Постановление от 22 октября 2025 г. по делу № А57-34380/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, <...>, тел. <***>

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-6553/2025

Дело № А57-34380/2023
г. Казань
23 октября 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2025 года

Полный текст постановления изготовлен 23 октября 2025 года. Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф., судей Мельниковой Н.Ю., Мосунова С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пантиной Л.Т.,

при участии с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Саратовской области представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области – ФИО1, доверенность от 13.01.2025,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО2, доверенность от 15.04.2025,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области – ФИО3, доверенность от 12.12.2024,

в отсутствие иных лиц, участвующих деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Средневолжская строительная компания»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 19.11.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2025

по делу № А57-34380/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Средневолжская строительная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными требования и решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Средневолжская строительная компания» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее – инспекция № 20) от 17.08.2023 № 98123 в части возложения на общество обязанности по уплате налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации, в размере 14 296 172,48 руб., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 24 024 326 руб., штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 320 777 руб., суммы пени в размере 22 801 967,20 руб., штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской

Федерации, в размере 935 550 руб., штрафа по НДС в размере 6 707 898 руб., о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – управление) от 20.09.2023 (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 19.11.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2025 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, а также на неполное и необъективное исследование ими имеющихся в материалах дела доказательств, просит отменить принятые по делу судебные акты, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (далее – инспекция № 7) в период с 18.09.2020 по 14.05.2021 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проверки принято решение от 24.05.2022 № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислено налогов в общем размере 48 948 544,85 руб., пени в размере 19 780 424,82 руб., а также общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), в виде штрафа в размере 15 513 416 руб.

Решением управления от 05.09.2022 решение инспекции оставлено без изменения.

На основании пункта 3 статьи 31 Кодекса решением управления от 11.01.2023 решение инспекции № 7 от 24.05.2022 № 5 отменено в части начисления суммы штрафных санкций, размер штрафа для общества составил 1 939 177 руб.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 14.04.2023 по делу № A57-25814/2022, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2023, в удовлетворении требований общества отказано.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 01.11.2023 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены в части начисления пени, приходящейся на доначисленные суммы НДС и налога на прибыль; дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Саратовской области. В остальной части обжалуемые судебные акты оставлены без изменения.

Функции по вопросам взыскания задолженности возложены на инспекцию № 20.

17.08.2023 инспекцией № 20 в адрес общества направлено требование № 98123 об уплате в срок до 20.09.2023 суммы в размере 70 409 250,93 руб., в том числе штраф в размере 8 964 225 руб., пени в размере 22 801 967,20 руб., недоимка в размере 38 643 058,73 руб. В требование включена задолженность по решению инспекции по результатам выездной проверки, а также задолженность по текущим платежам со сроком уплаты до 28.07.2023.

Не согласившись с указанным требованием, общество обратилось с жалобой в управление.

Решением управления от 20.09.2023 требование от 17.08.2023 № 98123 отменено в части штрафа в размере 7 025 048 руб., поскольку оно не соответствовало решению управления от 11.01.2023.

Считая, что вышеназванное требование инспекции № 20, а также решение управления от 20.09.2023 являются недействительными, общество обратилось в арбитражный суд

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции решением инспекции № 7 от 31.01.2024 № 5/1 внесены изменения в решение от 24.05.2022 № 5, в соответствии с которыми уменьшены суммы пени по НДС на 708 019,06 руб. и по налогу на прибыль на 719 849,45 руб. с учётом Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», которые в итоге составили 18 352 507,25 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что порядок и сроки выставления оспариваемого требования соблюдены, ошибки в суммах устранены путём внесения соответствующих изменений налоговым органом. Решение управления не является новым по отношению к обжалуемому решению инспекции, принято в пределах полномочий, не создает для заявителя каких-либо ограничений либо запретов для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности; процедура принятия решения, установленная налоговым законодательством, управлением не нарушена.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

Согласно пункту 1 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не

предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта (далее – ЕНС) налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признаётся извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 1 статьи 70 Кодекса).

Из материалов дела следует и судами установлено, что спорное требование от 17.08.2023 направлено обществу по ТКС и получено налогоплательщиком, что подтверждено квитанцией о приёме электронного документа. Налогоплательщик также не отрицает факт получения требования.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции между инспекцией № 7 и обществом составлен акт совместной сверки сумм, указанных в требовании от 17.08.2023 № 98123.

Из акта следует, что налогоплательщик не спорит с включением в требование задолженности по текущим платежам: 51 698 руб. – транспортный

налог, 35 312 руб. – налог на имущество организаций, 83 798,23 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 9425,04 руб. – страховые вносы на обязательное социальное страхование, 19 425,94 руб. – страховые взносы на обязательное медицинское страхование, 122 901,04 руб. – страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страховых взносов.

Кроме того, стороны пришли к единому мнению в части сумм: штраф по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет – 165 097 руб. (в требовании указано 1 320 777 руб.); штраф по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ – 935 550 руб. (в требовании та же сумма); штраф по НДС – 838 487 руб. (в требовании указано 6 707 898 руб.).

Вместе с тем, по мнению налогоплательщика, требование в части штрафных санкций в размере 1 320 777 руб. и 6 707 898 руб. является недействительным, поскольку указанные суммы ранее снижены на основании решения управления от 11.01.2023. Однако требование вынесено без учёта данного решения.

Как было отмечено выше, решением управления от 20.09.2023 требование инспекции № 20 от 17.08.2023 № 98123 отменено в части штрафа в размере 7 025 048 руб., поскольку оно не соответствовало решению вышестоящего налогового органа от 11.01.2023.

В указанное требование включена задолженность по выездной налоговой проверке на основании решения от 24.05.2022 № 5, проведенной инспекцией № 7. Также включена задолженность по текущим платежам, по срокам уплаты 28.07.2023.

При этом согласно материалам дела первоначально в адрес налогоплательщика по выездной проверке выставлено требование об уплате налога от 12.09.2022 № 46921 на сумму 84 589 058,83 руб., в которое включена только сумма задолженности по решению по выездной проверке. Требование направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи, срок уплаты по требованию установлен до 05.10.2022.

Дальнейшие меры взыскания в отношении указанного требования не применялись, так как согласно определению Арбитражного суда Саратовской области по делу А57-25814/2022 действие решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.05.2022 № 5 приостановлено до рассмотрения судебного спора по существу.

Задолженность по решению от 24.05.2022 № 5 в рамках рассмотрения дела № А57-25814/2022 отразилась в ЕНС налогоплательщика в соответствии с изменениями, внесенными в налоговое законодательство по состоянию на 01.01.2023. В силу статьи 69 Кодекса в новой редакции требование от 12.09.2022 № 46921 прекратило свое действие.

В связи вступлением в законную силу решения Арбитражного суда Саратовской области от 14.04.2023 по делу № A57-25814/2022 задолженность по решению налогового органа от 24.05.2022 № 5 была включена в оспариваемое требование. Также включены текущие платежи.

С учетом установленного суды пришли к выводу о том, что в оспариваемое требование (с учётом решения управления от 20.09.2023) включены суммы действительных налоговых обязательств общества на указанную дату.

Взыскание спорных сумм по требованию налоговым органом не производилось. Сальдо ЕНС приняло нулевое значение и 18.01.2024 налогоплательщику выставлено новое требование № 404 на текущую задолженность. Указанное требование не является предметом рассмотрения настоящего спора.

Что касается оспаривания решения управления от 20.09.2023, то, судами отмечено, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий (абзац 4 пункта 75 Постановления

Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

В данном случае, решение управления от 20.09.2023 не представляет собой новое решение и не дополняет решение инспекции, процедура принятия решения по жалобе заявителя не нарушена, решение принято в пределах предоставленных управлению полномочий. Вышестоящий налоговый орган не изменил правовой статус решения нижестоящего органа и не затронул права налогоплательщика, не возложил на него дополнительные обязанности.

Кассационная инстанция, поддерживая выводы судов первой и апелляционной инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах и обстоятельств, установленных судами.

Переоценка фактических обстоятельств дела, установленных судами в ходе рассмотрения дела, в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

При названных условиях суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых актов не находит.

Поскольку подателю жалобы до рассмотрения кассационной жалобы по существу была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, доказательств ее оплаты отсутствуют, государственная пошлина подлежит взысканию в доход федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 19.11.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2025 по делу № А57-34380/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Средневолжская строительная компания» в доход федерального бюджета 50 000 рублей государственной пошлины по кассационной жалобе.

Поручить Арбитражному суду Саратовской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья Л.Ф. Хабибуллин

Судьи Н.Ю. Мельникова

С.В. Мосунов