные услуги, далее в этот же день, либо на следующий обналичиваются, по результатам анализа расходной части выписки банка не установлено расходов на запчасти, ГСМ и других расходов, свидетельствующих о реальном ведении деятельности в области оказания транспортных услуг.

Из документов, подтверждающих поставку приобретаемого товара указанными предпринимателями, предоставлены только счета-фактуры по взаимоотношениям с ИП ФИО9 и ИП ФИО10

Таким образом, ИП ФИО9, ФИО10, ФИО11 поставить спорный товар не могли, поскольку не осуществляли реальную финансово-хозяйственную деятельность, не имели материальных ресурсов для поставки спорного товара, происхождение товара по цепочке контрагентов не прослеживается. Кроме того, в материалы проверки не предоставлены документы, подтверждающие доставку товара (ТТН, путевые листы и проч.).

При таких обстоятельствах налоговые органы сделали обоснованный вывод о том, что ООО «ОЙЛ ЛИНК» создало формальный документооборот по взаимоотношениям со спорным контрагентом в целях получения налоговой экономии в виде необоснованного принятия к вычету сумм НДС.

Предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентами, налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара, но и то, что товар приобретен непосредственно у тех контрагентов, которые заявлены в представленных в налоговый орган документах.

В ходе проверки Инспекцией собрана совокупность доказательств, свидетельствующая о заключении фиктивной сделки с ООО «АЛЬФА» с целью налоговой минимизации, поскольку фактические отношения со спорным контрагентом отсутствовали.

Таким образом, арбитражный суд считает, что оспариваемое решение Инспекции от 30.05.2023 №2967 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 25.08.2023 № 0728 соответствует действующему законодательству, права и законные интересы заявителя не нарушает, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Так же арбитражный суд не усматривает оснований для снижения назначенного Обществу штрафа, поскольку штраф уже был снижен Инспекцией в 8 раз с учетом смягчающих обстоятельств.

С учетом положений ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 3000 руб. относится на него.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.




Судья


Коряковцева О.В.