Решение от 30 декабря 2019 г. по делу № А06-6565/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-6565/2019
г. Астрахань
30 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 декабря 2019 года

Полный текст решения изготовлен 30 декабря 2019 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Блажнова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью производственно - коммерческая фирма "Сарма" к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кировскому району г. Астрахани о признании недействительным решения №19053 от 22.02.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части, утвержденной решением Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области от 27.05.2019 №141-Н,

При участии в деле в качестве заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области,

при участии:

от заявителя ФИО2, представитель по доверенности от 11.05.2017.

от ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани – ФИО3, представитель по доверенности №04-31/00007 от 09.01.2019.

от Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области– ФИО3, представитель по доверенности №03-38/00257 от 14.01.2019, ФИО4, представитель по доверенности №03-38/00271 от 14.01.2019.

Общество с ограниченной ответственностью производственно - коммерческая фирма "Сарма" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кировскому району г. Астрахани, с учетом уточнений (т. 2, л.д. 48), о признании недействительным решения №19053 от 22.02.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части, утвержденной решением Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области от 27.05.2019 №141-Н.

Определением арбитражного суда от 03.09.2019 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области (т. 1, л.д. 182).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в заявлении и пояснениях суду. Просил суд удовлетворить заявленное требование, с учетом уточнений.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кировскому району г. Астрахани просил суд отказать в удовлетворении заявленного требования, считает обжалуемое решение законным и обоснованным.

Представители Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области просили суд отказать в удовлетворении заявленного требования, считают обжалуемое решение законным и обоснованным.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Из материалов дела следует, что ООО производственно - коммерческая фирма «Сарма» 07.09.2018 в Инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кировскому району г. Астрахани представлена уточненная (корректировка №6) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года.

При этом, 25.04.2018 в Инспекцию поступила первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года, с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 6073416 руб.

В дальнейшем, в результате подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года, сумма налога к уплате изменялась как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

Заявителем 07.09.2018 представлена уточненная (корректировка 6) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года, с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет, в размере 8428433 руб. Таким образом, по сравнению с показателями по первоначально представленной декларации (6073416 руб.), сумма налога увеличена на 2355017 руб.

Согласно карточки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость налогоплательщика, на момент представления уточненной налоговой декларации (07.09.2018) по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года, Обществом не были исполнены основные условия, при выполнении которых пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, а именно, не исполнена обязанность по уплате в бюджет налога и самостоятельно не исчислены и не уплачены в бюджет соответствующие суммы пени.

По данному факту налоговым органом 21.11.2018 был составлен акт налоговой проверки № 49584 (т. 1, л.д. 160 — 163).

В связи с чем, решением №19053 от 22.02.2019 Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кировскому району г. Астрахани о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 471003,40 руб. (2355017 руб. х 20% х 2 (отягчающие обстоятельства) /2 (смягчающие обстоятельства) (т. 1, л.д. 11 — 15).

Общество, не согласившись с данным решением Инспекции, обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области. Решением Управления от 27.05.2019 №141-Н вышеупомянутое решение Инспекции изменено путем уменьшения суммы штрафа на 18903,21 руб.

Управлением в ходе рассмотрения настоящей жалобы установлено, что по состоянию на 27.07.2018 в карточке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль Заявителя числилась переплата в размере 94516,06 руб. (налог на прибыль в ФБ - 26484 руб., налог на прибыль в бюджет субъекта - 68032,06 руб.). Указанная переплата образовалась в связи с начислениями по расчету за 9 месяцев 2017 года на сумму 529684 руб., за 2017 год на сумму 1776074 руб. и 1 квартал 2018 года на сумму 6115857 руб., самостоятельно произведенной налогоплательщиком уплатой на общую сумму 6998666 руб. (в том числе авансовых платежей за 6 месяцев 2018 года), произведенным налоговым органом взысканием налога на общую сумму 1599512 руб., а также произведенным Инспекцией зачетом на сумму 82045,94 руб.

Управлением установлено, что Обществом 27.07.2018 в Инспекцию представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2018 года, с суммой налога к уменьшению, в размере 4755960 руб., в том числе: налог нa прибыль, зачисляемый в ФБ - 713395 руб., налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта - 4042565 руб.

ООО «Сарма» 01.08.2019 и 28.08.2018 обращалось в Инспекцию с заявлениями о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в общей сумме 4840463,01 руб. и 739879 руб., соответственно, в счет уплаты налога на добавленную стоимость. Данное обстоятельство также указано Обществом в рассматриваемом по делу заявлении (т. 1, л.д. 4).

Налоговым органом решениями от 16.08.2018 №18047, №18048 и №18049 и от 11.09.2018 №18293 и №18294 налогоплательщику отказано в зачете налога, в связи с проведением камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2018 года (т. 2, л.д. 7 - 11).

Управление пришло к выводу, что в рассматриваемой ситуации, на момент обращения Общества с заявлениями (01.08.2018 и 28.08.2018), у налогового органа не имелось правовых оснований учитывать уменьшенный на общую сумму 4755960 руб. налог на прибыль организаций за 6 месяцев 2018 года в качестве переплаты, поскольку камеральная налоговая проверка указанной декларации проведена не была, а следовательно, переплата Инспекцией не установлена. Вместе с тем, по мнению Управления, Инспекцией неправомерно отказано в зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет уплаты налога на добавленную стоимость в размере 94516,06 руб., числящейся по состоянию на 27.07.2018.

На основании вышеизложенного, по мнению Управления, сумма недоимки за 1 квартал 2018 года, имеющаяся у Заявителя на дату подачи уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (07.09.2018) составляет 2260500,94 руб. (2355017 руб.- 94516,06 руб.).

Исходя из изложенного, по данным Управления, сумма штрафа должна составить 452100,19 руб. (2260500,94 руб. х 20% х 2 (отягчающие обстоятельства) /2 (смягчающие обстоятельства)). Следовательно, налоговым органом излишне произведено начисление суммы штрафа в размере 18903,21 руб. (471003,4 руб. - 452100,19 руб.).

Заявитель, не согласившись с решением ИФНС по Кировскому району г. Астрахани №19053 от 22.02.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части, утвержденной решением Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области от 27.05.2019 №141-Н, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым по делу требованием, с учетом уточнений.

При этом, в качестве основания для удовлетворения заявленного требования Общества указывает следующие обстоятельства.

ООО ПКФ «Сарма» обратилось 01.08.2018 (письмо №0896) с заявлением в Инспекцию о зачете переплаты по налогу на прибыль в сумме 70 463, 01 рублей, 4 040 ООО рубля и 730 ООО рублей в счет уплаты налога на добавленную стоимость. 28.08.2018 ООО ПКФ «Сарма» письменно обратилось (письмо №0990) в Инспекцию с заявлением о зачете переплаты по налогу на прибыль в сумме 22 063,56 рублей и 717 815,44 рублей в счет уплаты налога на добавленную стоимость.

Однако в зачете переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты налога на добавленную стоимость налоговым органом было отказано, по причине проведения камеральной налоговой проверки. Общество считает, что налоговый орган неправомерно вменяет Обществу нарушение пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, поскольку у Общества имелась вышеуказанная переплата, в зачете которой было отказано в связи с проведением камеральной проверки. Кроме того, Общество указывает, что обжалуемым по делу решением Обществу не были доначислены пени.


Суд считает уточненное требование заявителя подлежащим удовлетворению частично, исходя из следующего.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и |изменения в налоговую декларацию.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ если уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

То есть, обязанность представления декларации корреспондируется с обязанностью уплачивать в соответствующие бюджеты исчисленную сумму налога не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за налоговый период.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Таким образом, Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность освобождения налогоплательщика, совершившего указанное в статье 122 Налогового кодекса нарушение, от ответственности, если он самостоятельно выявит допущенное нарушение, произведет перерасчет подлежавшей уплате за конкретный налоговый (отчетный) период суммы налога, исчислит пени за просрочку уплаты доначисленной в результате выявленной ошибки суммы налога, уплатит доначисленные суммы налога и пени в бюджет, а после этого внесет исправления в ранее представленную декларацию путем подачи дополнительной (уточненной) декларации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. При этом уплата налога производится налогоплательщиками за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

В ходе камеральной проверки уточненной налоговой декларации Налоговым органом установлено, что указанная декларация представлена после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога. На момент представления уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость Общество налог не уплатило.

Таким образом, на момент представления уточненной налоговой декларации (07.09.2018) по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года, Обществом не |были исполнены основные условия, при выполнении которых пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, а именно, не исполнена обязанность по уплате в бюджет налога и самостоятельно не исчислены и не уплачены в бюджет соответствующие суммы пени.

В связи с чем, налогоплательщик привлечен Инспекцией к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, с учетом решения вышестоящего Налогового органа, в виде взыскания штрафа в размере 452 100,19 руб.

При этом, суд отмечает, что установление факта излишней уплаты налога может быть осуществлено налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки, срок проведения которой в силу статьи 88 НК РФ составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

До момента завершения налоговым органом камеральной проверки налоговой декларации налоговый орган не вправе делать вывод о достоверности указанных вдекларации данных о переплате налога и о ее размере. Следовательно, до моментаистечения трехмесячного срока проведения камеральной проверки налоговый орган неможет определить размер излишне уплаченного налога, который может быть возвращен, и может зачесть сумму переплаты.

Соответствующая справка о состоянии расчетов является документом, подтверждающим именно состояние расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам на основании данных налогового органа, а именно, сколько заявлено в налоговых декларациях к уплате в бюджет и сколько фактически уплачено. Наличие указанной справки налогового органа не может подтвердить переплату, поскольку справка по лицевому счету, до окончания камеральной проверки, не отражает фактические налоговые обязательства налогоплательщика.

Суд обращает внимание, что пунктом 8.1 статьи 78 НК РФ, введенным Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, предусмотрено следующее.

В случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 настоящей статьи, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 настоящего Кодекса.

В случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 настоящей статьи, начинают исчисляться со дня, следующего за днем вступления в силу решения, принятого по результатам такой проверки.

Однако названные положения налогового законодательства не применимы к рассматриваемым по делу правоотношениям, поскольку данные положения вступили в силу после вынесения Налоговым органом оспариваемого по делу решения и после вынесения решения вышестоящего Налогового органа по жалобе на решение нижестоящего Налогового органа.

Также суд обращает внимание, что неуказание в оспариваемом по делу решении сумм начисленных Обществу пени не нарушает права Заявителя по делу, следовательно, в силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ, не свидетельствует об обоснованности требований Заявителя.

Судом проверена процедура оспариваемого по делу решения, нарушений процедуры не установлено. Представитель Заявителя в судебном заседании, состоявшемся 26.12.2019, пояснил, что Общество заблаговременно извещалось Налоговым органом о рассмотрении акта проверки, по результатам которого принято оспариваемое по делу решение. Данные пояснения зафиксированы судом путем аудиозаписи.

Вместе с тем, суд отмечает следующее.

Статьей 112 Налогового кодекса РФ установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. При этом предусмотренный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим.

Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации суд вправе признать в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи.

Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 41/9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что, если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса. Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Таким образом, на основании положений ст. 112, 114 НК РФ арбитражный суд вправе, как правоприменитель, также снизить размер штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет. При этом, право оценки представленных сторонами доказательств и определения размера санкции с учетом признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность предоставлено суду в соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ.

В оспариваемом по делу решении в качестве отягчающего по делу обстоятельства указано, что налогоплательщик ранее был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения решением № 18573 от 20.04.2018 за неполную уплату налогоплательщиком-,организацией сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года. (Дата вступления решения в силу 29.05.2018.).

Кроме того, из указанного решения следует, что в качестве смягчающего обстоятельства налоговым органом учтено признание вины и устранение ошибок (отсутствие задолженности на момент составления решения).

В судебном заседании, состоявшемся 26.12.2019, представитель заинтересованных лиц подтвердил, что впоследствии Налоговым органом был установлен факт переплаты Заявителем по делу по налоговым платежам в размере свыше 4 миллионов руб. Данные пояснения зафиксированы судом путем аудиозаписи.

В силу вышеприведенных норм суд расценивает указанное обстоятельство, как смягчающее ответственность Заявителя по делу.

Вместе с тем, судом установлено, что Налоговым органом при вынесении оспариваемого решения обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, были учтены таким образом, что не были применены положения пункта 4 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с чем, учитывая наличие смягчающих ответственность Общества обстоятельств, суд считает справедливым снизить размер штрафной санкции, наложенной на заявителя оспариваемым решением, с учетом решения вышестоящего Налогового органа, до 226 050 рублей.

На основании изложенного, оспариваемое по делу решение, с учетом решения вышестоящего Налогового органа, подлежит признанию недействительным, в части размера штрафа, наложенного на Заявителя, превышающего 226 050 рублей.

В остальной части требование Заявителя об оспаривании указанного решения подлежит оставлению без удовлетворения на основании вышеизложенных обстоятельств.

В связи с частичным удовлетворением заявленного требования, на основании статьи 110 АПК РФ с ИФНС по Кировскому району г. Астрахани в пользу Заявителя по делу подлежат взысканию судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Астрахани №19053 от 22.02.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части, утвержденной решением Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области от 27.05.2019 №141-Н, в части размера штрафа, наложенного на Общество с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Сарма», превышающего 226 050 рублей.

В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Астрахани в пользу Общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Сарма» судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

Судья

Д.Н. Блажнов



30 декабря 2019 года