Постановление от 29 ноября 2018 г. по делу № А73-12186/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

улица Пушкина, дом 45, Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-5062/2018
29 ноября 2018 года
г. Хабаровск


Резолютивная часть постановления объявлена 22 ноября 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: И.А. Мильчиной, ФИО1

при участии:

от акционерного общества «Дальтрансуголь» – ФИО2, представитель по доверенности от 20.12.2017 № 27АА0970665; ФИО3, представитель по доверенности от 24.08.2017 № 17/35; ФИО4, представитель по доверенности от 07.09.2018 № 18/66; ФИО5, представитель по доверенности от 20.12.2017 № 27АА0970663; ФИО6, представитель по доверенности от 09.01.2018 № 18/83;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю – ФИО7, представитель по доверенности от 20.12.2017 № 02-23/19629;

от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю – ФИО7, представитель по доверенности от 29.12.2017 № 05-18/16637;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю

на решение от 20.06.2018, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2018

по делу № А73-12186/2017 Арбитражного суда Хабаровского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья О.А. Гавриш;

в суде апелляционной инстанции судьи: А.П.Тищенко, Е.И.Сапрыкина, Е.Г. Харьковская

по заявлению акционерного общества «Дальтрансуголь» (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 682860, Хабаровский край, Ванинский район, мыс Мучукей-Дуа, корпус 1)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 682860, <...>)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

о признании недействительным решения

акционерное общество «Дальтрансуголь» (далее - общество, АО «Дальтрансуголь») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 5 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю) о признании недействительным решения от 17.04.2017 №07-79/18 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Хабаровскому краю (далее – управление, УФНС России по Хабаровскому краю) от 25.07.2017 №13-10/15620 @ в части: доначисления налога на прибыль организаций за 2012 год в сумме 48 367 829 руб., начисления соответствующей суммы пени; доначисления налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, за февраль и март 2014 года в общей сумме 206 588 руб., исчисления соответствующей суммы пени.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено УФНС России по Хабаровскому краю.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 20.06.2018 требования общества удовлетворены: решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю от 17.04.2017 № 07-79/18 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций за 2012 год в сумме 48 367 829 руб., соответствующей суммы пени, доначисления налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, за февраль и март 2014 года в общей сумме 206 588 руб., соответствующей суммы пени. Суд первой инстанции взыскал с налогового органа в пользу общества судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Шестой арбитражный апелляционный суд, осуществив проверку решения суда первой инстанции по эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыль организаций в сумме 48 367 829 руб., исчислением соответствующих пеней, постановлением от 13.09.2018 судебный акт первой инстанции оставил без изменения.

Межрайонная ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, не согласившись с принятыми по делу решением суда в части и постановлением второй инстанции, ссылаясь в кассационной жалобе на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит Арбитражный суд Дальневосточного округа решение и постановление отменить, вынести по делу новый судебный акт.

Налоговый орган приводит доводы о несоблюдении обществом условий, при наличии которых в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах» (далее - Закон Хабаровского края № 308) применяется пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (13,5 процентов).

Настаивает на том, что судами дана неверная оценка действиям налогоплательщика, который по итогам 2012 года завысил внереализационные расходы, соответственно, занизил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций и утратил право на применение налоговой льготы.

По мнению инспекции, судами предыдущих инстанций необоснованно учтена при определении права на применение льготы спонсорская помощь для КГКОУ Детский дом № 16 п. Ванина в размере 400 000 руб., оплаченная по платежному поручению от 09.01.2013 № 23 за пределами налогового периода 2012 года. Кроме того, сделаны ошибочные выводы о возможности применения к спорным правоотношениям пункта 6 статьи 14 Закона Хабаровского края № 308 в редакции, вступившей в законную силу 01.01.2016.

Утверждает, что у судов не имелось оснований для признания АО «Дальтрансуголь» добросовестным налогоплательщиком.

Общество в отзыве на кассационную жалобу заявило о своем несогласии с изложенными в ней доводами, считает, что у суда округа оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции и управления доводы жалобы и дополнение к ней поддержал, указав на то, что платежное поручение от 09.01.2013 № 23 не было исполнено в связи с возвратом данного документа Управлением Федерального казначейства по Хабаровскому краю.

Представители общества, ссылаясь на несостоятельность изложенных в жалобе доводов, просили её отклонить. При этом дали пояснения о том, первоначально платежное поручение от 09.01.2012 № 23 действительно было возвращено казначейством по причине неверного указания платежных реквизитов детского дома, однако исправлено, в тот же день направлено в казначейство и исполнено.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, доводы жалобы, дополнение к ней и отзыв, проверив в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной в период с 28.12.2015 по 21.12.2016 выездной налоговой проверки АО «Дальтрансуголь» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю принято решение от 17.04.2017 № 15-79/18 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Данным решением обществу доначислены к уплате в бюджет: налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 34 115 677 руб., пени в сумме 16 028 371 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 348 592 031 руб., пени в сумме 159 458 139 руб., налог на доходы, выплаченные иностранным организациям, в сумме 413 176 руб., пени в сумме 145 195 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 7 643 руб., начислен штраф на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации(далее – НК РФ) в сумме 339 911 руб.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 25.07.2017 № 13-10/154/15620@, принятым по апелляционной жалобе АО «Дальтрансуголь», решение инспекции от 17.02.2017 № 07-34/04дсп изменено: АО «Дальтрансуголь» доначислены к уплате в бюджет: налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 3 029 730 руб., пени в сумме 991 446 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 68 818 508 руб., пени в сумме 23 015 337 руб., налог на доходы, выплаченные иностранным организациям, в сумме 413 176 руб., пени в сумме 145 195 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 7 643 руб., штраф на основании статьи 123 НК РФ уменьшен до 42 489 руб.

Одним из оснований доначисления налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 48 367 829 руб. за 2012 год явился вывод инспекции о необоснованном применении налогоплательщиком льготы по налогу на прибыль организаций в части применения пониженной налоговой ставки в размере 13,5 процентов.

Инспекция установила, что АО «Дальтрансуголь», реализующее инвестиционный проект, определив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций за 2012 год в сумме 923 354 138 руб., высвободило от уплаты налога 41 550 936 руб. (923 354 138 рублей х (18% - 13,5%)). В подтверждение права на применение пониженной ставки, общество представило документы, соглано которым налогоплательщик направил на цели, предусмотренные Законом Хабаровского каря № 308, 6 933 494 руб., что составило более 15 процентов (6 232 640 руб. (41 550 936 руб. х 15%), предусмотренных условиями получения налоговой льготы.

Вместе с тем налоговым органом по результатам проверки выявлено занижение обществом налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2012 год, что, соответственно, увеличило минимальный размер обязательных к уплате сумм денежных средств на цели, определенные в Законе Хабаровского края № 308. По расчету налогового органа, с учетом решения управления, налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2012 год составила 1 074 840 648 руб., следовательно, от уплаты налога на прибыль организаций подлежали высвобождению 48 367 829 руб. (1 074 840 648 руб. х (18% - 13,5%)), поэтому на цели, определенные в Законе Хабаровского края № 308, подлежала перечислению сумма не менее 7 255 174 руб. (48 367 829 руб. х 15%).

Проверяя фактическое выполнение условий применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций, инспекция установила, что размер денежных средств, направленных обществом в 2012 году на финансирование указанных в пункте 6 статьи 14 Закона Хабаровского края № 308 программ, составил 6 933 494 руб., т. е. менее 15 процентов средств, высвобожденных от уплаты налога. Указанные обстоятельства послужили основанием для доначисления налога на прибыль организаций в оспариваемой сумме.

Ссылаясь на обоснованное применение пониженной ставки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, поскольку на цели, предусмотренные Законом Хабаровского края № 308, направлено 7 333 494 руб., общество оспорило решение инспекции в указанной части в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования налогоплательщика в указанной части, правомерно исходили из следующего.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

При этом положения приведенных выше норм предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика данного права.

Пунктом 1 статьи 11 Закона Хабаровского края № 308 установлена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 13,5 процентов в части сумм, зачисляемых в краевой бюджет, для субъектов инвестиционной деятельности, реализующих инвестиционные проекты по созданию на территории края производственных объектов. Одним из условий предоставления налоговой льготы по налогу на прибыль организаций является наличие инвестиционного проекта, признанного приоритетным.

Из материалов дела следует, что решением Министерства экономического развития и внешних связей Хабаровского края от 20.07.2011 инвестиционный проект общества «Комплексное развитие Ванинского Балкерного терминала со строительством 4-го стаке-реклаймера, дополнительного оборудования, развитием железнодорожной инфраструктуры» признан приоритетным. Данным решением обществу предоставлено право на применение льгот по налогу на имущество и налогу на прибыль организаций в соответствии со статьями 2, 11 Закона Хабаровского края № 308 при условии обеспечения формирования налогооблагаемой прибыли предприятия на территории Хабаровского края в объемах и на период, указанных в бизнес плане инвестиционного проекта.

Статьей 14 Закона Хабаровского края № 308 (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрены особенности применения налоговых льгот для субъектов инвестиционной (инновационной) деятельности, пункт 6 которой устанавливает, что налоговые льготы для субъектов инвестиционной (инновационной) деятельности предоставляются при условии: 1) если денежные средства в сумме, равной не менее 15 процентов средств, высвобожденных от уплаты налога, в течение налогового периода фактически направлены на: а) оказание безвозмездной помощи автономным, бюджетным и казенным краевым государственным и муниципальным учреждениям в социальной сфере, сфере здравоохранения, физической культуры и спорта, образования, культуры, экологической безопасности, в области науки и инноваций; б) оказание безвозмездной помощи некоммерческим организациям, созданным в целях развития и популяризации физической культуры и спорта, учредителями которых являются край и (или) муниципальные образования края, для осуществления их уставной деятельности; в) мероприятия краевого и межрегионального значения в области спорта, образования, культуры, науки и инноваций, а также в социальной сфере, в сфере охраны окружающей среды и экологической безопасности, экономического сотрудничества; 2) наличия инвестиционного проекта, признанного приоритетным инвестиционным проектом края в соответствии с Законом Хабаровского края «О государственной инвестиционной политике в Хабаровском крае», и (или) инновационного проекта, согласованного с уполномоченным Правительством края органом; 3) ведения раздельного учета показателей и операций, осуществляемых в процессе инвестиционной (инновационной) деятельности по реализации на территории края инвестиционного (инновационного) проекта.

Следовательно, для применения пониженной ставки при исчислении налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен быть участником инвестиционного проекта, использовать высвобождаемые от уплаты налога средства не менее 15 процентов в течение налогового периода на цели, предусмотренные подпунктом 1 пункта 6 статьи 14 Закона Хабаровского края № 308, подтвердить исполнение условий предоставления льготы соответствующими документами и вести раздельный учет операций, осуществляемых в процессе инвестиционной деятельности.

Правильно применив изложенные выше нормы материального права, исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, все имеющиеся в деле доказательства, представленные налогоплательщиком в качестве подтверждения правомерности примененной льготы, а также доказательства налогового органа, суды пришли к выводу о соблюдении налогоплательщиком всех необходимых условий для исчисления налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, с применением пониженной ставки.

Судами установлено, что для целей, предусмотренных подпунктом 1 пункта 6 статьи 14 Закона Хабаровского края № 308, общество фактически направило 7 333 494 руб., что превышает определенное по итогам выездной налоговой проверки минимальное значение (7 255 174 руб.) обязательных к уплате денежных средств.

Суд округа считает, что у судов предыдущих инстанций отсутствовали как правовые, так и фактические основания для исключения из состава обязательных платежей, относящихся налоговому периоду 2012 года, 400 000 руб., уплаченных по платежному поручению от 09.01.2013 № 23.

Спорная сумма перечислена во исполнение заключенного 07.12.2012 договора от № ДТУ-955 на осуществление в 2012 году безвозмездной благотворительной деятельности благотворителем - ЗАО «Дальтрансуголь». Исполнение договора начато в налоговом периоде 2012 года. Обстоятельства неуплаты обществом спорной суммы либо её учета в налоговом периоде 2013 года инспекцией в ходе выездной налоговой проверки не выявлены.

Осуществление спорного платежа 09.01.2013 не является безусловным основанием для признания указанных расходов налогоплательщика относящихся к налоговому периоду 2013 года.

Следует также отметить, что действовавший в спорном периоде порядок реализации рассматриваемой льготы не учитывал особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, предусмотренные главой 25 НК РФ, что явилось основанием для последующего изменения Законом Хабаровского края от 30.09.2015 № 122 редакции подпункта 1 пункта 6 статьи 14 Закона Хабаровского края № 308. С 01.01.2016 условием предоставления налоговой льготы для субъектов инвестиционной деятельности являлось высвобождение от уплаты налога денежных средств в сумме, равной не менее 15 процентов средств, не позднее установленного Налоговым кодексом срока предоставления налоговой декларации по соответствующему налогу по итогам налогового периода, в котором применяется налоговая льгота.

Как правильно указал налоговый орган, Закон Хабаровского края от 30.09.2015 № 122 не распространяет свое действие на правоотношения, возникшие до 01.01.2016. Вместе с тем принятием данного акта Законодательная Дума Хабаровского края устранила сложность в применении положений подпункта 1 пункта 6 статьи 14 Закона Хабаровского края № 308 (в предыдущей редакции) и учла существующий порядок уплаты налога на прибыль организаций.

В этой связи, принимая во внимание фактические обстоятельства данного дела и учитывая установленное пунктом 7 статьи 3 НК РФ правило, суд округа соглашается с выводами, содержащимися в обжалуемых судебных актах, поскольку все неясности и сомнения, существовавшие в правовом регулировании спорного периода, должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Не опровергнут налоговым органом вывод судов о добросовестности налогоплательщика. Доказательства, свидетельствующие о стремлении общества уклониться от выполнения налоговых обязательств, об умышленном занижении налогооблагаемой базы, о совершении действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды и неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, в материалы дела инспекцией не представлены.

Доводы кассационной жалобы относительно эпизода дополнительного благотворительного взноса, уплаченного обществом по платежному поручению от 28.03.2017 № 2640, судом округа во внимание не принимаются, поскольку данный платеж не относится к спорному периоду.

Приведенные налоговым органом в дополнении к кассационной жалобе обстоятельства не были установлены в ходе выездной налоговой проверки и в судах первой и апелляционной инстанций не приводились, поэтому судом кассационной инстанции доводы жалобы в данной части не рассматриваются.


В целом выводы судов первой и апелляционной инстанций подробно мотивированы, соответствуют содержанию исследованных судами доказательств и нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения, не противоречат правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», и не вызывают у кассационного суда сомнений в их законности и обоснованности.

Изложенные в кассационной жалобе доводы сводятся к повторению утверждений инспекции, исследованных и правомерно отклоненных первой инстанцией и апелляционным судом, которые не могут служить основанием для отмены обжалуемых решения и постановления, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права, а лишь указывают на несогласие налогового органа с оценкой судами доказательств, с установленными по делу обстоятельствами, а потому отклоняются судом кассационной инстанции.

Принимая во внимание, что доводы, приведенные заявителем в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и нарушения норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 284, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 20.06.2018, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2018 по делу №А73-12186/2017 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья Н.В. Меркулова

Судьи И.А. Мильчина

ФИО1