Решение от 15 июля 2018 г. по делу № А70-7664/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-7664/2018
г. Тюмень
16 июля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 июля 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 16 июля 2018 года


   Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской  области (межрайонное)

об оспаривании действий Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской  области (межрайонное) от 01.03.2018 об отказе возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015;

об обязании Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской  области (межрайонное) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014  в размере 118 779,45 руб. за 2015 в размере 121 582,92 руб., всего 240 362,37 руб.

при участи в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по паспорту, ФИО3 по доверенности №01 от 05.07.2018;

от ответчика – не явились, извещены; 



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Ишиме Тюменской области (межрайонное) (далее – Управление) об оспаривании действий Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской  области (межрайонное) от 01.03.2018 об отказе возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015; об обязании Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014  в размере 118 779,45 руб. за 2015 в размере 121 582,92 руб., всего 240 362,37 руб.


Ответчик о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии с требованиями статей 122 и 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ, предоставил отзыв на заявление, своего представителя для участия в судебное заседание не направил.

В судебном заседании заявитель и его представитель заявленные требования поддержали, ходатайствовали о привлечении к участию в деле Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской  области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

В удовлетворении указанного ходатайства судом отказано с учетом того, что судебный акт по настоящему делу не может повлиять на права и обязанности Инспекции по отношению к одной из сторон настоящего спора.

Принимая во внимание положения ч. 4 ст. 137 АПК РФ, учитывая определение от 28.05.2018 по настоящему делу и отсутствие возражений сторон, судом было вынесено протокольное определение о завершении предварительного заседания и открытии судебного заседания в первой инстанции для рассмотрения дела по существу.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

28.04.2015 Предпринимателем была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год, согласно которой общая сумма дохода заявителя составила 17 346 339 рублей, расходы – 16 794 348 руб.

По  первоначальному расчету Предпринимателя общая сумма подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ  составила  за 2014 год – 121 299,36 руб. При этом расчет суммы, подлежащей уплате, был произведен заявителем без учета расходов в соответствующем периоде.

Исчисленная сумма страховых взносов уплачена заявителем в бюджет Пенсионного фонда РФ, что платежным поручением № 41 от 31.03.2015 на сумму 121 299,36 рублей.

Кроме того, Предпринимателем была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год, согласно которой общая сумма дохода заявителя составила 12 977 220 рублей, расходы – 12 158 292 руб.

По  первоначальному расчету Предпринимателя общая сумма подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ  составила  за 2015 год – 126 772,2 руб. При этом расчет суммы, подлежащей уплате, был произведен заявителем без учета расходов в соответствующем периоде.

Исчисленная сумма страховых взносов уплачена заявителем в бюджет Пенсионного фонда РФ платежным поручением № 51 от 31.03.2016 на сумму 126 605, 02 руб.; платежным поручением № 53 от 01.04.2016 на сумму 167,15 руб.; платежным поручением №200 от 09.09.2016 на сумму 0,03 руб., всего в размере 126 772,2 руб.

Предприниматель обратился в Управление с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015.

В ответ на указанные заявления, 01.03.2018г. Управлением было отказано в перерасчете обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016г., поскольку перерасчет производится на основании судебного акта (решение от 01.03.2018 № 08/1197).

Полагая, что им излишне уплачены страховые взносы  за 2014 год в сумме 118 779, 45 руб., за 2015 год в сумме 121 582,92 руб., всего  в сумме 240 362, 37 руб. Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявленные требования мотивированы ссылками на нормы налогового законодательства, Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшего до 01.01.2017) и судебную практику, на основании которых Предпринимателем сделан вывод о том, что при исчислении страховых взносов, сумма полученного дохода в рамках применения УСН подлежит уменьшению на величину расходов.

Заявитель ссылается на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, которым разъяснено что для целей исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Аналогичный порядок, по мнению заявителя, распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Заявитель полагает, что Управление обязано было учесть правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П и возвратить излишне уплаченные страховые взносы.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, Управление указывает, что законодательством предусмотрен заявительный порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов и возврат таких сумм страхователю возможен только при условии отсутствия задолженности за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Основанием для вынесения решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов в рассматриваемом случае является перерасчет сформированных ранее обязательств.

Исследовав материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закона №212-ФЗ, действовавший до 01.01.2017) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В силу положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1)    в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2)    в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Как было отмечено выше, Предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.

Таким образом, статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Поскольку объектом налогообложения у заявителя, согласно статье 346.14 Налогового кодекса РФ, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то и положения статьи 346.15 Налогового кодекса РФ могут применяться только в совокупности с положениями статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок определения расходов.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ с учетом положений статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937).

Как следует из заявления, Предприниматель просит возвратить излишне уплаченные страховые взносы  за 2014 год в сумме 118 779 руб., за 2015 год в сумме 121 582,92 руб..

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год, следует, что общая сумма дохода составила 17 346 339 руб., расходы -  16 794 348 руб.

Таким образом, с учетом части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд считает, что расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год, исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов, составляет: 17 346 339 - 16 794 348 руб. = 551 99 руб. - 300 000 руб.*1% =  2 519,91 руб.

В соответствии с платежным поручением от 31.03.2015 № 41 Предпринимателем были оплачены страховые взносы за 2014 год в размере 121 299,36 руб.

С учетом изложенного, заявителем  излишне уплачены страховые взносы  за 2014 год в размере 118 779,45 руб. (121 299,36 - 2 519,91 руб.).

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год, следует, что общая сумма дохода составила 12 977 220 руб., расходы -  12 158 292 руб.

Таким образом, с учетом части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд считает, что расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2015 год, исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов, составляет: 12 977 220 - 12 158 292 руб. = 818 928 руб. - 300 000 руб.*1% =  5 189,28 руб.

В соответствии с платежными поручениями № 51 от 31.03.2016 на сумму 126 605, 02 руб.; № 53 от 01.04.2016 на сумму 167,15 руб.; №200 от 09.09.2016 на сумму 0,03 руб. Предпринимателем были оплачены страховые взносы за 2015 год в размере 126 772,20 руб.

С учетом изложенного, заявителем  излишне уплачены страховые взносы  за 2015 год в размере 121 582,92 руб. (126 772,20 - 5 189,28 руб.).

Таким образом, материалами дела подтверждается, что в 2014 Предпринимателем были излишне уплачены страховые взносы в размере  118 779,45 руб., а в 2015 - 121 582,92 руб., всего 240 362,37 руб. Указанные суммы подлежат  возврату Предпринимателю за счет средств соответствующего бюджета.

Предпринимателем также заявлено требование о признании незаконными действий Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской  области (межрайонное) от 01.03.2018 об отказе возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015.

Как следует из письма ответчика от 30.01.2018 № 08/1197, принятого по результатам рассмотрения заявления Предпринимателя о возврате Управлением излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 и 2015, Предпринимателю было отказано в возврате указанных выше сумм.

Указанное решение мотивировано тем, что правовая позиция, выраженная в постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, подлежит учету со дня официального опубликования, то есть с 02.12.2016. Кроме того, ответчик указывает, что если по состоянию на 01.01.2017 сумма уплаты индивидуальными предпринимателями произведена в полном объеме, перерасчет обязательств по уплате страховых взносов,  сформированных до 02.12.2016, производится на основании судебного решения.

Указанные доводы суд считает необоснованными по следующим основаниям.

Ссылка ответчика на то, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не подлежит применению к рассматриваемым правоотношениям, поскольку учитывается со дня его официального опубликования – с 02.12.2016, судом отклоняется.

30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда РФ №27-П, в котором отражены общие правовые подходы при применении положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ.

Данное Конституционным Судом РФ в указанном постановлении толкование нормативных положений является обязательным, в том числе для судов при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению, в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения этого постановления (поскольку этим постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование этих норм в их взаимосвязи).

Доводы Управления о том, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов возможен только на основании судебного акта не основан на законе.

Принимая во внимание установленный судом факт правомерности требований заявителя в части возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 год, суд также считает подлежащим удовлетворению требование Предпринимателя о признании незаконными действий ответчика от 01.03.2018 об отказе возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015.

Таким образом, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 8 107 руб. в силу ст. 110 АПК РФ подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 216 АПК РФ арбитражный суд 



Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными действия Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской  области (межрайонное) от 01.03.2018 об отказе возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014  в размере 118 779,45 руб. за 2015 в размере 121 582,92 руб., всего 240 362,37 руб.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 8 107 руб. Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть  обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья                                                                                                                      Сидорова О.В.