Решение от 22 марта 2022 г. по делу № А56-107722/2021

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-107722/2021
22 марта 2022 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 22 марта 2022 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Мильгевской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Транс-Балт» (188300, Ленинградская обл., Гатчинский р-н., <...>, лит. Ж, пом. 14, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ленинградской области (188300, Ленинградская обл., Гатчинский р-н., <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконным и отмене постановления от 28.10.2021 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении № 08-07/200146/ЮЛ, и представления от 28.10.2021 № 08-07/200146/ЮЛ,

в заседании суда приняли участие:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 26.06.2020 № 27-06/20,

от заинтересованного лица: не явился, извещен.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Транс-Балт» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ленинградской области (далее – Инспекция) от 28.10.2021 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении № 08-07/200146/ЮЛ, которым Общество привлечено к административной ответственности на основании части 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ), в виде штрафа в размере 30 000 рублей, и представления от 28.10.2021 № 08-07/200146/ЮЛ об устранении причин и условий, способствующих совершению административного правонарушения.

Определением суда от 24.12.2021 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со статьей 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением от 24.01.2022 суд перешел к рассмотрению дела по правилам административного судопроизводства.

В судебном заседании 15.03.2022 объявлен перерыв до 22.03.2022, после перерыва судебное заседание продолжено 22.03.2022.

Представитель Общества в судебном заседании заявленные требования поддержал, представитель Инспекции возражал по доводам, изложенным в отзыве (до перерыва), после перерыва представитель Инспекции не явился.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 14.09.2021, в 10 час. 38 мин. в автотранспортном средстве (автобусе) ПАЗ 320412-05, регистрационный знак <***> при расчете наличными денежными средствами за оказание услуги по перевозке 2-х пассажиров по маршруту № 631 «Гатчина, Варшавский вокзал - г. Санкт-Петербург, метро «Проспект Ветеранов» из пункта остановки Гатчина, пр-т 25 Октября, 6 до г. Гатчина, площадь Варшавского вокзала, находящемся в момент осуществления расчета по адресу: <...> у дома 6 (не входящему в «Перечень отдаленных, труднодоступных местностей Ленинградской области, где возможно осуществление расчетов без применения контрольно-кассовой техники», утв. постановлением Правительства Ленинградской области от 20.11.2007 №289 «Об утверждении перечня отдаленных и труднодоступных местностей, где возможно осуществление расчетов без применения контрольно-кассовой техники") на общую сумму 60 руб. 00 коп. (за проезд 1 пассажира стоимость 30 руб. 00 коп.), водитель ООО «Транс-Балт» ФИО3 произвел расчет с клиентом (пассажиром) без применения контрольно-кассовой техники, без выдачи (без направления) кассового чека или бланка строгой отчетности (билета) на бумажном носителе, без предоставления QR-кода, который позволяет покупателю (клиенту) осуществить его считывание и идентифицировать кассовый чек (БСО), не обеспечило возможность в момент расчета считать с дисплея мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства QR-код, не реализовало (не выдало, не передало) проездной документ (билет) или талон для проезда в общественном транспорте, содержащий сведения, достаточные для идентификации и бесплатного получения клиентом с использованием информационных ресурсов оператора фискальных данных и (или) налогового органа, размещенных в сети "Интернет", кассового чека (БСО) в электронной форме.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ Общество состоит на налоговом учете в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Ленинградской области и применяет общую систему налогообложения (ОСН), вид деятельности - регулярные перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении (ОКВЭД 49.31.21).

Таким образом, Обществом нарушены: пункты 1, 2, 3, 3.1, пп. 1 пункта 5.1, пп. 3, пункта 5.6, пп. 2 пункта 5.7, пункты 5.8., 5.9 статьи 1.2 Федерального закона 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Закон № 54-ФЗ).

Указанные нарушения зафиксированы в Акте проверки от 15.09.2021.

В связи с выявленными нарушениями в отношении Общества составлен протокол об административном правонарушении от 29.09.2021 N 08-07/200146/ЮЛ.

28.10.2021 Инспекцией вынесено постановление № 08-07/200146/ЮЛ о назначении Обществу административного наказания по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ, с назначением административного наказания в виде штрафа в размере 30 000 руб.. Также Инспекцией в адрес Общества 28.10.2021 вынесено представление № 08-07/200146/ЮЛ об устранении причин и условий, способствующих совершению административного правонарушения.

Общество оспорило постановление и представление Инспекции в судебном порядке.

Оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ установлена административная ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях.

Из пункта 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее -Закон N 54-ФЗ) следует, что контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Законом.

Контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ (пункт 1 статьи 1.2 Закона N 54-ФЗ).

При осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено указанным Федеральным законом N 54-ФЗ (пункт 2 статьи 1.2 Закона N 54-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты).

Согласно пункту 3 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ, пользователь в целях исполнения обязанности, указанной в пункте 2 настоящей статьи, вправе направить покупателю (клиенту) на абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), предоставленные покупателем (клиентом) пользователю до совершения расчета, сведения в электронной форме, идентифицирующие такой кассовый чек или такой бланк строгой отчетности (регистрационный номер контрольно-кассовой техники, сумма, дата и время расчета, фискальный признак документа), и информацию об адресе информационного ресурса, который размещен в сети "Интернет" и по которому такой кассовый чек или такой бланк строгой отчетности может быть бесплатно получен покупателем (клиентом).

На основании пункта 5.7 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ в случаях, предусмотренных пунктом 5.6 настоящей статьи, обязанность по выдаче (направлению) покупателю (клиенту) кассового чека (бланка строгой отчетности) помимо способов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, может быть исполнена пользователем одним из следующих способов:

-путем направления покупателю (клиенту) в момент расчета на абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), предоставленные покупателем (клиентом) пользователю до совершения расчета, сведений в электронной форме, позволяющих идентифицировать такой кассовый чек (бланк строгой отчетности) (регистрационный номер контрольно-кассовой техники, сумма, дата и время расчета, фискальный признак документа), и информации об адресе информационного ресурса, который размещен в сети "Интернет" и по которому такой кассовый чек (бланк строгой отчетности) может быть бесплатно получен покупателем (клиентом);

-путем обеспечения покупателю (клиенту) возможности в момент расчета считать с дисплея мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства QR-код.

В соответствии с пунктом 5.8 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, и (или) законодательство Российской Федерации предусматривает использование соответствующих бланков документов при оказании услуг населению, обязанность пользователя по выдаче (направлению) клиенту кассового чека (бланка строгой отчетности) помимо способов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, может быть исполнена пользователем путем передачи клиенту указанного документа на бумажном носителе с содержащимися на нем реквизитами кассового чека (бланка строгой отчетности), позволяющими идентифицировать этот кассовый чек (бланк строгой отчетности) (QR-код и (или) дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа).

Пунктом 5.9 статьи 12 Закона №54-ФЗ предусмотрено, что при осуществлении расчетов водителем или кондуктором в салоне транспортного средства при реализации проездных документов (билетов) и талонов для проезда в общественном транспорте обязанность по направлению покупателю (клиенту) кассового чека (бланка строгой отчетности) помимо способов, указанных в пунктах 2, 3, 5.7 и 5.8 настоящей статьи, может быть исполнена пользователем путем предоставления покупателю (клиенту) указанных документов (билетов) и талонов на бумажном носителе с указанием сведений, достаточных для идентификации и бесплатного получения покупателем (клиентом) с использованием информационных ресурсов оператора фискальных данных и (или) налогового органа, размещенных в сети "Интернет", кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме, который должен быть сформирован в день осуществления расчета.

Порядок организации различных видов перевозок пассажиров и багажа, в том числе требования к перевозчикам, фрахтовщикам и владельцам объектов транспортной инфраструктуры и условия таких перевозок и условия предоставления транспортных средств для таких перевозок установлены Постановлением Правительства РФ от 01.10.2020 №1586 «Об утверждении Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом», в соответствии с п. 27 которого проезд пассажиров по маршрутам регулярных перевозок осуществляется по билетам.

Таким образом, Федеральным законом №54-ФЗ предусмотрено исполнение обязанности по применению контрольно-кассовой техники при наличии прямой связи непосредственно произведенного расчета, между пассажиром (клиентом) и организацией (ИП), с возможностью получения клиентом кассового чека в момент расчёта или по QR-коду, отраженному на дисплее компьютерного устройства пользователя, либо по напечатанному QR-коду на бланке документа, либо по QR-коду, отраженному на дисплее мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства, либо по выданному (предоставленному) проездному документу (билету) или по талону для проезда в общественном транспорте на бумажном носителе со сведениями, достаточными для идентификации и бесплатного получения кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме.

Если кассовый чек в момент расчёта не выдается клиенту или QR-код не отражается на дисплее компьютерного устройства пользователя, либо не печатается QR-код на бланке документа, либо QR-код не отражается на дисплее мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства, либо не выдается (не представляется) проездной документ (билет) или талон для проезда в общественном транспорте на бумажном носителе со сведениями, достаточными для идентификации и бесплатного получения кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме, то клиент не имеет возможность получить кассовый чек в порядке, установленном Федеральным законом №54-ФЗ, в результате чего не обеспечиваются интересы граждан и установленный порядок осуществления расчетов (п.2 ст.1 Федерального закона №54-ФЗ), а следовательно, учитывая взаимосвязанные положения Федерального закона №54 контрольно-кассовая техника в таком случае не применена.

Как следует из материалов административного дела, водитель Общества ФИО4 в соответствии с пунктом 5.9 статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ при осуществлении расчета в салоне транспортного средства реализацию проездных документов (билетов) и талонов не осуществил (не передал пассажиру билеты) для проезда в общественном транспорте и соответственно не исполнил обязанность по предоставлению покупателю (клиенту) указанных документов (билетов) и талонов на бумажном носителе с указанием сведений, достаточных для идентификации и бесплатного получения покупателем (клиентом) с использованием информационных ресурсов оператора фискальных данных и (или) налогового органа, размещенных в сети «Интернет», кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме, который должен быть сформирован в день осуществления расчета.

Таким образом, как указал административный орган, лицу (клиенту ФИО5), оплатившему 14.09.2021 (время 10 часов 38 минут) на остановке <...> у дома 6 водителю ООО «Транс Балт» ФИО4 наличными денежными средствами в размере 60 (шестьдесят) рублей 00 копеек проезд за двух пассажиров по маршруту: Гатчина, пр-т 25 Октября, 6 - г. Гатчина, площадь Варшавского вокзала, 1:

- не реализованы (не переданы) документы (билеты) и талоны на бумажном носителе с указанием сведений, достаточных для идентификации и бесплатного получения покупателем (клиентом) с использованием информационных ресурсов оператора фискальных данных и (или) налогового органа, размещенных в сети «Интернет» кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме,

-не обеспечено отражение QR-кода, который позволяет покупателю (клиенту) осуществить его считывание и идентифицировать кассовый чек (БСО) и структура данных которого включает в себя дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя, фискальный признак документа (далее - QR-код), на дисплее компьютерного устройства пользователя, а также не предоставил бланк документа с напечатанным на нем таким QR-кодом,

-не обеспечена возможность в момент расчета считать с дисплея мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства QR-код.

Пунктом 5.6 Федерального закона № 54-ФЗ установлено право применения контрольно-кассовой техники, расположенной вне места совершения расчетов, при этом не все нормы Федерального закона № 54-ФЗ возможно реализовать в транспортных средствах, осуществляющих перевозку пассажиров транспортом общего пользования.

Так, например, подп. 1 п. 5.7 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ нереализуем ввиду отсутствия у перевозчика (ООО «ТРАНС-БАЛТ») информации о контактных данных пассажира, для отправки фискального чека, предусмотренными действующим законодательством способами.

Никаких доказательств того, что со стороны пассажира (клиента) ФИО5 была предоставлена информация о контактных данных пассажира (номер телефона или адрес электронной почты), в материалах дела не содержится.

Подп. 2 п. 5.7, а также п. 5.8 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ также нереализуемы перевозчиком (ООО «ТРАНС-БАЛТ») ввиду того, что данный способ применения устройств (телефонов, смартфонов и прочее) требует надёжных и постоянно и устойчиво работающих каналов передачи данных, которые в настоящее время отсутствуют.

Таким образом, с учетом вышеизложенного Заявитель полагает, что единственный доступный способ реализации норм Федерального закона № 54-ФЗ перевозчиками, осуществляющими перевозку пассажиров транспортом общего пользования, изложен в п. 5.9. ст. 1.2. Федерального закона № 54-ФЗ, то есть это вариант выдачи в салоне транспортного средства проездных документов (билетов), без выдачи кассового чека в салоне автобуса (пункты 2, 3, 5.7 и 5.8 статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ) с последующим размещением перевозчиком информация о чеке на сайте транспортной компании или сайте ОФД.

Указанной позиции также придерживается и ФНС России, которая на сайте nalog.ru, в разделе "Часто задаваемые вопросы", 2021, указала, что в общественном транспорте обязанность по направлению покупателю (клиенту) кассового чека (бланка строгой отчетности) может быть исполнена пользователем путем направления в момент расчета на абонентский номер либо на адрес электронной почты (при наличии технической возможности) сведений в электронной форме, позволяющих идентифицировать кассовый чек (БСО) (регистрационный номер ККТ, сумму, дату и время расчета, фискальный признак документа), и адрес информационного интернет-ресурса, по которому такой кассовый чек (БСО) может быть бесплатно получен.

Со стороны ООО «ТРАНС-БАЛТ» согласно п. 5.9 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ предоставляется покупателям возможность бесплатного получения с использованием информационных ресурсов оператора фискальных данных и (или) налогового органа, размещенных в сети "Интернет", кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме путем ввода данных по полученному билету на сайте ООО «ТРАНС-БАЛТ» (WWW.TRANSBALT-TK.RU) в разделе «Получить кассовый чек о поездке», который перенаправляет на сайт https://mega-fiscal.nj/check.

При наличии сведений, которые содержит билет (серия, номер, номинал) и ИНН перевозчика (также указывается в билете) пассажир может технически получить кассовый чек, выложенный на ресурсе ОФД (check.ofd.ru). При особой необходимости достаточно пройти на адрес проверки чека в ОФД и по сведениям (ФП, ФН, ФДП), которые содержит чек, проверить достоверность фискального чека.

Таким образом, указание налогового органа в Постановлении на то, что «на билетах, представленных водителем ФИО4 проверяющим для фотографирования, отсутствуют сведения, достаточные для идентификации и бесплатного получения клиентом с использованием информационных ресурсов оператора фискальных данных и (или) налогового органа, размещенных в сети «Интернет»»(см. абз. 4 стр. 3 Постановления) ничем не доказано, является необоснованным утверждением.

Водители ООО «ТРАНС-БАЛТ» снабжаются перед выходом на линию необходимым количеством катушек с билетами номиналом, соответствующим расценкам, применимым на каждом отдельно взятом маршруте.

Постановлением и материалами дела данный факт подтвержден: водителю ФИО4 были выданы путевой лист на транспортное средство, билетно-учетная ведомость, а также катушки с билетами (см. абз. 2-4 стр. 3 Постановления).

Кроме того, налоговой инспекцией не представлено достоверных доказательств того, что водителем ФИО4 не был выдан билет после расчета наличными денежными средствами пассажиром за проезд в автобусе по вине лица, привлекаемого к административной ответственности, то есть ООО «ТРАНС-БАЛТ».

Указанная в Постановлении в качестве удостоверения факта нарушения видеозапись содержит зафиксированный момент расчета пассажира с водителем, но не может являться единственным достоверным доказательством непредоставления пассажиру билета.

Указание на отсутствие билетов, содержащих информацию о чеке, позволяющую его идентифицировать и бесплатно получить с помощью Интернет-ресурсов оператора фискальных данных или налогового органа, у пассажира ФИО5 невозможно назвать доказательством совершение вменяемого правонарушения.

Таким образом, со стороны Заявителя обеспечивается право пассажира (покупателя) на получение сведений, достаточных для идентификации и бесплатного получения покупателем (клиентом) с использованием информационных ресурсов оператора фискальных данных и (или) налогового органа, размещенных в сети «Интернет», кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме.

Кассовый чек формируется в день осуществления расчета без привязки к фактическому времени осуществления расчета.

По окончании смены информация с валидатора и билетно-учетной листа загружается в личный кабинет. На основании полученного реестра оплат касса формирует чеки.

После формирования чека и отправки его в ФНС России информация о чеке единовременно появляется на сайте транспортной компании и на сайте ОФД.

Кроме того, согласно Письму ФНС России от 08 апреля 2021 года № АБ-4-20/4798@ в случае, если рабочая смена, в которую осуществлен расчет за услуги перевозки пассажиров, переходит на следующие сутки, то кассовый чек (бланк строгой отчетности) по таким расчетам, совершенным в указанную смену, может быть сформирован в течение суток, в которые была окончена смена.

При этом в случае, если рабочая смена субъекта транспортной деятельности заканчивается непосредственно перед 24:00 часов, днем осуществления расчета целесообразно считать следующие сутки, ввиду невозможности формирования кассового чека в день осуществления расчета (Письмо ФНС России от 15.09.2020 года № ПА-4-20/14932).

Таким образом, в соответствии с вышеизложенным со стороны ООО «ТРАНС-БАЛТ» информация о чеке всегда подлежит размещению на сайте транспортной компании в точном соответствии с п. 5.9. ст. 1.2. Федерального закона № 54-ФЗ, а также разъяснений ФНС России.

Обществом с ограниченной ответственностью «ТРАНС-БАЛТ» все должные меры по соблюдению и контролю за выполнением требований Федерального закона № 54-ФЗ, в связи с чем суд приходит к выводу об отсутствии состава административного правонарушения.

Согласно части 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Частью 1 статьи 1.5 КоАП РФ предусмотрено, что лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

В соответствии с частью 4 статьи 1.5 КоАП РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Решение вопроса о лице, совершившем противоправное деяние, имеет основополагающее значение для всестороннего, полного и объективного рассмотрения дела и своевременного привлечения виновного лица к административной ответственности.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о необходимости признания оспариваемых постановления и представления незаконными и подлежащими отмене.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать незаконными и отменить постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ленинградской области от 28.10.2021 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении № 08-07/200146/ЮЛ и представление от 28.10.2021 № 08-07/200146/ЮЛ об устранении причин и условий, способствующих совершению административного правонарушения.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со дня его принятия.


Судья Н.А. Мильгевская