Решение от 16 июня 2023 г. по делу № А70-26305/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-26305/202222
г. Тюмень
16 июня 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 08 июня 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 16 июня 2023 года.


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

СПК «Ембаевский» ИНН <***>

к ИФНС по г. Тюмени № 3

о признании незаконными Сообщения от 28.04.2022 № 1493927 об исчисленной сумме земельного налога и Письма от 17.06.2022 № 12-1-27/016281@ о представлении ответа на обращение,

при участии:

представитель заявителя – ФИО1 по доверенности от 16.01.2023,

представитель ответчика – ФИО2 по доверенности от 20.12.2022 № 91,

установил:

СПК «Ембаевский» (далее – заявитель, Кооператив, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к ИФНС по г. Тюмени № 3 (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными Сообщения от 28.04.2022 № 1493927 об исчисленной сумме земельного налога и Письма от 17.06.2022 № 12-1-27/016281@ о представлении ответа на обращение.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа по жалобе на оспариваемое по настоящему делу решение состоялось 01.09.2022, заявитель обратился в суд 07.12.2022, в данном случае соблюдён трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный ч.4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях.

Представитель ответчика против заявленных требований возражает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения участников судебного процесса, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тюмени № 3 04.05.2022 по телекоммуникационным каналам связи в адрес СПК «Ембаевский» направлено сообщение от 28.04.2022 № 1493927 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за период 2021 год на общую сумму 8 139 8621 руб. по земельным участкам с кадастровыми номерами 72:23:0103001:217, 72:23:0103001:228, 72:23:0103001:213, 72:23:0103001:212, 72:23:0103001:215, 72:23:0103001:216, 72:17:0705003:899, 72:17:0705003:898, 72:17:0705003:897, 72:17:0705003:900, 72:17:0000000:6657.

Данное сообщение не получено.

Дополнительно сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №1493927 от 28.04.2022 вручено лично 05.05.2022 конкурсному управляющему СПК «Ембаевский» ФИО3.

После получения данного сообщения налогоплательщиком 11.05.2022 уплачена сумма налога в полном объеме в размере 8 139 861.00 руб., а также 18.08.2022 уплачена пеня за 2022 г. в размере 1 430 366.92 руб.

27.05.2022 СПК «Ембаевский» представлены пояснения на данное сообщение, в которых налогоплательщик указывает на некорректность сумм исчисленного земельного налога.

17.06.2022 Инспекцией направлено письмо №12-1-27/016281@ «О результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком - организацией пояснений и (или) документов в связи с переданным (направленным) сообщением об исчисленной налоговым органом сумме транспортного (земельного) налога», в котором налоговым органом даны разъяснения и обоснования исчисления земельного налога в размере каждого земельного участка.

Данное письмо получено конкурсным управляющим ФИО3, 13.07.2021.

Не согласившись с сообщением от 28.04.2022 № 1493927 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога и ответом Инспекции от 17.06.2022 № 12-1-27/016281, заявитель обжаловал их в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 01.09.2022 № 961 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявленные требования Кооператива основаны на том, что 6 земельных участков с кадастровыми номерами 72:23:0103001:212, 72:23:0103001:213, 72:23:0103001:215, 72:23:0103001:216, 72:23:0103001:217, 72:23:0103001:228 не принадлежат на праве собственности СПК «Ембаевский». По государственному акту № ТЮ-2-1700281 право собственности на указанные земельные участки определялось за гражданами - участниками общей долевой собственности.

Так же заявитель указывает, что земельные участки 72:17:0705003:899, 72:17:0705003:900, 72:17:0000000:6784, 72:17:0705003:896, 72:17:0705003:897, 72:17:0705003:898 образованы на основании Государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № ТЮ-2-1700281, по которому СПК «Ембаевский» передавалась земля для сельскохозяйственного производства, Кооператив всегда вел исключительно сельскохозяйственную деятельность на принадлежащих ему земельных участках, поэтому налоговым органом неправомерно применена налоговая ставка 1,5 %.

Кооператив указал на неверное исчисление налога по участку 72:17:0705003:899 исходя из кадастровой стоимости в размере 1 625 544 483 руб., тогда как согласно сведениям ЕГРН кадастровая стоимость составляет 318 752 568,54 руб. (л.д.85).

Арбитражный суд считает оспариваемые сообщение от 28.04.2022 № 1493927 об исчисленной сумме земельного налога и письмо от 17.06.2022 № 12-1-27/016281@ о представлении ответа на обращение законными и обоснованными.

Ранее, налоговым органом в адрес СПК «Ембаевский» было направлено сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 10.06.2021 № 257232 и письмо от 13.07.2021, в соответствии с которыми налогоплательщику исчислен земельный налог в отношении вышеозначенных земельных участков на общую сумму 26 508 781 руб.

Не согласившись с сообщением от 10.06.2021 № 257232 и письмо от 13.07.2021, Кооператив обжаловал их в суд.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 17.11.2022 по делу № А70-10291/2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Решение суда первой инстанции оставлено в силе Восьмым арбитражным апелляционным судом и Арбитражным судом Западно-Сибирского округа.

В рамках дела № А70-10291/2022 суд указал, что СПК «Ембаевский» является правообладателем земельных участков с кадастровыми номерами 72:23:0103001:212; 72:23:0103001:213, 72:23:0103001:215, 72:23:0103001:216, 72:23:0103001:217, 72:23:0103001:228 (на основании государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования земле от 02.09.1992 №ТЮ-2-1700281, приказа администрации Тюменского района от 05.03.1999 № 120, постановления администрации Тюменского района от 31.03.1993 № 288)., соответственно, заявитель признается налогоплательщиком земельного налога в отношении указанных земельных участков.

В части спора об исчисление налога по участку 72:17:0705003:899 исходя из кадастровой стоимости в размере 1 625 544 483 руб., тогда как согласно сведениям ЕГРН кадастровая стоимость 318 752 568,54 руб., арбитражный суд в рамках дела № А70-10291/2022 поддержал позицию Инспекции, указав на то, что земельный участок с кадастровым номером 72:17:0705003:899 принадлежал кооперативу с 15.11.2016 по 29.04.2021 (право собственности прекращено на основании договора купли-продажи недвижимого имущества).

Судом установлено, что кадастровая стоимость названного земельного участка по состоянию на 26.11.2016 утверждена в размере 1 625 544 482,94 руб., вид разрешенного использования - для размещения объектов коммунального, складского и промышленного назначения IV - V класса опасности.

В результате изменения вида разрешенного использования с «Для размещения объектов коммунального, складского и промышленного назначения IV - V класса опасности» на «обеспечение научной деятельности» кадастровая стоимость спорного земельного участка утверждена в размере 318 752 568,54 руб., что следует из выписок ЕГРН.

02.06.2021 сведения об изменении кадастровой стоимости земельного участка и вида разрешенного использования внесены в государственный кадастр недвижимости.

18.08.2021 в результате изменения площади земельного участка его кадастровая стоимость утверждена в размере 318 569 185,55 руб.

Таким образом, измененная в 2021 году кадастровая стоимость указанного земельного участка не подлежит учету при исчислении земельного налога за 2020 год.

Следовательно, оснований для учета иной кадастровой стоимости, нежели установленной налоговым органом, из материалов дела не усматривается.

Относительно довода заявителя о том, что примененная налоговая ставка по земельным участкам некорректна, подлежит применению налоговая ставка 0,3% от кадастровой стоимости, арбитражный суд отмечает следующее.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка составляет 1,5% (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Таким образом, в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства, должна применяться налоговая ставка, установленная для прочих земельных участков, то есть в размере, не превышающем 1,5% кадастровой стоимости земельного участка.

Пониженная (льготная) ставка по земельному налогу не может применяться в силу одного лишь вида разрешенного использования земельного участка, указанного в государственном земельном кадастре.

Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра в соответствии со ст. 85 НК РФ, СПК «Ембаевский» на праве собственности принадлежат земельные участки, находящиеся на территории г. Тюмени, с категорией «земли населенных пунктов» и видами разрешенного использования: 72:17:0705003:899 - обеспечение научной деятельности; 72:17:0705003:900 имеют разрешенное использование - для размещения сельскохозяйственных угодий; 72:17:0705003:897 - для размещения элементов озеленения и благоустройства; 72:17:0705003:898 - для размещения объектов инженерно-технического обеспечения зданий, сооружений, допустимых к размещению в соответствии с требованиями санитарного законодательства Российской Федерации; 72:17:0000000:6657 - для сельскохозяйственного производства;

Таким образом, по земельным участкам с кадастровыми номерами 72:17:0705003:899, 72:17:0705003:897, 72:17:0705003:898 применена ставка по налогу 1,5%, так как земельные участки имеют вид разрешенного использования, не относящийся к землям в составе зон сельскохозяйственного использования.

Кроме того, в ходе анализа выписки банка СПК «Ембаевский» за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 налоговым органом установлено, что деятельность, связанная с сельскохозяйственным производством, не осуществлялась. Также СПК «Ембаевский» не подтвержден факт использования спорных земельных участков в 2021 году для сельскохозяйственного производства и факт самостоятельного осуществления сельскохозяйственных видов деятельности.

Согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра по Тюменской области СПК «Ембаевский» на праве собственности принадлежат указанные в оспариваемом сообщении земельные участки, находящиеся на территории г. Тюмени, с категорией «земли населенных пунктов». Земельные участки с кадастровыми номерами 72:17:0705003:899, 72:17:0705003:898, 72:17:0705003:897, 72:17:0705003:896 имеют вид разрешенного использования, не относящегося к землям в составе зон сельскохозяйственного использования.

Так в частности, заявителем не представлены сведения о закупе удобрения, сельскохозяйственной техники, об осуществлении реализации сельхозпродукции, оплате услуг сторонним организациям за организацию и проведение сельскохозяйственных работ в проверяемом периоде.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доказательств фактического использования земельных участков для сельскохозяйственной деятельности не представлено.

Следовательно, налогообложение земельных участков с кадастровыми номерами 72:17:0705003:899, 72:17:0705003:898, 72:17:0705003:897 земельным налогом в 2021 году производится по налоговой ставке в отношении прочих земель и не превышающей 1,5%.

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 72:17:0705003:900, 72:17:0000000:6657 налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2021 год по ставке 0,3%.

На основании вышеизложенного арбитражный суд считает, что оспариваемые сообщение налогового органа от 28.04.2022 № 1493927 об исчисленной сумме земельного налога и письмо от 17.06.2022 № 12-1-27/016281@ о представлении ответа на обращение соответствуют действующему законодательству, законные права и интересы заявителя не нарушают, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.




Судья


Коряковцева О.В.