Решение от 24 января 2020 г. по делу № А57-24384/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-24384/2019
24 января 2020 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 17 января 2020 года

Полный текст решения изготовлен 24 января 2020 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи А.И. Михайловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев заявление ООО «ТАО ЭКО», Саратовская область, г. Балаково

заинтересованное лицо:

Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области, Саратовская область, г. Балаково,

о признании невозможной к взысканию недоимки в сумме 1 225 710 руб., пени в сумме 688 369,30 руб. и штрафам в сумме 378 202 руб. в связи с истечением установленного срока их взыскания, предусмотренного ст.ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 25.09.2019,

от МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 12.09.2019,

у с т а н о в и л:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «ТАО ЭКО» с вышеуказанным заявлением.

Представитель налоговых органов оспорил требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве, в пояснениях.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований по имеющимся в деле документам.

Как следует из материалов дела, ООО «ТАО ЭКО» зарегистрировано 10.09.2009 за основным государственным регистрационным номеров 1096439002021.

04.09.2019 Обществом получена справка №2019-10247 о состояние расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, в которой отражена задолженность:

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в размере 1 225 710 руб.;

- по пеням в размере 688 369,30 руб.;

- по штрафам в размере 378 202 руб.;

Общая сумма задолженности ООО «ТАО ЭКО» перед бюджетом согласно указанной выше справке составляет 2 292 281,30 руб.

06.06.2015 была представлена налоговая декларация по налогу уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год.

Размер налога, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, составил 1 077 720 руб., срок уплаты которого был нарушен.

25.11.2015 МРИ ФНС №2 по Саратовской области вынесено Решение №13525 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «ТАО ЭКО» было начислено:

- недоимка в размере 1 077 720 руб.;

- пени в размере 171 599,97

- штраф 377 202 руб.

Общая сумма, подлежащая оплате: 1 626 521,97 руб.

01.02.2016 налоговым органом выставлено требование № 71 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), согласно которому Обществу в срок до 19.02.2016 необходимо оплатить задолженность по недоимки – 1 077 720,00 руб., по пени – 171599,97 руб., по штрафам – 377 202,00 руб.

В последствии на общую сумму недоимки были начислены пени (требования №5999 от 26.04.2017, №1851 от 28.07.2016, №307 от 26.01.2016, №1313 от 25.01.2018, №19428 от 24.10.2017, №393 от 23.01.2017, №16849 от 20.12.2018, №2901 от 20.03.2017, №3583 от 17.04.2018).

Таким образом за Обществом числится задолженность:

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в размере 1 225 710 руб. (подтверждается требованием № 37470 от 12.12.2019);

- по пеням в размере 688 369,30 руб.;

- по штрафам в размере 378 202 руб.

В ходе судебного разбирательства указанные суммы налоговым органом не оспорены.

Считая свои права нарушенными, Общество обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением, считая, что налоговый орган пропустил сроки на взыскание.

Доводы заявителя сводятся к тому, что данные суммы не полежат взысканию, поскольку меры принудительного взыскания в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении спорных сумм пени, штрафа инспекцией не применялись, в судебном порядке задолженность не взыскивалась.

Налоговая инспекция настаивает на позиции, изложенной в отзыве.

Изучив доводы участвующих в деле лиц, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В данном случае суд соглашается с позицией Общества, при этом учтено следующее.

По существу заявленных требований МРИ ФНС №2 по Саратовской области указала следующее.

Согласно справке № 1108928 о состоянии расчетов по налогам сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 27.05.2019 за ООО «Саратовтранссигнал» числится задолженность:

- по налогу на добавленную стоимость: пеня – 32 990,40 руб., штраф -17 331,60 руб.;

- по налогу на прибыль ФБ: пеня – 3 271,86 руб., штраф – 1 925,74 руб.;

- по налогу на прибыль ТБ: пеня – 125 882,04 руб., штраф – 17 331,66 руб.

Данная задолженность образовалась на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2015 № 13525, принятого по результатам выездной налоговой проверке.

Пунктами 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требованием Инспекции № 71 от 01.02.2016 на общую сумму 1626521,97 руб., направленным налогоплательщику, предъявлены к оплате задолженность по недоимки, пеням и штрафу, образовавшиеся в результате выездной налоговой проверки, со сроком до 19.02.2016.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Инспекцией было вынесено постановление № 362 от 01.03.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика и направленно судебному приставу-исполнителю для исполнения по ТКС.

09.12.2016 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства № 119274380/6404 в общей сумме 1 626 521,97 руб., из которых налог – 1 077 720 руб., пени 171 599,97 руб., штрафы – 377 202 руб. Основанием для вынесения постановления об окончании исполнительного производства послужило отсутствие у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Решение исполнено не было. Иных мер на дату судебного разбирательства по взысканию налоговым органом не предпринималось. В отношении сумм штрафов меры по взысканию не предпринимались.

Согласно статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение двадцати дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В данном случае срок по требованию установлен – до 19.02.2016. Решение по ст. 46 НК РФ принято не было. Иные меры для взыскания не предпринимались.

Исходя из системного анализа указанных норм, процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пени проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, налоговое законодательство предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание обязательных платежей и финансовых санкций.

Следовательно, если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания обязательных платежей и финансовых санкций, то сумма таких платежей и санкций взыскана быть не может.

В силу пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации указанные положения применяются также при взыскании пеней, сборов и штрафов.

В силу пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2013 № 57 по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

В данном случае в отношении спорных сумм налоговый орган утратил возможность их взыскания, в связи с чем, заявленные требования являются обоснованными.

Доказательств обратного не представлено.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать задолженность общества с ограниченной ответственностью «ТАО ЭКО» в сумме 2 292 281,30 руб., в том числе недоимка в сумме 1 225 720 руб., пени в сумме 688 369,30 руб., штрафы в сумме 378 202 руб., безнадежной к взысканию.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Саратовской области списать задолженность ООО «ТАО ЭКО» в сумме 2 292 281,30 руб.:

- по недоимки в сумме 1 225 720 руб.,

- по пени в сумме 688 369,30 руб.

- по штрафам в сумме 378 202 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257- 260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.И. Михайлова