Решение от 10 августа 2023 г. по делу № А40-121153/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-121153/23-108-2126
г. Москва
10 августа 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 августа 2023 года

Полный текст решения изготовлен 10 августа 2023 года


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "С.П.ГЕЛПИК" (117485, <...>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 10.10.2002; ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г.Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 117149, <...>)

о признании недействительным решений № 1402 от 03.02.2023, № 1405 от 03.02.2023, № 1406 от 03.02.2023; об обязании устранить нарушения прав и законных интересов ООО «С.П.ГЕЛПИК»,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 дов.№83/Ю-22 от 21.12.2022;

от заинтересованного лица: ФИО3 дов.№06-04/034630 от 04.08.2022, ФИО4 дов.б/н от 12.04.2023,



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "С.П.ГЕЛПИК" (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решений № 1402 от 03.02.2023, № 1405 от 03.02.2023, № 1406 от 03.02.2023; об обязании устранить нарушения прав и законных интересов ООО «С.П.ГЕЛПИК».

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме; представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения требований заявителя по доводам изложенным в отзыве.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основании уточненного расчета по страховым взносам за 3 месяца 2022 года, решением № 1402 инспекция доначислила страховые взносы в размере 20 183 100,62 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основании уточненного расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года, решением № 1405 инспекция доначислила страховые взносы в размере 18 193 100,87 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основании уточненного расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года, решением № 1406 инспекция доначислила страховые взносы в размере 9 253 994,89 руб.

Основанием для доначисления дополнительных налоговых обязательств послужил установленный налоговым органом факт занижения налоговой базы по страховым взносам в проверяемом периоде в связи с неправомерным применением пониженных тарифов.

Заявитель, не согласившись с решениями, обратился с апелляционными жалобами в УФНС России по г. Москве, в порядке, установленном статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации. Решениями УФНС России по г. Москве от 13.04.2023 №21-10/042113@, №21-10/042114@, №21-10/042115@, апелляционные жалобы заявителя оставлены без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

Общество полагает решения налогового органа недействительными, поскольку Постановлением Правительства от 23.07.2022 № 1321 «О внесении изменений в постановление Правительства от 31.12.2020 № 2392 с 23.07.2022 правовые основания ведения реестра организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, на который ссылается налоговый орган, прекращены.

Таким образом, общество полагает, что организации радиоэлектронной промышленности, которые не имели права на пониженные тарифы взносов согласно прежней редакции Налогового кодекса Российской Федерации, но благодаря поправкам стали соответствовать необходимым условиям, вправе пересчитать взносы по пониженным тарифам с начала года на основании пункта 6 статьи 4 Федерального закона № 323-ФЗ от 14.07.2022, поскольку данная норма является общей.

Доводы заявителя судом проверены, признаются подлежащими отклонению в силу следующего.

Налоговым кодексом Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») с 01.01.2022 для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.

Согласно пункту 14 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, не менее 70 процентов составляют доходы, поименованные в пункте 14 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации, перечень которых является исчерпывающим. Следовательно, право на применение пониженных тарифов страховых взносов при выполнении соответствующего условия о доле доходов имеют организации, включенные в Реестр. В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода организация не выполняет условие о необходимой 70-процентной доле доходов, а также в случае ее исключения из Реестра такая организация лишается права применять вышеуказанные пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленному условию, либо произошло исключение из указанного Реестра.

В соответствии с пунктом 9 Правил формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2020 №2392 «О реестре организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности» Департаментом радиоэлектронной промышленности Минпромторга России письмом от 06.10.2022 исх. № 99298/11 представлен перечень организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (далее - Перечень). Согласно представленному Перечню Общество с 28.09.2022 включено в Реестр (порядковый номер реестровой записи -125).

Таким образом, заявитель вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации с сентября 2022 года при выполнении условия о доле доходов, обозначенного в пункте 14 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации. Ввиду чего, пониженные тарифы страховых взносов в июле и августе 2022 года Обществом применены неправомерно.

Согласно пункту 1.16 статьи 284 и пункту 14 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации указанные налоговые ставки и пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 и пункте 14 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются к прибыли, полученной начиная с того квартала (месяца -если организация уплачивает налог на прибыль организаций от фактически полученной прибыли ежемесячно), в котором организация включена в Реестр, а пониженные тарифы страховых взносов - к выплатам в пользу работников с месяца ее включения в указанный Реестр.

В случае если по итогам налогового, расчетного (отчетного) периода организация не выполняет условие о необходимой 70-процентной доле доходов, а также в случае ее исключения из Реестра такая организация лишается права применять вышеуказанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов с начала налогового, расчетного периода соответственно, в котором допущено несоответствие установленному условию, либо произошло исключение из указанного Реестра.

В свою очередь, довод отсутствия каких-либо организаций в Реестре в период ранее июля 2022 года не может являться основанием для удовлетворения заявленных требований общества, поскольку вопреки доводам заявителя наличие (отсутствие) организаций в реестре не дает правовых оснований налогоплательщику применять пониженные тарифы страховых взносов до внесения общества в соответствующий реестр.

Согласно заявлению общества, налогоплательщик в кратчайшие сроки после вступления в силу Постановления Правительства Российской Федерации совершил действия, направленные на включение заявителя, однако, налогоплательщик включен в реестр лишь с 28.09.2022, что не опровергается самим заявителем.

Неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, вопреки доводам заявителя, отсутствуют. Основания для применения пониженных тарифов страховых взносов урегулированы действующим законодательством и устанавливает конкретные требования для их применения.

Позиция, изложенная в письме Минфина России от 03.11.2022 № 03-03-06/1/107429, подтверждающая вышеуказанную позицию соответствует действующему законодательству о налогах и сборах.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения Инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обоснованы, документально подтверждены, соответствуют действующему законодательству. Основания для удовлетворения требований Заявителя отсутствуют.

Государственная пошлина согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать полностью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/



СУДЬЯ О.Ю. Суставова