Решение от 26 февраля 2020 г. по делу № А40-286228/2019

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-286228/19-108-6500
26 февраля 2020 года
город Москва


Резолютивная часть решения оглашена 18 февраля 2020 года,

решение изготовлено в полном объеме 26 февраля 2020 года.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ИННОВАЦИОННЫЕ РЕШЕНИЯ" (адрес: 109029, <...>; ОГРН <***>; ИНН <***>; дата регистрации 02.10.2018)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 109147, <...>)

о признании незаконными решений о приостановлении операций по счетам, а также переводов электронных денежных средств: от 26.08.2019 № 40740; от 24.09.2019 № 49290

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя - ФИО2 (личность подтверждена паспортом РФ) по доверенности от 27.12.2019 б/н,

представителя заинтересованного лица - ФИО3 (личность подтверждена удостоверением УР№186430) по доверенности от 20.08.2019 №05-04,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ИННОВАЦИОННЫЕ РЕШЕНИЯ" (далее по тексту – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "ИННОВАЦИОННЫЕ РЕШЕНИЯ") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, ИФНС России № 9 по г. Москве) о признании незаконными решений о приостановлении операций по счетам, а также переводов электронных денежных средств: от 26.08.2019 № 40740; от 24.09.2019 № 49290.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления, представитель налогового органа возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, ИФНС России № 9 по г. Москве вынесено решения от 26.08.2019 № 40740, № 49290 от 24.09.2019 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Не согласившись с решениями Инспекции от 26.08.2019 № 40740, № 49290 от 24.09.2019 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, Общество обратилось в порядке досудебного урегулирования спора в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по г. Москве от 31.10.2019 № 21-19/261110@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения Заявителя в суд с требованием о признании незаконными решений о приостановлении операций по счетам, а также переводов электронных денежных средств: от 26.08.2019 № 40740; от 24.09.2019 № 49290.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования заявителя исходя из следующего.

По мнению Заявителя, Инспекцией неправомерно приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 26.08.2019 № 40740; от 24.09.2019 № 49290 за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год и налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, поскольку Заявитель применяет упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ.

П.п. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ содержит положение о том, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Таким образом, данные нормы носят императивный характер и не позволяют налогоплательщику выбирать - подавать уведомление о переходе на УСН или не подавать, но при этом использовать УСН.

Судом установлено, что Обществом при государственной регистрации юридического лица уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения в Межрайонную ИФНС России № 46 по г. Москве не подавалось, а также в адрес Инспекции не поступало, что подтверждается распиской в получении документов, представленных при государственной регистрации юридического лица от 27.09.2018г. Также, в более поздние сроки уведомление о желании Налогоплательщика перейти на упрощенную систему налогообложения в адрес налоговых органов не поступало.

Следовательно, Общество встало на налоговый учет 02.10.2018, представив для этого пакет документов, в перечне которых уведомление о применении упрощенной системы налогообложения отсутствует. Данное обстоятельство Заявителем не оспаривается.

Следовательно, считается, что налогоплательщик состоит на общей системе налогообложения.

В связи с непредставлением декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года (срок представления - 25.04.2019), декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год (срок представления - 28.03.2019), Инспекцией в порядке ст. 76 НК РФ приняты решения №49290 от 24.09.2019, №40740 от 26.08.2019 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, согласно которым приостановлены расходные операции по расчетному счету ПАО «Сбербанк России» Московский банк 044525225 №40702810238000233374.

Таким образом, Общество не является налогоплательщиком, имеющим право на применение упрощенной системы налогообложения, и в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ обязано представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года, а также, согласно п. 3, 4 ст. 289 НК РФ, декларацию по налогу на прибыль организаций за 2018 год.

Довод Заявителя о том, что отсутствие уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения не может служить основанием для принятия Налоговым органом решения об отсутствии у налогоплательщика права на применение данного налогового режима несостоятелен в связи со следующим.

В силу изложенных выше норм права, при непредставлении налогоплательщиком уведомления он не вправе применять упрощенную систему налогообложения и должен исполнять обязанности по представлению налоговой отчетности в соответствии с общим порядком.

Судом принята во внимание судебная пракрита по аналогичным делам, в том числе: Постановление АС СЗО от 17.11.2016 по делу N А21-8123/2015. По данному делу установлено, что Налогоплательщик подал заявление о переходе на УСНО с нарушением установленного срока. Инспекция, по мнению суда, правомерно указала налогоплательщику на отсутствие у него права применить указанный режим налогообложения и обязала представлять налоговую отчетность по общей системе налогообложения. Установив, что заявитель не представлял налоговые декларации по налогам на прибыль и НДС, суд сделал вывод о правомерности решения инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств. Судом было указано, что «Подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлено, что организации, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ, не вправе применять УСН. При отсутствии соответствующего волеизъявления в силу подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организация применяет общий режим налогообложения.

Таким образом, вновь созданная организация - Общество вправе применять УСН только при соблюдении условия, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, а именно путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган в установленный срок».

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ, решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного данным подпунктом.

Заявителем налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года и по налогу на прибыль организаций за 2018 год в Инспекцию не предоставлялись. В связи с этим Инспекцией правомерно приняты решения от №40740 от 26.08.2019, №49290 от 24.09.2019 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а также переводов электронных денежных средств, поскольку на дату вынесения спорного решения в инспекции отсутствовали сведения о направлении Заявителем уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 76 НК РФ, приостановление операций по счетам в банке (прекращение банком всех расходных операций по данному счету) применяется для обеспечения исполнения обязанности по представлению налоговых деклараций (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Данная позиция отражена в Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2017 №20АП-60/2017 по делу №А54-4394/2016, Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2018 № 15АП-19212/2018 по делу №А53-26072/2018, Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2018 №1 ЗАЛ-166/2018 по делу №А21-7633/2017, Определении Верховного Суда РФ от 29.09.2017 №309-КП7-13365 по делу №А47-8188/2016.

В отношении довода Общества о том, что оно правомерно применяет упрощенную систему налогообложения ввиду того, что налоговым органом принята налоговая отчетность по упрощенной системе налогообложения, а также принята бухгалтерская отчетность, расчет по форме 6-НДФЛ, расчет по страховым взноса судом отмечается следующее.

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ, налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Так как налоговая отчетность по упрощенной системе налогообложения за 2018 год была представлена Заявителем по законодательно установленной форме, у Налогового органа отсутствовали основания для отказа в ее приеме.

Так, Арбитражным судом Северо-Западного округа в своем постановлении от 23.05.2018 по делу № А21-7633/2017 был отклонен довод налогоплательщика о том, что своими действиями он подтвердил применение упрощенной системы налогообложения с момента постановки на налоговый учет, инспекции было известно о применении им данной налоговой системы, поскольку налоговый орган не предъявлял предпринимателю претензий относительно ее применения и неуплаты НДС. Арбитражный суд указал, что принятие налоговым органом деклараций предпринимателя по упрощенной системе налогообложения не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение данного налогового режима.

Аналогично постановлению Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.05.2018 по делу №А21-7633/2017, в делах, рассмотренных в постановлениях Арбитражных судов Поволжского округа от 06.03.2017 №Ф06-17595/2017, Уральского округа от 02.06.2017 №Ф09-2500/17 (Определением ВС РФ от 29.09.2017 №309-КП7-13365 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам), Центрального округа от 25.10.2017 по делу №А54-4394/2016, Северо-Западного округа от 26.05.2016 по делу №А26-6841/2015 (Определением ВС РФ от 20.09.2016 №307-КГ16-11322 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам), заявители указывали на то, что у них есть основания для применения упрощенной системы налогообложения без подачи уведомления, поскольку налоговый орган принял от них декларации в рамках данного специального налогового режима и тем самым подтвердил право на его применение с момента государственной регистрации.

Однако, суды указали, что в силу п. 3 ст. 80 НК РФ, налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком налоговой декларации. Следовательно, принятие налоговым органом деклараций по упрощенной системе налогообложения не может рассматриваться, как подтверждение права на применение данной системы налогообложения.

Заявитель, ссылаясь на Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 04.07.2018, искажает суть позиции Верховного Суда РФ. Вышеуказанный Обзор практики не содержит выводов о том, как на то указывает Общество, что если хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), то налоговый орган утрачивает право ссылать на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Верховный Суд РФ в своем Обзоре говорит о том, что налогоплательщики обязаны подавать уведомление о переходе на УСН в установленные законом сроки, но если налоговый орган длительное время не предпринимал никаких действий, а именно - не требовал представления налоговой отчетности, не приостанавливал операции по счетам, взыскивал налоги, то он не имеет права уже ссылаться на положения подп.19 п. 3 ст.346.12 НК РФ.

В данном случае, ИФНС России №9 по г.Москве оперативно и своевременно приостановила операции по счетам Общества, не допуская длительного бездействия по применению предусмотренных НК РФ мер в отношении налогоплательщиков, не сдавших налоговые декларации по общей системе налогообложения (и неуведомивших о применении упрощенной системы). Более того, Инспекция не совершала действий, которые бы по сути свидетельствовали об одобрении действий налогоплательщика (факт приема первой отчетности по УСН таким одобрением не является в силу п. 4 ст. 80 НК РФ).

То есть, в данном конкретном случае позиция Обзора ВС ФР, на которую ссылается Заявитель, на Общество не распространяется.

Также не принимается довод Заявителя о его принудительном переводе с УСН на общую систему налогообложения, поскольку Заявитель и не состоял на УСН.

Как усматривается из материалов дела, Общество само указывает, что «применение субъектами малого и среднего предпринимательства упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, а не разрешительный порядок», факт непредставления при регистрации Общества заявления о применении УСН не отрицает..

На основании вышеизложенного, суд считает требования заявителя о признании незаконными решений о приостановлении операций по счетам, а также переводов электронных денежных средств: от 26.08.2019 № 40740; от 24.09.2019 № 49290 удовлетворению не подлежат.

По положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным расходам отнесена государственная пошлина.

Ввиду отказа заявителю в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на общество с ограниченной ответственностью "ИННОВАЦИОННЫЕ РЕШЕНИЯ".

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного обществом с ограниченной ответственностью "ИННОВАЦИОННЫЕ РЕШЕНИЯ" требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова