Решение от 29 октября 2024 г. по делу № А45-20843/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-20843/2024

Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 29 октября 2024 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гончаровой Л.И., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Индексстрой", г. Новосибирск (ОГРН:<***>, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области, г.Новосибирск (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), о признании недействительными решений № 02116/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.01.2024,

при участии представителей:

заявителя: не явился, извещен,

заинтересованного лица: ФИО1, доверенность №16 от 16.07.2024, удостоверение; ФИО2, доверенность №17 от 16.07.2024, удостоверение,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Индексстрой" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений № 02116/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.01.2024, заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области (далее по тексту - налоговый орган, МИФНС №22 по НСО).

В обоснование требований Общество ссылается на то, что подача уточненной декларации (расчета) это обязанность предусмотренная Налоговым кодексом РФ и в нем не содержится ограничений по количеству вносимых налогоплательщиком изменений. Следовательно, неоднократное представление уточненных налоговых деклараций не являются действиями в обход закона и тем более с противоправной целью.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области доводы общества, изложенные в заявлении и дополнительных пояснениях, считает необоснованными. В удовлетворении требований просит отказать в полном объеме. Подробнее доводы изложены в отзыве, пояснениях.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Обществом 27.03.2023 представлена уточненная налоговая декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2019 года (корректировка № 14).

В ходе камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации инспекцией установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в связи с чем составлен акт налоговой проверки от 11.07.2023 № 02116/2.

Межрайонной ИФНС России №22 по Новосибирской области проведена камеральная налоговая проверка ООО «Индексстрой» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года, представленной 27.03.2023 года, по результатам которой вынесено Решение № 02116/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.01.2024, предложено уплатить недоимки по НДС в сумме 625 833 рублей.

В соответствии со статьей 137, 138, 139.1 НК РФ Общество подало апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Новосибирской области.

Решением по апелляционной жалобе № 441 от 03.06.2024, решение Межрайонной ИФНС России № 22 по Новосибирской области от 12.01.2024 № 02116/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа Общество обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов проверки, в результате мероприятий налогового контроля установлены следующие обстоятельства.

Основными заказчиками строительно-монтажных услуг являются:

- ООО «БРУСНИКА. СТРОИТЕЛЬСТВО НОВОСИБИРСК» ИНН <***> - правопреемником является ООО «Брусника. Организатор Строительства» ИНН <***> (доля продаж - 19%);

- ООО «БРУСНИКА. СТРОИТЕЛЬСТВО МОСКВА» ИНН <***> (доля продаж - 16%);

- ООО СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «ТЕХСТРОЙ» ИНН <***> (доля продаж - 14%).

- АО «КУДРЯШОВСКОЕ» ИНН <***> (доля продаж - 11%).

Согласно имеющимся в налоговом органе банковским выпискам о движении денежных средств на расчётных счетах ООО «ИНДЕКССТРОЙ», основными расходами организации во 2 квартале 2019 года являются списания на счета организаций ООО «ГлавМеталлСнаб» ИНН <***> «по договору поставки», ООО «АВМ строй» ИНН <***> «за выполненные работы», ООО «Сибирский бетон» ИНН <***> « по договору поставки», ООО «МСВ» ИНН <***> «за арматуру».

В ходе анализа движения денежных средств по расчётным счетам ООО «ИНДЕКССТРОЙ» во 2 квартале 2019 года, установлен перевод с расчетных счетов наличных денежных средств на карту ФИО3 в сумме 6 744 852 руб. и «Перечисление денежных средств по договору беспроцентного займа...» ООО «АМ2 групп» ИНН <***> в сумме 8 925 630 руб. «Предоставление беспроцентного займа...», ООО «АЛТИКА» ИНН <***> в сумме 6 050 ООО руб. и ООО СК «Индексстрой» ИНН <***> в сумме 1 750 000 руб. и ООО «БъютиСервис» ИНН <***> в сумме 5 775 ООО руб.,

Расчеты с организацией ООО «СТРОЙМИР» ИНН <***> во 2 квартале 2019 года не производились.

В отношении ООО «СТРОЙМИР» установлено отсутствие трудовых ресурсов, имущества, в том числе транспортных средств, необходимых для выполнения условий по договору, заключенному с ООО «ИНДЕКССТРОЙ».

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИНФС России № 24 по Новосибирской области в адрес регистрации директора и учредителя ООО «СТРОЙМИР» ФИО4 ИНН <***> неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля в отношении ООО «СТРОЙМИР» ИНН <***> КПП 540101001. Руководитель на допрос не явился, о причинах неявки не сообщил. В соответствии со ст. 90 НК РФ по адресу регистрации ФИО4 ИНН <***> Межрайонной ИНФС России № 24 по Новосибирской области направлена повестка вызове на допрос свидетеля № 1443 от 08.06.2021, № 1128 от 25.08.2020. В назначенное время ФИО4 не явился без указания причин.

Согласно протокола осмотра № 0208/2 от 02.08.2021 организация ООО «СТРОЙМИР» по адресу регистрации не находится.

Так как ООО «СТРОИМИР» не находится по юридическому адресу, указанному в учредительных документах юридического лица, отсутствует единоличный исполнительный орган данного юридического лица, через который осуществлялась связь с другими организациями для ведения финансово- хозяйственной деятельности.

Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области ранее, в ходе проведения мероприятий налогового контроля по налоговой декларации (корректировка №1) по НДС за 2 квартал 2019 года, представленной ООО «ИНДЕКССТРОЙ» 17.12.2019, в соответствии с ст. 93 НК РФ в адрес данного налогоплательщика направлено Требование № 3987 от 13.07.2020 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «СТРОИМИР» ИНН <***> во 2 квартале 2019 г.

В ответ на Требование № 3987 от 13.07.2020 ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> представило следующее документы:

- договор субподряда №25-03/19 от 25.03.2019;

- дополнение к договору №25-03/19 от 25.03.2019;

- акт о приемке выполненных работ №16 от 25.05.2019;

- акт о приемке выполненных работ №17 от 25.06.2019;

- акт о приемке выполненных работ №18 от 25.06.2019;

- счет-фактуры: №ИСТ-001 от 25.05.2019, №ИСТ-002 от 25.06.2019,

- акт сверки взаимных расчетов за 2 квартал 2019 между ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> и ООО "СТРОИМИР" ИНН <***>.

При анализе документов, представленных ООО «ИНДЕКССТРОЙ», установлено, что между ООО «ИНДЕКССТРОЙ» и ООО «СТРОЙМИР» заключен Договор субподряда № 25-03/19 от

25.03.2019, Субподрядчик (ООО «СТРОЙМИР») обязан выполнить по заданию Подрядчика (ООО «ИНДЕКССТРОЙ») общестроительные работы на строительном объекте «Многоквартирный дом с помещениями общественного назначения (№2 по генплану) - II этап строительства многоквартирных домов, том числе с помещениями общественного назначения, автостоянкой и трансформаторной подстанцией», расположенный по адресу: г. Новосибирск, Октябрьский район ул. Сакко и Ванцетти, 23/1 (стр.) на земельном участке с кадастровым номером 54:35:074624:96».

Согласно Акта о приемке выполненных работ № 16 от 25.05.2019, за период с 26.04.2019 по 25.05.2019 выполнены работы по устройству монолитного каркаса выше 0 на секции 1 этаж 3, 4, на секции 2 этаж 4, на секции 3 этаж 4, на секции 4 этаж 4, на секции 5 этаж 3, 4, а именно: выполнено устройство колонн, стен, пилонов, диафрагм; устройство плит перекрытий; устройство лестниц. Итоговая стоимость по документу составила (в т.ч. НДС) 7 038 225.00руб.

Согласно Акта о приемке выполненных работ № 17 от 26.06.2019, за период с 26.05.2019 по 25.06.2019 выполнены работы по устройству каркаса (монолитные конструкции. Парковка) использован автокран, дополнительная спец. техника и механизмы для строительства -1,-2 этажа паркинга. Итоговая стоимость по документу составила (в т.ч. НДС) 516 050.00руб.

Согласно Акта о приемке выполненных работ № 18 от 25.06.2019, за период с 26.05.2019 по 25.06.2019 выполнены работы по устройству монолитного каркаса выше 0 на секции 1 этаж 5, 6, на секции 2 этаж 5, 6, на секции 3 этаж 5, на секции 4 этаж 5, на секции 5 этаж 5, а именно: выполнено устройство колонн, стен, пилонов, диафрагм; устройство плит перекрытий; устройство лестниц. Итоговая стоимость по документу составила (в т.ч. НДС) 7 300 725.00руб.

В ходе анализа документов, представленных ООО «ИНДЕКССТРОЙ», для исследования возможности выполнения работ, указанных в договоре субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019, заключенного между ООО «ИНДЕКССТРОЙ» и ООО «СТРОЙМИР», актах о приемке выполненных работ, собственными силами, возникла необходимость истребования у налогоплательщика штатного расписания за 2019 год с указанием ФИО сотрудников и занимаемые ими должности, в связи с чем Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области в адрес ООО «ИНДЕКССТРОЙ» направлено Требование № 3989 от 14.07.2020 о представлении документов (информации). ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> запрашиваемые документы в Инспекцию не представило.

06.11.2020 ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 3) по НДС за 2 квартал 2019 года без исключения вычетов по проблемному контрагенту ООО «СТРОЙМИР» ИНН <***>.

В адрес налогоплательщика ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> по взаимоотношениям ООО «СТРОЙМИР» ИНН <***> направлены: Требование о представлении пояснений № 12 от 04.01.2021, Требование о представлении документов (информации) №7999 от 30.12.2020, Требование о предоставлении документов (информации) № 774 от 08.02.2021. В ответ на данные Требования о представлении документов (информации) и пояснений ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> запрашиваемые документы и пояснения в Инспекцию не представило.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес инспекции по месту учета ООО «СТРОЙМИР» ИНН <***> направлены Поручения об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> во 2 квартале 2019 г. № 5905 от 26.08.2020, № 4243 от 25.05.2021, № 7798 от 22.10.2021.

В ответ на Поручения об истребовании документов (информации) № 5905 от 26.08.2020, № 4243 от 25.05.2021, № 7798 от 22.10.2021, по взаимоотношениям с ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙМИР» ИНН <***> документы в инспекцию не представило.

Тем самым, по результатам встречной проверки взаимоотношения ООО «ИНДЕКССТРОЙ» с ООО «СТРОЙМИР» документально не подтверждены.

В соответствии с п. 8.1 договора субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019, заключенного между ООО «ИНДЕКССТРОЙ» и ООО «СТРОЙМИР», расчеты за выполненные работы производятся на основании следующих документов: Акта о приемке выполненных работ (по форме КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), счетов, счетов-фактур, выставленных Субподрядчиком и оформленных, в соответствии с действующими требованиями бухгалтерского учета и настоящего договора.

В соответствии с п.8.2 договора субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019 оплата за выполненные работы производится после подписания Подрядчиком справки КС - 3 в течение 10 календарных дней.

В соответствии с п. 8.3 договора субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019 расчеты по вышеуказанному договору производятся путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет Субподрядчика, а также иными способами, незапрещенными действующим Законодательством РФ по согласию сторон.

Согласно акта сверки взаимных расчетов за 2 квартал 2019 по состоянию на 30.06.2019 между ООО «ИНДЕКССТРОЙ» и ООО «СТРОЙМИР», предоставленного ООО «ИНДЕКССТРОЙ» в ответ на Требование № 3987 от 13.07.2020, установлено, что оплата по договору субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019 ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> в адрес ООО «СТРОЙМИР» произведена частично. Данное обстоятельство противоречит данным банковских выписок, так как в ходе проведённого анализа движения денежных средств по расчётным счетам № <***> открытому в ПАО «ТРАНСКАПИТАЛБАНК», № 40702810862160021023 открытому в ПАО «Уральский банк реконструкции и развития», ООО «СТРОЙМИР» ИНН <***> за период с 01.01.2019 по 16.12.2022, установлено отсутствие поступлений денежных средств от ООО «ИНДЕКССТРОЙ».

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ, в адрес ООО «ИНДЕКССТРОЙ» Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области направлено Требование № 5284 от 26.08.2020 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «СТРОЙМИР», а именно: запрошена пояснительная записка по факту частичной оплаты в адрес ООО «СТРОЙМИР» ИНН <***> во 2 квартале 2019 года, с просьбой пояснить каким образом была произведена оплата.

В ответ на Требование № 5284 от 26.08.2020 ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> представило следующее пояснение: «во 2 квартале 2019 года ООО «ИНДЕКССТРОЙ» произведена частичная оплата за выполненные работы в адрес ООО «СТРОЙМИР» ИНН <***> по платежным поручениям №1255 от 20.05.2020, №1253 от 20.05.2019, №1252 от 20.05.2019, №1254 от 20.05.2019, №1255 от 20.05.2019,№1254 от 20.05.2019, №1255 от 20.05.2019, №1252 от 20.05.2019 на общую сумму 917 215, 87рублей».

При этом налогоплательщик не представил к пояснению подтверждающие оплату документы, на которые он ссылается в своем пояснении.

С целью подтверждения довода ООО «ИНДЕКССТРОЙ», что в адрес ООО «СТРОЙМИР» была произведена частичная оплата, проведен анализ движения денежных средств по расчётным счётам ООО «ИНДЕКССТРОЙ», открытых в Акционерное общество «Банк Акцепт», Акционерный коммерческий банк «АК БАРС» (публичное акционерное общество), Банк ЗЕНИТ (публичное акционерное общество), филиал «Банковский центр «СИБИРЬ», Публичное акционерное общество «Сбербанк России» за 2 квартал 2019г.

В ходе анализа установлено, что вышеперечисленные платежные поручения присутствуют в банковских выписках:

п/п № 1252 от 20.05.2019 на сумму 297 000,00руб.;

п/п № 1253 от 20.05.2019 на сумму 220 000,00руб.;

п/п № 1254 от 20.05.2019 на сумму 200 100,00руб.; п/п № 1255 от 20.05.2019 на сумму 200 115,87руб.

Общая сумма перевода по данным платежным поручениям составила 917 215,87 руб.

Аналогичная сумма указана в представленных пояснениях ООО «ИНДЕКССТРОЙ», а также в Акте сверки взаимных расчетов за период 2 квартал 2019 между ООО «ИНДЕКССТРОЙ» и ООО «СТРОЙМИР».

Получатель по данным платежным поручениям ООО «МЕДФАРМ» ИНН <***>. Назначение платежа «оплата согласно договору № 25 от 20.02.2019. НДС не облагается». ООО «МЕДФАРМ» ИНН <***> ИНН 540101001: Дата регистрации - 23 мая 2014 года.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН).

При анализе расчетного счета ООО «СТРОЙМИР» за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 установлено отсутствие поступления денежных средств от ООО «МЕДФАРМ».

Представленные ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> по требованию Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области Акты о приемке выполненных работ и Справки о стоимости работ и затрат, оформленных от ООО «СТРОЙМИР», не свидетельствуют о наличии между сторонами фактических подрядных отношений. Оплаты за данные работы ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> не производило.

ООО «СТРОЙМИР» не подавало иски к ООО «ИНДЕКССТРОЙ» о взыскании образовавшейся задолженности за выполненные работы во 2 квартале 2019.

Отсутствие действий налогоплательщика к взысканию задолженности говорит о том, что изначально отсутствовали намерения фактического исполнения работ в рамках договора субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019 в адрес ООО «ИНДЕКССТРОЙ» во 2 квартале 2019 года.

Отсутствие оплаты в адрес ООО «СТРОИМИР» за работы, свидетельствует об отсутствии намерения фактического исполнения указанного выше договора при его заключении.

В ходе проведения анализа договора субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019, заключенного между ООО «ИНДЕКССТРОЙ» и ООО «СТРОИМИР», установлено, что договор содержит противоречивые сведения.

Так, в п. 16 договора неверно указан расчетный счет ООО «СТРОИМИР». Указанный в договоре субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019 расчетный счет № <***>, открытый в ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК», принадлежит ООО «СТРОЙГАРАНТ» ИНН<***>, не участвовавшему в сделке. Кроме того, данный расчетный счет открыт в банке АО «Райффайзенбанк», филиал «Уральский».

По данным налогового органа ООО «СТРОИМИР» не имел и не имеет открытых расчетных счетов в ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК».

Так же установлено не соответствие реквизитов ООО «ИНДЕКССТРОЙ», а именно в договоре указан расчетный счет № <***>, открытый в ПАО Банк ЗЕНИТ. БИК банка - 044525272, в договоре указан БИК 045004851. Адрес ООО «ИНДЕКССТРОЙ» указан как <...>. Однако ООО «ИНДЕКССТРОЙ» по данному адресу не находится с 27.07.2018 и на момент заключения договора субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019 с ООО «СТРОИМИР», юридическим адресом ООО «ИНДЕКССТРОЙ» является адрес: <...>.

В приложении № 1 к договору подряда № 25-03/19 от 25.03.2019, а именно в расчете стоимости работ и материалов монолитной конструкции - Парковка протокол №2.3.1.1/П отсутствует вид выполняемых работ, объем выполняемых работ, количество необходимых материалов, цена за единицу выполняемых работ однако присутствует итоговая цена за выполнение работ.

Вышеуказанные факты свидетельствует о формальном составлении договора субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019, не связанным с осуществлением реальной финансово-хозяйственной операции.

Согласно п. 1.2 Договора субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019, заключенного между ООО «ИНДЕКССТРОЙ» и ООО «СТРОИМИР», Субподрядчик (ООО «СТРОИМИР») обязан выполнить по заданию Подрядчика (ООО «ИНДЕКССТРОЙ») общестроительные работы на строительном объекте «Многоквартирный дом с помещениями общественного назначения (№ 2 по генплану) - II этап строительства многоквартирных домов, том числе с помещениями общественного назначения, автостоянкой и трансформаторной подстанцией», расположенном по адресу: г. Новосибирск, Октябрьский район ул. Сакко и Ванцетти, 23/1 (стр.) на земельном участке с кадастровым номером 54:35:074624:96».

С целью исследования обстоятельств выполнения работ организацией ООО «ИНДЕКССТРОЙ» по адресу <...> и Ванцетти, 23/1 (стр.), на земельном участке с кадастровым номером: 54:35:074624:96 и возможности привлечения для выполнения работ на данном объекте субподрядной организации ООО «СТРОИМИР», Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области направлен Запрос № 10-27/014967 от 28.08.2020 в Федеральную кадастровую палату Федеральной службы регистрации кадастра и картографии по Новосибирской области о представлении выписки из Единого государственного реестра недвижимости о правах юридического (физического) лица на объект недвижимости по адресу: город Новосибирск, Октябрьский район, ул. Сакко и Ванцетти, 23/1 (стр.), кадастровый номер земельного участка: 54:35:074624:96.

В ответ на Запрос Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области № 10-27/014967 от 28.08.2020, Федеральная кадастровая палата Федеральной службы регистрации кадастра и картографии по Новосибирской области направила Уведомление об отсутствии в Едином государственном реестре недвижимости запрашиваемых сведений № КУВИ-002/2020-19258886 от 11.09.2020, сообщив об отсутствии в ЕГРН записей о зарегистрированных правах на объект недвижимости. Инспекцией направлен Запрос № 10-27/014941 от 28.08.2020 в Мэрию города Новосибирска о предоставление информации: выдавалось ли разрешение на строительство жилых домов по адресу: город Новосибирск Октябрьский район, ул. Сакко и Ванцетти, 23/1 (стр.), на земельном участке с кадастровым номером: 54:35:074624:96, а так же с просьбой предоставить информацию в отношении лиц, обратившихся за разрешением на строительство жилых домов по вышеуказанному адресу.

В ответ на Запрос № 10-27/014941 от 28.08.2020, Мэрия города Новосибирска сообщила о том, что разрешение на строительство какого-либо объекта капитального строительства на участке с кадастровым номером 54:35:074624:96 Мэрией города Новосибирска не выдавалось. Заявлений о выдаче такого разрешения не поступало.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области в адрес ООО «ИНДЕКССТРОЙ» направлено Требование № 5284 от 26.08.2020 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «СТРОЙМИР», а именно: запрошена пояснительная записка, в которой необходимо указать Застройщика, с которым заключен договор на выполнение работ по адресу: <...> и Ванцетти, 23/1 (стр.), на земельном участке с кадастровым номером: 54:35:074624:96.

В ответ на Требование № 5284 от 26.08.2020 ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> представило следующее пояснение: «Застройщик, с которым во 2 -м квартале 2019 года у ООО «ИНДЕКССТРОЙ» заключен договор на выполнение работ по адресу: <...> и Ванцетти, 23/1 (стр.) - ООО «БРУСНИКА. СТРОИТЕЛЬСТВО НОВОСИБИРСК».

Инспекцией установлено, что организация с названием ООО «БРУСНИКА. СТРОИТЕЛЬСТВО НОВОСИБИРСК» прекратило деятельность (Прекращение деятельности юридического лица путем реорганизации в форме присоединения) — 11.11.2019. Правопреемником ООО «БРУСНИКА. СТРОИТЕЛЬСТВО НОВОСИБИРСК» является ООО «Брусника. Организатор Строительства» ИНН <***>.

Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области в адрес ООО «Брусника. Организатор Строительства» ИНН <***> направлено письмо № 10-27/014940 от 28.08.2020 о разрешении проведения осмотра территории по адресу: г. Новосибирск, Октябрьский район, ул. Сакко и Ванцетти, 23/1 (стр.), на земельном участке с кадастровым номером: 54:35:074624:96.

В телефонном разговоре представитель ООО «Брусника. Организатор Строительства» -ФИО5 сообщила, что в настоящее время ведутся строительные работы по адресу: <...> и Ванцетти, дом 23/2, рядом с которым находится уже построенный в конце 2017 года дом, которому присвоен адрес: <...> и Ванцетти, дом 25. В отношении строительного адреса <...> и Ванцетти, дом 23/1, пояснила, что данного адреса не припоминает.

На основании письменного разрешения ООО «Брусника. Организатор Строительства» ИНН <***>, в соответствии со ст. 92 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области проведен осмотр на адресу г. Новосибирск, Октябрьский район, ул. Сакко и Ванцетти, д. 23/1. В результате осмотра, а так же со слов руководителя объекта, установлено, что строительным адресом объекта, работы на котором, согласно договора № 25-03/19 от 25.03.2019, ООО «СТРОЙМИР» выполняло работы для ООО «ИНДЕКССТРОЙ» является, <...> и Ванцетти, д. 23/2. Установлено, что по данному адресу, на земельном участке с кадастровым номером: 54:35:074625: 99 расположен многоэтажный жилой дом переменной этажности (от -2 до 8 эт.). Данный дом в настоящее время введен в эксплуатацию, на основании Приказа № 14-од от 14.01.2021 «О присвоении адреса объекту адресации» присвоен почтовый адрес: <...> и Ванцетти, дом 25/1. С вышеуказанным приказом и остальной документацией, в том числе и с разрешениями на строительство, можно ознакомится на сайте застройщика www.sibakademstroy.brusnika.ru.

При анализе документации, размещенной на сайте www.sibakademstroy.brusnika.ru установлено, что к проекту «На Декабристов» относится 5 домов. Разрешения на строительство данных домов выданы Мэрией города Новосибирска. Кадастровые номера в вышеуказанных разрешениях, а так же в другой документации к домам по этому проекту не совпадают с кадастровым номером, указанным в договоре № 25-03/19 от 25.03.2019, заключенного ООО «ИНДЕКССТРОЙ» с субподрядчиком ООО «СТРОЙМИР».

В соответствии с ст. 93.1 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области в Инспекцию по месту учета ООО «БРУСНИКА. ОРГАНИЗАТОР СТРОИТЕЛЬСТВА» ИНН <***> (далее - ООО «БОС»), являющимся генеральным подрядчикам ООО «ИНДЕКССТРОЙ» на строительном объекте «Многоквартирный дом с помещениями общественного значения - II этап строительства многоквартирных домов, в том числе с помещениями общественного значения, автостоянкой и трансформаторной подстанцией», расположенный по адресу: г. Новосибирск, Октябрьский район, ул. Сакко и Ванцети, 23/1 (стр), на земельном участке с кадастровым номером 54:35:074624:96, направлено Поручение о представлении документов (информации) №4204 от 20.05.2021.

В ответ на Поручение № 4204 от 20.05.2021 ООО «БОС» ИНН <***> представило запрашиваемые документы, за исключением:

- Журналы учета выполненных работ ООО «ИНДЕКССТРОЙ» формы КС-6, КС-ба на объекте выполнения работ «Многоквартирный дом с помещениями общественного назначения (№2 по генплану) - II этап строительства многоквартирных домов, в том числе с помещениями общественного назначения, автостоянкой и трансформаторной подстанцией», расположенной по адресу: г. Новосибирск, Октябрьский район, ул. Сакко и Ванцети, 23/1 (стр) на земельном участке с кадастровым номером: 54:35:074624:96 (по договору №17/08-ИС-Я2 от 17.08.2018);

- Письменные заявки от ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> за 2 квартал 2019г. На материалы, технику (с указанием объектов выполнения работ);

- Журналы учета пропусков на объекты строительства на сотрудников ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> и ООО «СТРОИМИР» ИНН <***> за период 2 квартал 2019г. на объекте по адресу <...> и Ванцети, 23/1 (стр);

- Пропуска на транспортные средства на объекте по адресу <...> и Ванцети, 23/1 (стр) за 2 квартал 2019г.;

- Акты приема-передачи машин, оборудования на объекте по адресу <...> и Ванцети, 23/1 (стр) за 2 квартал 2019г.

«Данные документы не составлялись».

- Журналы проведенных инструктажей на сотрудников ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> и ООО «СТРОИМИР» ИНН <***> за период 2 квартал 2019г. на объекте по адресу <...> и Ванцети, 23/1 (стр);

- Журналы инструктажа на рабочем месте, допуски на работников, копии удостоверений на работников, наряд-допуск на объекте по адресу <...> и Ванцети, 23/1 (стр) за 2 квартал 2019г.

«Данные документы являются внутренними документами подрядчика (ООО «ИНДЕКССТРОЙ»)».

При анализе документов, представленных ООО «БОС» ИНН <***> установлено, что между ООО «Брусника. Строительство Новосибирск» ИНН <***> и ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> заключен Договор подряда № 17/08-ИС-Я2 от 17.08.2018.

Подрядчик (ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***>) обязан выполнить по заданию Генподрядчика (ООО «Брусника. Строительство Новосибирск») общестроительные работы на строительном объекте «Многоквартирный дом с помещениями общественного назначения (№2 по генплану) - II этап строительства многоквартирных домов, в том числе с помещениями общественного назначения, автостоянкой и трансформаторной подстанцией», расположенный по адресу: г. Новосибирск, Октябрьский район ул. Сакко и Ванцетти, 23/1 (стр.) на земельном участке с кадастровым номером 54:35:074624:96» (сокращенное наименование - ФИО6 ГП2).

По поводу неверного кадастрового номера, указанного в договоре подряда № 17/08-ИС-Я2 от 17.08.2018, ООО «БОС» сообщило следующее: «В п. 1.1 договора подряда №17/08-ИС-Я2 от 17.08.2018 в кадастровый номер земельного участка закралась опечатка в одной цифре: верный номер участка 54:35:074625:96 вместо 54:35:074624:96, указанного в договоре с ООО «ИНДЕКССТРОЙ». Также информируем Вас, что итоговый кадастровый номер всего объекта ФИО6 ГП2 - 54:35:074625:99. Который был образован из 54:35:074625:13, 54:35:074625:13, 54:35:074625:96».

Таким образом, установлено, что ошибка в кадастровом номере земельного участка была допущена на стадии заключения договора № ИС-Я2 от 17.08.2018 между ООО «ИНДЕКССТРОЙ» и ООО «Брусника. Строительство Новосибирск». В подтверждение представлено Разрешение на строительство, выданное мэрией г. Новосибирска, с указанием верного кадастрового номера.

Согласно Акта о приемке выполненных работ № 16 от 25.05.2019, представленного ООО «БОС», за период с 26.04.2019 по 25.05.2019 выполнены работы по устройству монолитного каркаса выше 0 на секции 1 этаж 3, 4, на секции 2 этаж 4, на секции 3 этаж 4, на секции 4 этаж 4, на секции 5 этаж 3, 4, а именно: выполнено устройство колонн, стен, пилонов, диафрагм; устройство плит перекрытий; устройство лестниц. Сумма по документу составила 16 442 100,15 руб. (в т. ч . НДС).

Согласно Акта о приемке выполненных работ № 17 от 25.06.2019, представленного ООО «БОС», за период с 26.05.2019 по 25.06.2019 выполнены работы по устройству каркаса (монолитные конструкции. Парковка) использован автокран, дополнительная спец.техника и механизмы для строительства -1, -2 этажа паркинга. 1 539 920.57руб (в т. ч. НДС)

Согласно Акта о приемке выполненных работ № 18 от 25.06.2019, представленного ООО «БОС», за период с 26.05.2019 по 25.06.2019 выполнены работы по устройству монолитного каркаса выше 0 на секции 1 этаж 5, 6, на секции 2 этаж 5, 6, на секции 3 этаж 5, на секции 4 этаж 5, на секции 5 этаж 5, а именно: выполнено устройство колонн, стен, пилонов, диафрагм; устройство плит перекрытий; устройство лестниц. 15 981 964.73руб. (в т. ч. НДС).

К вышеуказанным Актам о приемке выполненных работ, представленным ООО «БОС», представлены соответствующие Справки о стоимости выполненных работ и затрат: -№ 8 от 25.05.2019, за период с 26.04.2019 по 25.05.2019, сумма по документу 16 442 100,15 руб. (в т. ч. НДС).

-№ 8 от 25.06.2019, за период с 26.05.2019 по 25.06.2019, сумма по документу 17 521 885,30 руб. (в т. ч. НДС).

В ходе анализа установлено, что работы, выполненные согласно представленным ООО «ИНДЕКССТРОЙ» документам, впоследствии были сданы генеральному подрядчику ровно в таком же объеме.

Так же установлено следующее:

- Акты, представленные ООО «ИНДЕКССТРОЙ» по взаимоотношениям с ООО «СТРОЙМИР» и Акты, представленные ООО «Брусника. Строительство Новосибирск» по взаимоотношениям с ООО «ИНДЕКССТРОЙ», имеют одинаковую нумерацию и дату составления;

- цена за работы и механизмы из расчета за 1 кубический метр как для ООО «Брусника. Строительство Новосибирск» при приемке работ от ООО «ИНДЕКССТРОЙ», так и для ООО «ИНДЕКССТРОЙ» при приемке работ от ООО «СТРОЙМИР» одинакова и составляет 7 500,00 руб.;

- цена за использование дополнительной спец. техники из расчета за 1 машино-час как для ООО «Брусника. Строительство Новосибирск» при приемке работ от ООО «ИНДЕКССТРОЙ», так и для ООО «ИНДЕКССТРОЙ» при приемке работ от ООО «СТРОЙМИР» одинакова и составляет 1 600,00 руб.;

- Акты представленные ООО «ИНДЕКССТРОЙ» по взаимоотношениям с ООО «СТРОЙМИР» и Акты представленные ООО «БОС» по взаимоотношениям с ООО «ИНДЕКССТРОЙ» имеют одинаковую нумерацию протоколов, которые согласовывались и подписывались ООО «Брусника. Строительство Новосибирск» и ООО «ИНДЕКССТРОЙ» в рамках исполнения договора подряда № 17/08-ИС-Я2 от 17.08.2018;

- в Акте № 17 от 25.06.2019 подрядчика ООО «СТРОЙМИР» отсутствует количество затраченных на выполнение работ материалов;

- в Акте № 16 от 25.05.2019 подрядчика ООО «СТРОЙМИР» отсутствует общий объем выполненных работ «Секция 1», «3 этаж», «ЕП: Секция 1 Этаж 3», а также цена за кубический метр, однако присутствует итоговая цена;

- в Акте № 18 от 25.06.2019 подрядчика ООО «СТРОЙМИР» отсутствует количество затраченных на выполнение работ материалов, хотя в приложении №1 к договору субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019 данная информация присутствует. По строке «ФИО7», «5 этаж», «ЕП: Секция 3 Этаж 5», «ЕП: Секция 3 Этаж 5», «ЕП: Секция 4 Этаж 5», «Секция 5», «5 этаж», «ЕП: Секция 5 Этаж 5» по столбцу «Стоимость за единицу» указана сумма по которой подрядчик ООО «ИНДЕКССРОЙ» сдавал работы ООО «Брусника. Строительство Новосибирск», однако, итоговая цена рассчитана из расчета цены по которой подрядчик ООО «СТРОЙМИР» сдавал работы ООО «ИНДЕКССТРОЙ».

Так как ООО «ИНДЕКССТРОЙ» представило только одну справку о стоимости выполненных работ и затрат № 8 от 25.05.2019 (отчетный период 26.04.2019-25.05.2019), относящуюся к Акту о приемке выполненных работ № 16 от 25.05.2019 подрядчика ООО «СТРОЙМИР», проведен сравнительный анализ данной справки и справки № 8 от 25.05.2019 (отчетный период 26.04.2019-25.05.2019), представленной ООО «БОС» за аналогичные работы, выполненные согласно Акту о приемке выполненных работ №16 от 25.05.2019 подрядчиком ООО «ИНДЕКССТРОЙ».

При анализе справок о стоимости выполненных работ и затрат установлено:

- справка о стоимости выполненных работ и затрат подрядчика ООО «ИНДЕКССТРОЙ» и подрядчика ООО «СТРОЙМИР» имеют одинаковую дату составления, отчетный период;

- в колонке № 2 справки о стоимости выполненных работ и затрат подрядчика

ООО "ИНДЕКССТРОЙ" указаны наименования работ, выполненных ООО «ИНДЕКССТРОЙ» в рамках договора подряда № 17/08-ИС-Я2 от 17.08.2018.

Так, согласно справки о стоимости выполненных работ и затрат № 8 от 25.05.2019 (отчетный период 26.04.2019-25.05.2019), стоимость выполненных работ и затрат с начала проведения работ составила 85 613 283,99 руб., в том числе «Башенный кран. Монтаж фундамента» -

1 730 650,97 руб., «Устройство фундаментной плиты 2-4» - 14 709 316,80 руб., ««Устройство фундаментной плиты 1,5» - 7 227 049,96руб., «Парковка. Ростверки» - 4 016 879,12 руб., «Монолитные конструкции ниже 0. Секция 2,3,4» - 20 468 415,55 руб., «Монолитные конструкции ниже 0. Секция 1,5» - 11 257 398,22 руб., «Монолитный каркас выше 0» - 26 203 573,37 руб. Стоимость выполненных работ и затрат с начала года (2019) составила 37 220 327,24 руб., в том числе «Монолитные конструкции ниже 0. Секция 2,3,4» - 5 038 647,86 руб., «Монолитные конструкции ниже 0. Секция 1,5» - 5 978 106,01 руб., «Монолитный каркас выше 0» -26 203 573,37руб.

- в колонке № 2 справки о стоимости выполненных работ и затрат подрядчика ООО «СТРОЙМИР» указаны наименования работ выполненных ООО «СТРОЙМИР» в рамках договора субподряда №25-03/19 от 23.03.2019. Так, согласно справки о стоимости выполненных работ и затрат № 8 от 25.05.2019 (отчетный период 26.04.2019-25.05.2019) стоимость выполненных работ и затрат с начала проведения работ составила 85 613 283,99 руб., в том числе «Башенный кран. Монтаж фундамента» - 1 730 650,97 руб., «Устройство фундаментной плиты 2-4» - 14 709 316,80 руб., ««Устройство фундаментной плиты 1,5» - 7 227 049, 96руб., «Парковка. Ростверки» 4 016 879,12 руб., «Монолитные конструкции ниже 0. Секция 2,3,4» -20 468 415,55 руб., «Монолитные конструкции ниже 0. Секция 1,5» - 11 257 398,22 руб., «Монолитный каркас выше 0»

- 26 203 573,37 руб. Стоимость выполненных работ и затрат с начала года (2019) составила 37 220 327,24 руб., в том числе «Монолитные конструкции ниже 0. Секция 2,3,4» -

5 038 647,86 руб., «Монолитные конструкции ниже 0. Секция 1,5» - 5 978 106,01 руб., «Монолитный каркас выше 0» - 26 203 573,37 руб.

Установлено, что в справке о стоимости выполненных работ и затрат № 8 от 25.05.2019 подрядчика ООО «СТРОЙМИР» указаны работы, которые ООО «СТРОЙМИР» не выполняло и не могло выполнять. Данные работы выполнены ООО «ИНДЕКССТРОЙ» в рамках договора подряда № 17/08-ИС-Я2 от 17.08.2018. Так, с начала 2019г. выполнены работы «Монолитные конструкции ниже 0. Секция 2,3,4» на сумму 5 038 647,86 руб. НДС 1 007 729,57 руб., принятые ООО «Брусника. Строительство Новосибирск» от ООО «ИНДЕКССТРОЙ» 25.02.2019, что подтверждается Актом о приемке выполненных работ № 12 от 25.02.2019. Работы «Монолитные конструкции ниже 0.

Таким образом, представленные ООО «ИНДЕКССТРОЙ» договор субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019, приложение № 1 к договору субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019, акт о приемке выполненных работ № 16 от 25.05.2019, № 17 от 25.06.2019, № 18 от 25.06.2019, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 8 от 25.05.2019, по взаимоотношениям с ООО «СТРОИМИР» носят фиктивный характер. То обстоятельство, что в представленных ООО «ИНДЕКССТРОЙ» документах по взаимоотношениям с ООО «СТРОИМИР» присутствует информация, которая относится к финансово-хозяйственным взаимоотношениям между ООО «ИНДЕКССТРОЙ» и ООО «БРУСНИКА. СТРОИТЕЛЬСТВО НОВОСИБИРСК», и не могла быть отражена в документах подрядчика ООО «СТРОИМИР», указывает на то, что ООО «ИНДЕКССТРОЙ» использовало формальный документооборот в целях заявления налоговых вычетов по данным сделкам.

В соответствии со ст. 90 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области проведены допросы свидетелей ФИО8 ИНН <***> (в 2019 году работник ООО «АМ2 ГРУПП» ИНН <***>) и ФИО9 ИНН <***> (в 2019 году работник ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***>).

ФИО8 ИНН <***> (протокол допроса свидетеля № 11 от 20.01.2020), начальник участка на строительном объекте «Многоквартирные дома, в том числе с помещениями общественного назначения, подземной автостоянкой и трансформаторной подстанции по ул. ФИО6 в Октябрьском районе г. Новосибирска. II этап строительства. ГП-2» на вопрос: «Назовите основное место работы в 2019г. и должность. Где находилось рабочее место? Что входило в должностные обязанности? Кому непосредственно подчинялись? В каких организациях работаете по совместительству?», ответил, что работал в ООО «ИНДЕКССТРОЙ» начальником участка на разных объектах. Взаимодействие с заказчиками, контроль качества выполненных работ, организационные вопросы производства. Подчинялся директору ФИО3. Кроме ООО «ИНДЕКССТРОЙ» нигде не работал и в 2019г. тоже.

На вопрос: «Работали ли Вы на объекте по ул. Сакко и Ванцетти, 23/1 (стр.) в Октябрьском районе, г. Новосибирск, и какие виды работ (услуг) выполняли Вы лично, либо лица находящиеся в Вашем подчинении, укажите ФИО и организацию в которой они работали. Если ФИО не помните укажите количество человек выполнявший каждый вид работы и работниками какой организации они являлись, в том числе укажите какой вид работ выполняли лично Вы?», ФИО8 ответил, что на данном объекте работали субподрядчики. Название точно не помнит. ФИО не помнит, работников работающих от субподрядчиков контролировал сам, прораб Попович, мастеров не помнит. Контактов работников от субподрядных организаций нет. Работало от 10 до 20 человек. Уточнил про субподрядчика: вроде работал Строймир, но точно не помнит, так как это 2019.

На вопрос: «Какие виды техники использовались на объекте по ул. Сакко и Ванцети, 23/1 (стр.) в Октябрьском районе, г. Новосибирск», ФИО8 ответил: «Башенный кран, вроде принадлежал заказчику. Техника была разная и самогрузы, и длинномеры, кому принадлежали не знаю, приезжали миксера с заводов».

На вопрос: «Была ли пропускная система на объекте строительства по ул. Сакко и Ванцети, 23/1 (стр) в Октябрьском районе, г. Новосибирск. Кем выписывались пропуска, на какой срок, проставлялись ли отметки о выдаче пропусков, в т. ч. ежедневно при входе и выходе с объекта», ФИО8 ответил, что была пропускная система заказчика, пропуск в виде пластиковой карты выдавал заказчик на срок полгода.

На вопрос: «Кто являлся начальником участка на строительном объекте по ул. Сакко и Ванцети, 23/1 (стр) в Октябрьском районе, г. Новосибирск. Сколько человек работало на данном объекте, какие работы выполнялись, какая была численность и каких специальностей, чьи были сотрудники», ФИО8 ответил: «На Сакко и Ванцетти - я. Монолитные работы, численность от 10 до 20 человек, это были сотрудники субподрядчика. На память субподрядчика не помню».

На вопрос: «Знакома ли Вам организация ООО «СТРОЙМИР» - ФИО8 ответил - тоже знакома, работала на Сакко и Ванцетти 23/1.

На вопрос: «Знакомы ли Вы с руководителями вышеуказанных организаций, кого из сотрудников данных организаций Вы знаете. Где находились данные организации в 2019г., где сейчас находятся, какие виды деятельности осуществляют. На каких объектах строительства работали ООО «СТРОЙМИР», ФИО8 ответил «С руководителями знаком дистанционно, видел на объекте, где находились организации не знаю. Выполняли монолитные работы. ООО «СТРОЙМИР» работали или на ФИО10 или там и там (Сакко и Ванцетти)».

ФИО9 ИНН <***> (протокол допроса свидетеля б/н от 21.06.2021 года) мастер СМР на строительном объекте «Многоквартирные дома, в том числе с помещениями общественного назначения, подземной автостоянкой и трансформаторной подстанции по ул. ФИО6 в Октябрьском районе г. Новосибирска. II этап строительства. ГП-2» на вопрос: «Назовите основное место работы в 2019г. и должность. Где находилось рабочее место? Что входило в должностные обязанности? Кому непосредственно подчинялись? В каких организациях работаете по совместительству?», ответил: «ООО «ИНДЕКССТРОЙ» производитель работ на объекте Организация строительства. Начальник участка».

На вопрос: «Работали ли Вы на объекте по ул. Сакко и Ванцетти, 23/1 (стр) в Октябрьском районе, г. Новосибирск, и какие виды работ (услуг) выполняли Вы лично, либо лица находящиеся в Вашем подчинении, укажите ФИО и организацию в которой они работали. Если ФИО не помните укажите количество человек выполнявший каждый вид работы и работниками какой организации они являлись, в том числе укажите какой вид работ выполняли лично Вы?», ФИО9 ответил, что работал. Устройство железобетонного монолитного каркаса, работало от 10-20 человек.

На вопрос: «Была ли пропускная система на объекте строительства по ул. Сакко и Ванцетти, 23/1 (стр) в Октябрьском районе, г. Новосибирск. Кем выписывались пропуска, на какой срок», ФИО9 ответил, что отметки о выдаче пропусков проставлялись, в т. ч. ежедневно при входе и выходе с объекта. Пропуска выдавались ООО «Брусника».

На вопрос: «Подписывали ли Вы требования-накладные на передачу материалов формы М-11. Поясните, кому и каким образом осуществлялась передача материалов. В какой момент подписываются данные документы. Вы лично встречались с директорами субподрядчиков», ФИО9 ответил: «С директорами не встречался, передача материалов осуществлялась по накладным, какая это фирма не знаю».

На вопрос: «По каким телефонам Вы связывались с директорами субподрядчиков, чтобы они прибыли на объект для получения материалов», ФИО9 ответил: «Не связывался, накладные передавал представителю субподрядчика».

На вопрос: «На объектах работало несколько бригад или это одна бригада, кто руководил всеми работниками, укажите на каких объектах», ФИО9 ответил: «Работало несколько бригад, плюс работники субподрядных организаций.»

В представленных показаниях ФИО8 и ФИО9 имеются противоречия, а именно:

- ФИО9 в ходе допроса пояснил, что на объекте работали как ООО «ИНДЕКССТРОЙ» так и субподрядные организации, в то время как ФИО8 утверждает, что на объекте по ул. Сакко и Ванцетти 23/1 (стр.), в Октябрьском районе, г. Новосибирск работали субподрядчики;

- ФИО8 в ходе допроса пояснил, что работал в 2019 году только в ООО «ИНДЕКССТРОЙ». По данным Инспекции ФИО8 в 2018г. получал доход в ООО «ИНДЕКССТРОЙ» и ООО «АМ2 ГРУПП», а в 2019 только в ООО «АМ2 ГРУПП»;

- ФИО8 в ходе допроса пояснил, что видел директора субподрядчика на объекте, однако это опровергает представленные ООО «БОС» списки сотрудников № 135/19 от 19.03.2019, № 202/19 от 24.04.2019 которым ООО «ИНДЕКССТРОЙ» просит обеспечить допуск на объект строительства по ул. Сакко и Ванцетти, 23/1 (стр.). В данных списках отсутствует руководитель ООО «СТРОЙМИР», а также работники ООО «СТРОЙМИР».

Проанализированы списки № 135/19 от 19.03.2019, № 202/19 от 24.04.2019 на допуск сотрудников ООО «ИНДЕКССТРОЙ» на объект строительства по ул. Сакко и Ванцетти, 23/1 (стр.) в Октябрьском районе, г. Новосибирск, направленные в адрес ООО «Брусника. Строительство Новосибирск» для изготовления пропусков, так как на объекте действовал пропускной режим. В ходе анализа установлено, что подавляющее большинство работников из данных списков являлись на тот момент штатными сотрудниками взаимозависимых организаций: ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***>, ООО «АВМ СТРОЙ» ИНН <***>, ООО СК «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***>, ООО «АМ2 ГРУПП» ИНН <***>.

ФИО3., являющийся руководителем и учредителем ООО «ИНДЕКССТРОЙ» в проверяемый период (2 квартал 2019 года) являлся учредителем организаций: ООО «АМ2 ГРУПП» ИНН <***>, ООО «АВМ СТРОЙ» ИНН <***>, ООО СК «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***>. Таким образом установлено, что строительные работы на объекте по ул. ул. Сакко и Ванцетти, 23/1 (стр.) в Октябрьском районе, г. Новосибирск выполнялись штатными сотрудниками организаций, взаимозависимых с ООО «ИНДЕКССТРОЙ».

Исходя из общей характеристики контрагента ООО «СТРОЙМИР», налоговым органом сделан вывод о том, что организация имеет признаки проблемного контрагента, а именно: отсутствие основных средств, оборудования, транспортных средств, численности.

Отсутствие у организации имущественного комплекса и трудовых ресурсов говорит о ее неспособности самостоятельно осуществлять финансово-хозяйственные взаимоотношения. Кроме того, при анализе выписки по расчетному счету ООО «СТРОЙМИР» за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 установлено отсутствие перечисления денежных средств за аренду спецтехники, которая была необходима для выполнения работ в рамках договора, заключенного с ООО «ИНДЕКССТРОЙ».

Все вышеперечисленные обстоятельства:

- формальный акт сверки расчетов взаимных расчетов между ООО «ИНДЕКССТРОЙ» и ООО «СТРОЙМИР»;

- недостоверные пояснения ООО «ИНДЕКССТРОЙ» по вопросу частичной оплаты в адрес ООО «СТРОЙМИР»;

- формально составленный договор субподряда № 25-03/19 от 25.03.2019;

- формально составленные Акты о приемке выполненных работ подрядчика ООО «СТРОЙМИР»;

- формально составленная справка о стоимости выполненных работ и затрат подрядчика ООО «СТРОЙМИР»;

- работники, допущенные на объект строительства по ул. Сакко и Ванцетти, 23/1 (стр.) в Октябрьском районе, г. Новосибирск, являются штатными сотрудниками ООО «ИНДЕКССТРОЙ» и взаимозависимых организаций;

- отсутствие полной оплаты со стороны ООО «ИНДЕКССТРОЙ» в адрес ООО «СТРОЙМИР»;

- отказ ООО «СТРОЙМИР» представлять документы по сделке с ООО «ИНДЕКССТРОЙ» по требованию налогового органа;

- неявка руководителя ООО «СТРОЙМИР» по повестке для дачи пояснений по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «ИНДЕКССТРОЙ»;

- отсутствие ООО «СТРОЙМИР» по месту регистрации;

в совокупности свидетельствуют о создании формального документооборота, не связанного с осуществлением реальных хозяйственных отношений, исполнением договорных обязательств между ООО «ИНДЕКССТРОЙ» и ООО «СТРОЙМИР».

В связи с наличием расхождений по взаимоотношениям с ООО «СТРОЙМИР» во 2 квартале 2019 года, в адрес ООО «ИНДЕКССТРОЙ» в соответствии с пп.4 п. 1 ст. 31 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области направлено уведомление № 12362 от 25.10.2022 о вызове в налоговый орган налогоплательщика для дачи пояснений в отношении налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года. В указанные дату и время явился представитель генерального директора ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ФИО11 по доверенности б/н от 12.11.2021 ФИО12. По результатам встречи с ФИО12 составлен Протокол заслушивания руководителя (представителя руководителя) ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> КПП 540901001 по вопросам правомерности налоговых вычетов по НДС б/н от 02.11.2022. Согласно указанному протоколу ФИО12 было указано о том, что в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года заявлены недостоверные сведения, повлекшие завышения налогового вычета от контрагента ООО «СТРОЙМИР» на сумму 866 000 руб., предложено устранить выявленные противоречия.

ООО «ИНДЕКССТРОЙ» устранило налоговые вычеты в декларации по НДС за 2 квартал 2019 года частично в сумме 235 167 руб., представив корректирующие декларации № 12 от 02.11.2022 и № 14 от 27.03.2023, что свидетельствует о признании позиции налогового органа о необоснованном включении вычетов по спорному контрагенту в налоговую декларацию за 2 квартал 2019 года.

Совокупность установленных по результатам налоговой проверки обстоятельств, а также в результате анализа информации, содержащейся в федеральных информационных ресурсах, свидетельствует о создании участниками цепочки схемы ухода от налогообложения в пользу ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***>, которое умышленно приняло к вычету счета-фактуры контрагента-поставщика ООО «СТРОЙМИР» ИНН <***>, зная о том, что данный контрагент не выполнял и не мог выполнить заявленные работы.

Обществом сознательно искажены сведения о данных хозяйственных операций, путем предъявления к вычету сумм НДС по фиктивным сделкам с указанным контрагентом, в целях уменьшения налогоплательщиком суммы налога, подлежащей уплате, что является нарушением п.п.2п.2ст. 54.1 НКРФ.

В результате анализа документов, представленных ООО «ИНДЕКССТРОЙ» по сделке с указанным контрагентом и проведенными контрольными мероприятиями установлено: в нарушение требований п.2 ст. 171 НК РФ, п.1 ст. 172 НК РФ, ООО «ИНДЕКССТРОЙ» ИНН <***> умышленно приняло к вычету счет-фактуру от контрагента-поставщика ООО «СТРОЙМИР» ИНН <***>. Налогоплательщик неправомерно заявил сумму налога к вычету в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года в размере 630 833,33 руб. что повлекло занижение НДС, подлежащего уплате в бюджет в сумме 630 833,33 руб.

Показатели уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка № 14) за 2 квартал 2019 года по данным плательщика:

Строка 040: Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 ст. 173 НК РФ-6 615 694 руб.

Строка 010 03: Налоговая база по ставке 20 % - 220 542 106 руб. Строка 010_05: Сумма НДС - 44 108 421 руб.

Строка 118: Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 58 572 051 руб.

Строка 120: Сумма налога, предъявленная НП при приобретении товаров (работ, услуг) - 39 914 061 руб.

Строка 190: Общая сумма налога, подлежащая вычету - 51 956 357 руб.

Строка 200: Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3-6 615 694 руб.

Показатели уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка № 14) за 2 квартал 2019 года по данным налогового органа:

Строка 040: Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 ст. 173 НК РФ - 7 246 526.00 руб.

Строка 010_03: Налоговая база по ставке 20 % - 220 542 106 руб. Строка 010_05: Сумма НДС - 44 108 421 руб.

Строка 118: Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 58 572 051 руб.

Строка 120: Сумма налога, предъявленная НП при приобретении товаров (работ, услуг) -39 283 227,67 руб.

Строка 190: Общая сумма налога, подлежащая вычету - 51 325 525 руб.

Строка 200: Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3 -7 246 526 руб.

Факты, установленные в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 г., так же свидетельствуют о сознательном неправомерном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, заявленных по счету-фактуре, выставленному вышеуказанным контрагентом по заведомо ложным операциям.


В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

В соответствии с п. 9.1. ст. 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

В соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку в Налоговом кодексе вопрос пределов осуществления прав рассматривается в статье 54.1 НК РФ в части исчисления налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов, и не рассматривается в части других прав, в том числе, права представления уточненных налоговых деклараций, налоговый орган использует понятие «злоупотребление правом», содержащимся в гражданском законодательстве.

В соответствии со ст. 10 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) «Пределы осуществления гражданских прав» не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

Данная норма используется для соблюдения, восстановления принципов разумности и справедливости, в том числе, в тех случаях, когда другие нормы права, не могут быть применены в силу тех или иных причин.

При этом, злоупотребить правом может только лицо, которое таким правом обладает. При осуществлении принадлежащего ему права это лицо имеет намерение причинить вред другим лицам, и совершает действия в обход закона с противоправной целью. Именно эти цели делают поведение лица противоправным.

В соответствии с п. 2, 3 ст. 10 ГК РФ судебно-арбитражная практика использует в качестве следствия злоупотребления правом отказ в судебной защите.

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Одной из форм такого контроля является проведение камеральной налоговой проверки в соответствии со ст. 88 НК РФ.

В ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении обществом требований ст. 54.1 НК РФ, а именно о необоснованном уменьшении суммы подлежащего уплате налога в результате использования формального документооборота, в том числе принятии к вычету счетов-фактур по нереальным сделкам.

Налогоплательщиком неоднократно представлены корректирующие налоговые декларации, с частичным исключением налоговых вычетов по спорному контрагенту на незначительные суммы, всегда незадолго до окончания камеральной налоговой проверки очередной уточненной налоговой декларации.

Не оспаривая по существу результаты камеральной налоговой проверки, заявитель утверждает, что инспекцией не соблюдены положения п. 9.1 ст. 88 НК РФ, а именно: камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение, подлежала прекращению в связи с представлением ООО «Индексстрой» до ее окончания уточненной налоговой декларации.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком за период с 25.07.2019 - по 16.06.2023 в налоговый орган представлено 15 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года. Уточненные налоговые декларации № 1 - 4 поданы 17.12.2019, 18.06.2020, 06.11.2020 (УНД № 3 представлена без изменений показателей) и 28.07.2021.

В указанных налоговых декларациях ООО «Индексстрой» вносились следующие изменения по следующим счетам-фактурам:

- в счете-фактуре ООО «СТРОЙБАЗА» от 05.04.2019 № 698 сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на 4 958,33 руб. (УНД № 1);

- в счете-фактуре ООО «СТИГ» от 17.05.2019 № 105 сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на 2 638,40 руб. (УНД № 2);

- в счете-фактуре ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТ» от 28.06.2019 № СК28.06-1 сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на 165 958,33 руб. (УНД № 4).

В уточненных налоговых декларациях с № 5 - по № 10 Обществом уменьшалась сумма налоговых вычетов по счёту-фактуре от 25.05.2019 № ИСТ-001 (ООО «СТРОИМИР»). После того как сумма НДС по данному счету-фактуре была полностью исключена, налогоплательщик начал уменьшать сумму налоговых вычетов по счёту-фактуре от 25.06.2019 № ИСТ-002.

При этом, в каждой корректирующей налоговой декларации налогоплательщиком отражаются вычеты по тем же спорным контрагентам, нереальность сделки по которым доказывается налоговым органом по результатам контрольных мероприятий.

Как следует из системного толкования положений законодательства о налогах и сборах, по реализация предусмотренного п. 1 ст. 81 НК РФ права на представление уточненной налоговой декларации не должна вступать в противоречие с запретом на злоупотребление правами и недобросовестное поведение налогоплательщика.

При вынесении оспариваемого решения по результатам камеральной налоговой проверки инспекция руководствовалась нормами п. 2 ст. 54.1 НК РФ, согласно которым при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из приведенных обстоятельств следует, что инспекцией доказан «технический» характер спорного контрагента, установлены обстоятельства, которые в совокупности и взаимной связи свидетельствуют о том, что исполнение договоров с обществом спорным контрагентом ООО «Строймир» не представлялось возможным (пп. «б», «в», «г», «д», «е» п. 6 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения ст. 54.1 НК РФ»).

При этом, исходя из обстоятельств, установленных камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, с учетом предмета и цены сделок, выбор спорного контрагента не соответствовал практике делового оборота и был сделан без соблюдения стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте (отсутствие складов, персонала, соответствующего опыта и деловой репутации).

Из вышеизложенного следует, что инспекцией обоснованно сделан вывод о том, что неоднократное представление ООО «Индексстрой» уточненных налоговых деклараций связано не с необходимостью корректирования налоговых обязательств с целью отражения в налоговой отчетности достоверных данных о суммах НДС к уплате, а с целью избежать наступления негативных налоговых последствий в виде доначисления налога и привлечения к налоговой ответственности, то есть ООО «Индексстрой» допущено злоупотребление правом на подачу уточненных налоговых деклараций.

В силу ч. 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья Е.А. Нахимович