Решение от 17 июля 2017 г. по делу № А71-6457/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71-6457/2017
г. Ижевск
18 июля 2017 г.
Резолютивная часть решения объявлена 11 июля 2017г.

Решение в полном объеме изготовлено 18 июля 2017г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Т.С. Коковихиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2 с. Июльское к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике г. Воткинск при участии в деле в качестве третьих лиц без самостоятельных требований: Управления Федерального казначейства по Удмуртской Республике, г. Ижевск, Публичного акционерного общества «Татфондбанк», г. Казань

о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возвратить сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 86218 руб. 52 коп., пени по налогу УСН в размере 4082 руб. 85 коп. и обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 (паспорт);

от налогового органа: ФИО3 по доверенности от 17.01.2017;

от третьих лиц: не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2 с. Июльское (далее – заявитель) в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом устного ходатайства об уточнении предмета требований в части налога на доходы физических лиц, принятого судом на основании ст. 49 АПК РФ) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике г. Воткинск (далее – налоговый орган, инспекция, ответчик), выразившихся в отказе возвратить сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (далее- НДФЛ) в сумме 86218 руб. 52 коп., 4082 руб. 85 коп. пени по налогу УСН и обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога.

В обоснование заявленных требований, доводы приведены в заявлении, в дополнении к заявлению, ФИО2 указал следующее. Ответчик, неверно указав в платежном поручении правовой статус получателя денежных средств, не может считать свою обязанность по перечислению исполненной. Глава КФХ является предпринимателем, единолично опосредующим коллективную предпринимательскую деятельность хозяйства. Остатки денежных средств на счетах крестьянских (фермерских) хозяйств, на балансовом счете №40802 «физические лица-индивидуальные предприниматели», включаются в состав отчетности по форме 0409345.

Учитывая, что денежные средства на расчетный счет зачислены не были, возможности (права) предъявить требования к временной администрации банка, у заявителя нет. Заявление на возврат излишне уплаченного налога подано заявителем через электронный сервис 22.11.2016.

27.03.2017 направлено заявление о перечислении излишне уплаченных налогов и пени, ответа до сих пор не поступило.

Налоговый орган требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, согласно которому требуемая заявителем к возврату излишне уплаченная сумма налога считается возвращенной с даты поступления денежных средств в банк, указанный в заявлении налогоплательщика. Обязанность по осуществлению возврата Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике исполнена и повторному исполнению не подлежит. Требования по перечислению суммы возврата, перечисленной инспекцией в банк, следует предъявлять в банк. Довод заявителя об ошибочном указании инспекцией наименования получателя является необоснованным. Налогоплательщиком является ФИО2, на счет которого, в указанном им банке, и произведено перечисление спорных сумм. Для заявителя правовым статусом является статус индивидуального предпринимателя. Сумма излишне уплаченного НДФЛ не была исчислена и уплачена заявителем, как Главой КФХ.

Управление Федерального казначейства по Удмуртской Республике представило пояснения по заявлению, согласно которым по электронным каналам связи для исполнения поступили заявки на возврат. На основании данных заявок сформированы платежные поручения. Реквизиты для перечисления денежных средств были указаны в строгом соответствии с реквизитами, представленными Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике. Запросы на получение информации получены от банка и переданы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике (для уточнения реквизита получателя, так как по реквизитам, указанным инспекцией, банк зачислить денежные средства не мог). Ответы на данные запросы не поступили.

Управление Федерального казначейства по Удмуртской Республике в судебное заседание не явилось, направило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Публичное акционерное общество «Татфондбанк» заявленные требования не оспорило, отзыв не представило, в судебное заседание не представителей не направило.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Дело на основании ст.ст. 123, 200 АПК РФ рассмотрено в отсутствие третьих лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

22.11.2016 через личный кабинет налогоплательщика ФИО2 были поданы заявления о возврате налога и пени на сумму 86218,52 руб. и на сумму 4082,85 руб. на счет налогоплательщика 40802810200000012671 в ПАО «Татфондбанк».

02.12.2016 инспекцией приняты решения о возврате суммы излишне уплаченного налога №8700 о возврате НДФЛ в размере 86218,52 руб. и №8701 о возврате пени по УСНО в сумме 4082,85 руб. с указанием получателя (ИНН, ф.и.о. физического лица, адрес) и счета налогоплательщика 40802810200000012671 в ПАО «Татфондбанк».

02.12.2016 инспекцией в ОФК направлена заявка (поручение) на возврат, в том числе спорных сумм на счет заявителя в ПАО «Татфондбанк».

Платежными поручениями № 319409 от 06.12.2016 на сумму86218 руб. 52 коп. (л.д. 34) и № 319410 от 06.12.2016 г. (л.д. 33) на сумму 4082 руб. 85 коп. денежные средства были перечислены со счета УФК по Удмуртской Республике на счёт ФИО2 в ПАО «Татфондбанк».

27.03.2017 ФИО2 направил в инспекцию заявление о возврате излишне уплаченных налога 86218,52 руб. и пени 4082,85 руб.

28.04.2017 налоговый орган письмом № 05-1-31/00807зг сообщил заявителю о том, что излишне уплаченный налог в сумме 86218, 52 руб. и пени в сумме 4082,85 руб. перечислены 06.12.2016 на счет в банке, указанном в заявлении от 22.11.2016 о возврате излишне уплаченного налога и обратно в бюджет не поступали. Действующим законодательством не предусмотрен повторный возврат из бюджета денежных средств, зачисленных на корреспондентский счет банка и не зачисленный на расчетный счет клиента банка.

Считая действия инспекции по отказу в возврате излишне уплаченного налога незаконными, Глава КФХ ФИО2 обратился в суд с соответствующим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч.1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу подп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов.

По правилам п.п. 6, 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В пункте 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа. Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (абз. 1 п. 8 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 8 ст. 78 НК РФ до истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Судом установлено, что 02.12.2016 инспекцией приняты решения о возврате суммы излишне уплаченного налога № 8700 о возврате 86218 руб. 52 коп. и № 8701 о возврате 4082 руб. 85 коп. с указанием получателя ФИО2, его ИНН, адреса места жительства и счета налогоплательщика в ПАО «Татфондбанк» в соответствии с реквизитами счета, указанными в заявлении ФИО2 от 22.11.2016.

02.12.2016 направлена заявка (поручение) органу Федерального казначейства на возврат, в том числе спорных сумм на счет заявителя в ПАО «Татфондбанк».

В соответствии с Приказом Банка России от 15.12.2016 № ОД-4536 функции временной администрации по управлению банком ПАО «Татфондбанк» возложено на государственную корпорацию «Агентство по страхования вкладов» и в соответствии с Приказом Банка России от 15.12.2016 г. № ОД-4537 введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов сроком на 3 месяца.

Денежные средства на сумму 86218 руб. 52 коп. по платежному поручению № 319409 от 06.12.2016 и на сумму 4082 руб. 85 коп. по платежному поручению № 319410 от 06.12.2016 перечисленному со счета УФК по Удмуртской Республике (Межрайонная ИФНС № 3 по Удмуртской Республике) на счет заявителя, были зачислены на счет «Суммы поступившие на кор.счет до выявления» по причине – неверно указано наименование получателя.

В п. 36 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 предусмотрено, что согласно статьям 78 и 79 Кодекса налоговый орган при наличии соответствующего заявления налогоплательщика обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету в установленном данными статьями порядке в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням. При решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.

Согласно п. 16 Приложения 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» под понятием «получатель» в платежном поручении понимается: для юридических лиц, банков указывается полное или сокращенное наименование; для физических лиц - Ф.И.О.; для индивидуальных предпринимателей - Ф.И.О. и правовой статус; для физических лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, - Ф.И.О. и указание на вид деятельности.

В силу пункта 5 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане вправе заниматься производственной или иной хозяйственной деятельностью в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства, заключенного в соответствии с законом о крестьянском (фермерском) хозяйстве. Главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела, 24.03.2004 ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП 304182808400175). В связи с принятием ИП ФИО2 соответствующего решения 01.06.2015 в ЕГРИП внесена запись о прекращении им деятельности в качестве ИП.

02.06.2015 в ЕГРИП внесена запись о регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2

Материалами дела подтверждается и заявителем не оспаривается, что суммы излишне уплаченного НДФЛ, были исчислены заявителем как индивидуальным предпринимателем в 2014г., то есть до момента регистрации его в качестве главы КФХ. Согласно данных налогового обязательства, пени по УСНО были исчислены за период с 01.05.2014.

Поскольку в платежных поручениях № 319409 и № 319410 от 06.12.2016 указан правовой статус получателя денежных средств – ИП, довод заявителя о том, что в платежном поручении неверно указан правовой статус получателя денежных средств и ответчик не может считаться исполнившим обязанность по возврату денежных средств, подлежит отклонению, как основанный на неверном толковании правовых норм.

Доводы заявителя об обязательном указании статуса плательщика «12» в заявке инспекции на возврат излишне уплаченного налога, судом отклоняются, поскольку данный реквизит является обязательным к заполнению при уплате платежей в бюджетную систему РФ, согласно приказу Минфина России №107н от 12.11.2013.

Об этом же свидетельствует и форма заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога, утвержденная приказом ФНС России от 03.03.2015 №ММВ-7-8/454@.

Кроме того, письмом от 27.12.2016 № 05-1-28/06135 (л.д.28) инспекция уточнила реквизиты получателя платежа по платежным поручениям от 06.12.2016 №№319409 и 319410. Данное письмо получено как ПАО «Татфондбанк», так и ФИО2 (18.01.2017).

ПАО «Татфондбанк» письмом от 23.01.2017 №88-41/2939 сообщило инспекции и главе КФХ ФИО2 о том, что с 13.12.2016 суммы 86218,52 руб. и 4082,85 руб. учитываются банком на счет «Незавершенных расчетов», в период действия моратория расчеты с кредиторами приостановлены (л.д.30).

Судом установлено и заявителем не оспаривается, что действия банка ФИО2 не оспариваются.

Кроме того, судом принимаются во внимание доводы инспекции о том, что имея переплату налога с 2014г, заявитель обращается с заявлением о возврате излишне уплаченного налога 22.11.2016, указывая при этом расчетный счет в ПАО «Татфондбанке», открытый 06.09.2016, по которому все операции заявителем завершены в октябре 2016г. (03.10.2016 получены денежные средства по депозитному счету); супруга заявителя с января по декабрь 2016г. являлась сотрудником ПАО «Татфондбанк», что подтверждается справкой формы 2-НДФЛ.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике исполнила обязанность по возврату излишне уплаченного налога, пени, поскольку денежные средства поступили в банк, указанный в заявлении налогоплательщика.

Доказательств возврата денежных средств в сумме 90301,37 руб. (86218,52 руб.+4082,85 руб.) обратно в бюджет, материалы дела не содержат.

Правовых оснований для признания оспариваемых действий инспекции незаконными, заявителем не указано. Доказательств нарушения прав и законных интересов заявителя оспариваемыми действиями инспекции ФИО2 не представлено (ст.ст. 65, 200 АПК РФ).

На основании вышеизложенного, оценив представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу, что отказ инспекции в повторном возврате из бюджета излишне уплаченного НДФЛ и пени по УСНО, соответствует Налоговому кодексу РФ и прав заявителя не нарушает. В связи с чем, в удовлетворении требований заявителя надлежит отказать полностью.

Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения расходы по уплате госпошлины в размере 300 руб. относятся на заявителя.

Государственная пошлина в размере 3312 руб. подлежит возврату заявителю на основании подп. 1 п. 1 ст.333.40 НК РФ в связи с ее уплатой в большем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. В удовлетворении требований главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2 с.Июльское, как несоответствующих Налоговому кодексу РФ, о признании незаконным действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике, выразившегося в отказе возвратить сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 86218 руб.52 коп., пени по налогу по упрощенной системе налогообложения в размере 4082 руб. 85 коп., обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике возвратить сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 86218 руб.52 коп., пени по налогу по упрощенной системе налогообложения в размере 4082 руб. 85 коп., отказать полностью.

2. Выдать Индивидуальному предпринимателю - главе крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2 с.Июльское (ОГРНИП 315182800002429, ИНН <***>) справку на возврат из федерального бюджета госпошлины в размере 3312 рублей, уплаченной по платежному поручению №170340343 от 04.05.2017.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Т.С. Коковихина