Решение от 24 февраля 2022 г. по делу № А39-11829/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А39-11829/2021


город Саранск24 февраля 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 17 февраля 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 24 февраля 2022 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в лице судьи Салькаевой А.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по иску закрытого акционерного общества Республиканской финансовой строительной компании "Домострой" к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Саранска о признании безнадежной ко взысканию задолженности в сумме 568 670рублей 64 копейки, образовавшуюся за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ на выплату страховой пенсии, задолженности в сумме 139 210 рублей 62 копейки, образовавшейся за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, задолженности по пеням, начисленным на указанные суммы, в сумме 236 929 рублей 12 копеек и в сумме 54 739рублей 11 копеек, о прекращении обязанности по оплате задолженностей,

в качестве третьего лица ГУ Отделение Пенсионного фонда РФ по Республике Мордовия

при участии в заседании:

от истца: ФИО2,

от ответчика: ФИО3,

от третьего лица: ФИО4

у с т а н о в и л:

закрытое акционерное общество Республиканская финансово-строительная компания "Домострой" обратилось в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Саранска о признании безнадежной ко взысканию задолженности в сумме 568 670рублей 64 копейки, образовавшейся за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ на выплату страховой пенсии, задолженности в сумме 139 210 рублей 62 копейки, образовавшейся за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, задолженности по пеням, начисленным на указанные суммы, в сумме 236 929 рублей 12 копеек и в сумме 54 739рублей 11 копеек, о прекращении обязанности по оплате задолженностей.

Представитель истца поддержал исковые требования.

Представитель ответчика иск не признала, пояснила, что налоговому органу не было известно о вступлении в законную силу решения Арбитражного суда Республики Мордовия по делу №А39-183/2018 в связи с тем, что он не являлся стороной по делу. ЗАО «Домострой» не предпринял мер по своевременному исполнению обязанности по уплате страховых взносов, основания для признания недоимки безнадежной в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса РФ отсутствуют. Кроме того, акт налогового органа ненормативного характера должен был обжаловаться заявителем в высший налоговый орган. Просила отказать в удовлетворении требований.

Представитель третьего лица оставила разрешение данного спора на усмотрение суда.

ГУ Управление Пенсионного Фонда РФ в г.о. Саранск Республики Мордовия на основании решения от 26.10.2017 проведена плановая выездная проверка закрытого акционерного общества Республиканской финансовой строительной компании "Домострой" за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. Согласно справке от 16.11.2017 проверка начата 26.10.2017, окончена 16.11.2017.

По результатам проверки (акт выездной проверки от 17.11.2017 №011V10170000978) установлены – неуплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 в сумме 595 686рублей 40 копеек, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 139 210рублей 62 копейки, пени за неуплату страховых взносов в сумме 11 268рублей 42 копейки.

Решением от 16.12.2017 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства установлено, что закрытым акционерным обществом Республиканской финансовой строительной компанией "Домострой" недостоверно определена налогооблагаемая база для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС, что привело к занижению налоговой базы и неполной уплате страховых взносов, а также искажению индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц, по результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 в сумме 595 686рублей 40 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 139 210рублей 62 копейки, по состоянию на 31.12.2016 начислены пени в сумме 11 268рублей 42 копейки.

Закрытое акционерное общество Республиканская финансово-строительная компания "Домострой" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия о признании недействительным решения №011V13170000005 от 26.12.2017 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 595686 руб. 40 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 139210 руб. 62 коп., полагая, что Фонд неправомерно доначислил страховые взносы с вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров и ревизионной комиссии, поскольку указанные выплаты произведены не на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, а по решению общего собрания акционеров ЗАО РФСК "Домострой" за выполнение управленческих и контрольных функций.

В целях обеспечения взыскания недоимки и пени ИФНС Обществу направлено требование №648 от 07.02.2018, в котором предложено добровольно погасить задолженность и пеням в срок до 28.02.2018.

Определением от 14.02.2018 по делу №А39-183/2018 Арбитражного суда Республики Мордовия приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения №011V13170000005 от 26.12.2017 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия в оспариваемой части, до вступления в силу судебного акта Арбитражного суда Республики Мордовия, принятого по результатам рассмотрения по существу дела № А39-183/2018.

Решением суда от 26.03.2018 по делу №А39-183/2018 закрытому акционерному обществу Республиканской финансово-строительной компании "Домострой" отказано в удовлетворении требования о признании недействительным решения от 26.12.2017 ГУ Управление Пенсионного Фонда РФ в г.о. Саранск Республики Мордовия. Обеспечительные меры, принятые определением от 14.02.2018, отменены.

Из справки №2021-49507 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, составленной ИФНС по состоянию на 19.10.2021 в отношении закрытого акционерного общества Республиканской финансово-строительной компании "Домострой" следует, что задолженность в сумме 568 670рублей 64 копейки образовалась за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ на выплату страховой пенсии, задолженность в сумме 139 210 рублей 62 копейки образовалась за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, кроме того, начислены пени на указанные суммы в сумме 236 929 рублей 12 копеек и в сумме 54 739рублей 11 копеек.

В письме №07 10/09241 ИФНС по Ленинскому району г. Саранска сообщает ЗАО РФК "Домострой" о том, что в отношении принятой задолженности (установленной по состоянию на 25.10.2021) направлено требование об уплате налогов, сборов №648 от 07.02.2018 на сумму 746 165рублей 44 копейки со сроком исполнения до 28.02.2018. В связи с обжалованием доначисленных сумм налогов определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 14.02.2018 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия до рассмотрения дела и указанные суммы были приостановлены ко взысканию. 05.03.2020 указанные суммы восстановлены в недоимку. Списание указанных сумм задолженности может быть произведено исключительно в соответствии с положениями статьи 59 Налогового кодекса РФ.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон и третьего лица, суд считает требования подлежащими удовлетворению.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Согласно положениям статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

При этом обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

С 1 января 2017 года Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" утратил силу, процедура взыскания страховых взносов с указанной даты регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 года N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Согласно части 2 статьи 4 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами названных фондов, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 3 статьи 4 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Кодексом.

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 НК РФ, неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

В силу статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога.

Как следует из абзаца 2 пункта 50 Постановления N 57, если доначисление осуществлено налоговым органом по результатам проведения налоговой проверки, требование об уплате доначисленных сумм налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ.

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Следовательно, требование об уплате налога, пени и штрафа по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, налоговому агенту) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Требование №648 об уплате налога направлено 07.02.2018.

Поскольку в рассматриваемом случае решение ГУ УПФ РФ в г.о. Саранск от 26.12.2017 было обжаловано, решение суда от 26.03.2018 по результатам рассмотрения заявления вступило в законную силу 27.04.2018, следует признать, что налоговым органом в установленный законодательством срок налогоплательщику выставлено требование от 07.02.2018.

Определением от 14.02.2018 по делу №А39-183/2018 Арбитражного суда Республики Мордовия приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения №011V13170000005 от 26.12.2017 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия в оспариваемой части, до вступления в силу судебного акта Арбитражного суда Республики Мордовия, принятого по результатам рассмотрения по существу дела № А39-183/2018. Решение суда не обжаловалось и вступило в законную силу 27.04.2018.

Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (статья 46 НК РФ), обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 НК РФ).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

При этом в силу положений статьи 59 НК РФ утрата возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными ко взысканию, и влечет прекращение обязательств налогоплательщика по уплате таких сумм.

Таким образом, выяснению в настоящем споре подлежат обстоятельства, подтверждающие возможность принудительного взыскания с Общества сумм налогов и пеней, указанных в требовании от 07.02.2018 (справка ИФНС по состоянию на 19.10.2021).

Федеральный законодатель в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации, положения которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4 данной статьи), закрепляя в подпунктах 1 - 4 пункта 3 конкретные основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, указал, что таковыми могут быть признаны иные обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

Так, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из взаимосвязанного толкования приведенных норм статей 44 и 59 Налогового кодекса Российской Федерации, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.


При проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога. Данная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71.

Абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу Кодекса упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Кодекса сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Таким образом, предельный срок для реализации налоговым органом полномочия по взысканию сумм недоимок в судебном порядке рассчитывается следующим образом: с момента вступления в законную силу решения налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки в течение 20 дней налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате налога, далее учитывается определенный в требовании для уплаты налога в добровольном порядке срок, по истечении двухлетнего срока с которого налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки как в принудительном, так и в судебном порядке.

Требование направлено ИФНС 07.02.2018, срок исполнения обязанности определен до 28.02.2018. Определением от 14.02.2018 по делу №А39-183/2018 Арбитражного суда Республики Мордовия приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения от 26.12.2017 до вступления в силу судебного акта Арбитражного суда Республики Мордовия. Решение суда не обжаловалось и вступило в законную силу 27.04.2018. Таким образом, решение от 26.12.2017 было приостановлено на период с 14.02.2018 по 27.04.2018 (73 дня).

В рассматриваемом случае срок на взыскание недоимки с ЗАО Республиканской финансово-строительной компании "Домострой" в судебном порядке, также с учетом периода, на который взыскание было приостановлено, истек, поэтому суд считает, что имеются правовые основания для признания задолженности Общества безнадежной к взысканию.

Меры принудительного взыскания налоговым органом в рассматриваемом случае не применялись, что не оспаривалось ответчиком. После вступления решения суда от 26.03.2018 в законную силу первое требование №21795 было выставлено ИФНС истцу 22.10.2020 с указанием общей задолженности на 22.10.2020 в сумме 1919291рубль 36 копеек, в том числе по налогам в сумме 1575966рублей 61 копейка, в том числе перерасчеты, задолженности за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017. Решения №4078 и №2433 о взыскании налога, сбора по требованию №21795 от 22.10.2020 приняты ИФНС 04.12.2020 и 20.12.2020 соответственно, то есть после истечения установленного двухлетнего срока, с которого налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки как в принудительном, так и в судебном порядке, как и сроков, предусмотренных статьей 70 НК РФ для требований по уплате пеней.

Учитывая вышеизложенное, суд считает требования подлежащими удовлетворению, задолженность закрытого акционерного общества Республиканской финансовой строительной компании "Домострой" по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ на выплату страховой пенсии и по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, а также задолженность по пеням, начисленным на указанные суммы, в сумме 236 929 рублей 12 копеек и в сумме 54 739рублей 11 копеек безнадежной ко взысканию, а его обязанность по оплате указанных задолженностей прекращенной.

Вопрос о взыскании государственной пошлины не рассматривается, так как истец не оплачивал государственную пошлину при подаче иска в связи с предоставлением отсрочки, а ИФНС, в соответствии со статьей 333.37 Налогового кодекса РФ, освобождена от ее уплаты.

руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд

р е ш и л:

исковые требования удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность закрытого акционерного общества Республиканской финансовой строительной компании "Домострой" в сумме 568 670рублей 64 копейки, образовавшуюся за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ на выплату страховой пенсии, задолженность в сумме 139 210 рублей 62 копейки, образовавшуюся за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, задолженность по пеням, начисленным на указанные суммы, в сумме 236 929 рублей 12 копеек и в сумме 54 739рублей 11 копеек.

Признать обязанность закрытого акционерного общества Республиканской финансовой строительной компании "Домострой" по оплате указанных задолженностей прекращенной.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяА.А. Салькаева