Решение от 19 января 2019 г. по делу № А82-6658/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-6658/2018
г. Ярославль
19 января 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 20.12.2018

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Северной дирекции по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Северной железной дороги - филиала ОАО "РЖД" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Ярославское региональное отделение Фонда социального страхования РФ (ИНН <***>, ОГРН <***>),

к Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании ГУ-ЯРО ФСС вынести решение о начислении и выплате процентов на излишне взысканные страховые взносы в сумме 12804,26руб. за период с 16.12.2016 по 14.11.2017 и в сумме 2896,07руб. за период с 16.12.2016 по 09.11.2017 и направить его на исполнение в налоговый орган,

при участии

от заявителя: ФИО1- представителя по доверенности от 30.05.2018,

от ответчика 1: ФИО2 - главного специалиста правового отдела по доверенности от 03.05.2018,

от ответчика 2: ФИО3 - специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 16.04.2018,

установил:

Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" в лице Северной дирекции по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Северной железной дороги - филиала ОАО "РЖД" (далее – ОАО «РЖД», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением (уточненным в порядке ст.49 АПК РФ) об обязании Государственного учреждения – Ярославское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ГУ-ЯРО ФСС, Фонд) вынести решение о начислении и выплате процентов на излишне взысканные страховые взносы в сумме 12804,26руб. за период с 16.12.2016 по 14.11.2017 и в сумме 2896,07руб. за период с 16.12.2016 по 09.11.2017 и направить его на исполнение в налоговый орган.

Заявитель основывает свое требование на положениях ст.27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), ст.26.13 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ), однако расчет процентов произведен заявителем в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

По мнению заявителя, так как денежные средства уплачены на основании решений Фонда от 24.11.2016 № 4693-ОСС и № 4694н/св по выездной проверке, то в соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04, Определении Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 № 503-О, не могут считаться добровольно уплаченными.

Ответчик иск не признал по основаниям, изложенным в отзыве, считает, что поскольку установленная Законами № 212-ФЗ и № 125-ФЗ процедура принудительного взыскания страховых взносов Фондом не инициировалась, требования об уплате страховых взносов, пеней, штрафов заявителю не направлялись, то денежные средства по решениям 24.11.2016 № 4693-ОСС и № 4694н/св являются добровольно уплаченными, а не излишне взысканными.

Процедура возврата излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов закреплена ст.27 Закона № 212-ФЗ и ст.26.13 Закона № 125-ФЗ, процедура возврата излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов – ст.26 Закона № 212-ФЗ и ст.26.12 Закона № 125-ФЗ.

Заявления о возврате излишне взысканных страховых взносов в Фонд не поступали. Обществом 20.10.2017 были поданы заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов, которые рассмотрены в порядке ст.26 Закона № 212-ФЗ и ст.26.12 Закона № 125-ФЗ своевременно, денежные средства возвращены в установленные законом сроки – 14.11.2017 и 09.11.2017. Начисление процентов производится только в случае, если возврат излишне уплаченных страховых взносов осуществляется с нарушением установленного срока, исчисляемого со дня подачи заявления.

В связи с этим требование о возврате процентов за пользование чужими денежными средствами является необоснованным.

Кроме того, заявления о возврате процентов за пользование чужими денежными средствами были поданы за пределами установленного месячного срока, текущего с 19.07.2017 - со дня вступления в законную силу решения Арбитражного суда Ярославской области по делу № А82-2588/2017. Заявление о восстановлении пропущенного срока обращения за возвратом страховых взносов Обществом не подавалось.

Ответчик также указывает, что порядок и срок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации императивно регулируются главой 24.1 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ). В отличие от Федерального закона от 2 октября 2007г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» БК РФ не предусматривает добровольное исполнение судебных актов до подачи заявления взыскателем в соответствии со ст.242.2 БК РФ, взыскатель должен получить исполнительный лист и предъявить его в соответствующий финансовый орган в порядке и сроки, установленные БК РФ. Исполнительный лист в Отделение Фонда не предъявлялся. С учетом изложенного, проценты за пользование чужими денежными средствами в период исполнения судебного акта, предусмотренный п.6 ст.242.2 БК КФ, не начисляются.

Судом в качестве соответчика по делу привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области. Привлечение налогового органа обусловлено положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 243-ФЗ), а также ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Закон № 250-ФЗ).

Инспекция представила письменный отзыв, указала со ссылкой на приведенные выше нормы Закона № 243-ФЗ и 250-ФЗ, что налоговые органы фактически являются исполнителями вынесенных органами ФСС решений и принимают ту информацию, которую им предает соответствующий Фонд за подконтрольные ему периоды.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка ОАО «РЖД» в лице Северной дирекции по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Северной железной дороги - филиала ОАО «РЖД», по результатам которой были приняты решения:

- 24.11.2016 № 4693-ОСС об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым страхователю доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 150 151,38руб.,

- от 24.11.2016 № 4694 н/с об отказе в привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым страхователю доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 34 417,44руб.

Уплата доначисленных страховых взносов произведена страхователем в полном объеме платежными поручениями от 15.12.2016 № 2034584, № 2034583.

Вместе с тем, не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в Арбитражный суд Ярославской области, решением которого от 12.04.2017 по делу № А82-2588/2017 были признаны недействительными решения Государственного учреждения - Ярославское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 24.11.2016 № 4693-ОСС об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, от 24.11.2016 №4694 н/с об отказе в привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенные в отношении Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" - филиал "Северная железная дорога".

Указанное решение Арбитражного суда Ярославской области было оставлено без изменения постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 19.07.2017 и вступило в законную силу.

Таким образом, согласно решению суда, Фондом неправомерно доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 150 151,38руб., а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 34 417,44руб.

20.10.2017 ОАО «РЖД» обратилось в ГУ-ЯРО ФСС с заявлениями о возврате излишне уплаченных страховых взносов с учетом вступившего в законную силу решения Арбитражный суд Ярославской области по делу № А82-2588/2017.

На основании указанных заявлений Фондом 02.11.2017 было вынесено решение № 874 о возврате ОАО «РЖД» излишне уплаченных страховых взносов в сумме 150 151,38руб., 01.11.2017 – решение № 868 о возврате страховых взносов в сумме 34 417,44руб. Страховые взносы фактически возвращены платежными поручениями № 248267 от 14.11.2017 и № 230685 от 09.11.2017.

Страховые взносы и штрафы были возвращены Обществу без начисленных процентов, в связи с чем 15.11.2017 ОАО «РЖД» обратилось в Отделение Фонда с заявлением о возврате процентов за пользование чужими денежными средствами в сумме 12 804,26руб. за период с 15.12.2016 по 14.11.2017 и в сумме 2 896,07руб. за период с 15.12.2016 по 09.11.2017.

Письмом от 21.12.2017 Фонд отказал Обществу в возврате процентов, что послужило основанием для обращения ОАО «РЖД» в суд с настоящим заявлением. Проценты за весь период исчислены по ставке рефинансирования ЦБ РФ – в соответствии со ст.79 НК РФ.

Ответчик заявленное требование не признает, считает, что уплата произведена Обществом добровольно, срок возврата излишне уплаченных страховых взносов не нарушен, поэтому проценты начислению не подлежат.


Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению в полном объеме.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусмотрен статьей 26.13 Закона N 125-ФЗ.

Согласно пункту 7 статьи 26.13 Закона N 125-ФЗ, в случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, территориальный орган страховщика принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

В соответствии с пунктом 9 статьи 26.13 Закона N 125-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления страхователя, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата страхователю сумм излишне взысканных страховых взносов.

Таким образом, обязанность по начислению и выплате процентов на излишне взысканные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний возлагается на территориальные органы Фонда обязательного социального страхования.

В период до 01.01.2017 порядок возврата излишне взысканных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулировался положениями Закона № 212-ФЗ.

В соответствии со статьей 27 Закона N 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном названной статьей (часть 1). В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 данной статьи, процентов на эту сумму (часть 7). Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (часть 9). Правила, установленные статьей 27 Закона N 212-ФЗ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных данным законом (часть 14).

В статье 20 вступившего в силу с 01.01.2017 Закона N 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (части 1 и 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ).

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ), в соответствии с которым с 01.01.2017 Налоговый кодекс Российской Федерации, в том числе, дополнен разделом XI "Страховые взносы в Российской Федерации", в силу пункта 5 статьи 18 и статьи 24 Закона N 250-ФЗ Закон N 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017, вследствие чего с указанной даты порядок расчета процентов, начисляемых на сумму излишне взысканных страховых взносов и подлежащих возврату плательщику по его заявлению, регулируется пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

При конкуренции норм ст.ст.78 и 79 НК РФ преимущество имеет статья 79 НК РФ с учетом следующего.

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 № 503-О, вопросы возврата излишне уплаченной и излишне взысканной сумм налога урегулированы в статьях 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, ими установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункт 4 статьи 79), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (пункты 2 и 9 статьи 78).

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года N 173-О по жалобе гражданки ФИО4).

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (часть пятая статьи 88, пункт 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации применена быть не может).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора. Следовательно, перечисление денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

Данная правовая позиция Конституционного Суда РФ и Президиума ВАС РФ подлежит применению к спорным правоотношениям ввиду сходства их правовой природы.

Таким образом, перечисление страхователем доначисленных страховых взносов во исполнение решения контролирующего органа по результатам проведенной проверки с целью не допустить начисление пеней на сумму недоимки, не может рассматриваться как добровольное исполнение страхователем обязанностей по уплате страховых взносов, независимо от того, возникла ли необходимость начала процедуры принудительного взыскания доначисленных страховых взносов.

Из материалов дела следует, что возвращенные 14.11.2017 и 09.11.2017 ОАО «РЖД» страховые взносы на основании решения Арбитражного суда Ярославской области от 12.04.2017 по делу № А82-2588/2017 были доначислены решениями ГУ-ЯРО ФСС от 24.11.2016 № 4693-ОСС и № 4694н/с, вынесенными по результатам выездной проверки.

Так как по своей правовой природе данные страховые взносы являются не излишне уплаченными, а излишне взысканными, в силу положений пунктов 7, 9 статьи 26.13 Закона N 125-ФЗ, ч.9 ст.27 Закона № 212-ФЗ (до 01.01.2017) и п.5 ст.79 НК РФ (с 01.01.2017) на сумму возвращенных страховых взносов подлежат начислению проценты.

Поскольку спорные суммы страховых взносов Фондом возвращены ОАО «РЖД» без начисленных процентов, то требование Общества о взыскании с Фонда процентов по ним является обоснованным и правомерным.

Расчет процентов ошибочно полностью произведен заявителем по ставке рефинансирования ЦБ РФ, что соответствует положениям ст.79 НК РФ, однако предъявление заявителем требований в меньшем размере, чем предусмотрено Законами № 125-ФЗ и № 212-ФЗ, не нарушает права и законные интересы ответчика. Проценты взыскиваются судом в пределах заявленного требования.

Аргумент ответчика о том, что проценты не подлежат начислению ввиду отсутствия просрочки возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, судом отклоняется, поскольку проценты, предусмотренные в п.9 статьи 26.13 Закона № 125-ФЗ, части 9 статьи 27 Закона N 212-ФЗ и в пункте 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, по своему назначению и правовой природе не являются мерой ответственности, а носят компенсационно-восстановительный характер и применяются вне зависимости от наличия либо отсутствия вины органов Фонда и Федеральной налоговой службы.

Также не принимается довод ответчика о пропуске заявителем месячного срока подачи заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов, поскольку данное заявление рассмотрено и удовлетворено Фондом, денежные средства фактически возвращены страхователю.

Довод ответчика о несоблюдении норм бюджетного законодательства является ошибочным, к спорным правоотношениям подлежат применению нормы законодательства о страховых взносах и Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, суд считает необходимым учесть следующее.

Привлечение к участию в деле в качестве соответчика Межрайонной ИФС России № 5 по Ярославской области обусловлено положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, а также ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ.

Согласно п.п.1, 4 ст.21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне плаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В связи с этим способом защиты прав и законных интересов заявителя является обязание Фонда выплатить заявителю проценты, начисленные на суммы излишне взысканных страховых взносов, путем принятия и направления на исполнение в налоговый орган соответствующего решения.

Обязанность выплаты процентов на излишне взысканные страховые взносы в соответствии со ст.26.13 Закона № 125-ФЗ возлагается непосредственно на Фонд.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Государственное учреждение - Ярославское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) вынести решение о начислении и выплате Открытому акционерному обществу "Российские железные дороги" в лице Северной дирекции по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Северной железной дороги - филиала ОАО "РЖД" (ИНН <***>, ОГРН <***>) процентов на излишне взысканные страховые взносы в сумме 12804,26руб. за период с 16.12.2016 по 14.11.2017 и в сумме 2896,07руб. за период с 16.12.2016 по 09.11.2017 и направить его на исполнение в налоговый орган.

Взыскать с Государственного учреждения - Ярославское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в пользу Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Северной дирекции по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Северной железной дороги - филиала ОАО "РЖД" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 2000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать по истечении 10-дневного срока со дня вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).


Судья

Розова Н.А.