Решение от 3 октября 2023 г. по делу № А70-14974/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-14974/2023
г. Тюмень
03 октября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 сентября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 03 октября 2023 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Безикова О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Инвестиционного потребительского кооператива общественного развития «Благовест» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО2

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 (ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании возвратить денежные средства в размере 28 725 руб. (излишне уплаченных налогов и сборов),

при участии

от заявителя – ФИО2 конкурсный управляющий, предъявлен паспорт,

от ответчиков – ФИО3 на основании доверенности от 20.12.2022 №86, ФИО4 на основании доверенности от 18.09.2023 №74,

установил:

Инвестиционный потребительский кооператив общественного развития «Благовест» в лице конкурсного управляющего ФИО2 (далее – заявитель, конкурсный управляющий, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени№3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить денежные средства в размере 28 725 руб. (излишне уплаченных налогов и сборов).

Определением от 15.08.2023 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области.

Заявитель поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчиков возражают против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Как следует из материалов дела, Решением Арбитражного суда Тюменской области по делу № А70-3070/2022 от 13.03.2023 Инвестиционный потребительский кооператив общественного развития «Благовест» признан несостоятельным (банкротом), в отношении должника введена процедура конкурсного производства, исполняющим обязанности конкурсного управляющего назначена ФИО2

Заявитель пояснил, что на основании справки №6852712 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 21.12.2022 (на дату введения процедуры банкротства), предоставленной Инспекцией, подтверждена переплата на общую сумму 28 725 рублей.

03.04.2023 конкурсным управляющим в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области направлено заявление о возврате излишне перечисленных налогов в сумме 28 725 рублей.

Согласно ответу налогового органа от 27.04.2023 № 12-18/015585 на обращение заявителя следует, что в связи с внедрением с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее – ЕНС) все налоговые обязательства объединены на едином налоговом счете. По состоянию на 26.04.2023 положительное сальдо ЕНС составило 8 516,46 рублей.

Судом установлено, что налоговым органом принято решение об отказе в возврате переплаты №520 от 19.04.2023 на сумму 20 208,54 руб. по причине отсутствия положительного сальдо на полную сумму, указанную в заявлении.

По состоянию на 01.01.2023 на ЕНС отражено входящее сальдо, которое формировалось с учетом сумм, излишне перечисленных или излишне взысканных в бюджет, если со дня их уплаты прошло не более 3-х лет. Стартовая переплата в ОКНО по НДФЛ на 01.01.2023 составляла 28 459 руб., однако переплата в сумме 20 259 руб. по состоянию на 01.01.2023 выведена из ЕНС по причине того, что переплата образовалась свыше 3-х лет.

Переплата в сумме 20 259 руб., которая отражена в «журнале учета переплат свыше 3-х лет», включает в себя суммы излишне уплаченного налога по НДФЛ:

- в размере 1 495 руб. по сроку уплаты 30.10.2019;

- в размере 5 976 руб. по сроку уплаты 07.10.2019;

- в размере 4 863 руб. по сроку уплаты 16.01.2019;

- в размере 7 925 руб. по сроку уплаты 01.11.2019.

Таким образом, налоговым органом сделан вывод о том, что переплата в ОКНО по НДФЛ составила 8 200 руб. Стартовая переплата в ОКНО по КБК 18210214030080001160 составила 316,46 руб. Итого положительное сальдо ЕНС составило 8 516,46 руб.

Налоговым органом принято решение об отказе №539 от 20.04.2023 на сумму 8 516,46 руб. по причине того, что для осуществления возврата необходимо провести сверку по уплате реестровой задолженности, о чем было сообщено конкурсному управляющему в письме исх. №12-18/015585 от 27.04.2023.

Заявителем в налоговый орган направлено заявление № 7768 от 25.08.2023 о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в сумме 8 516,46 руб.

31.08.2023 по указанному заявлению налоговым органом сформировано поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС на сумму 8 316,46 руб. и направлено в УФК по Тюменской области.

04.09.2023 денежные средства в размере 8 316,46 руб. перечислены на расчетный счет налогоплательщика, указанный им в заявлении.

На оставшуюся сумму в размере 200 руб. налоговым органом принято решение №1455 об отказе в возврате излишне уплаченного налога, по причине отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета (возврата).

Обращаясь в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, конкурсный управляющий ссылается на то, что наличие денежных средств в размере 28 725 рублей подтверждено документально. Указанные денежные средства подлежат возврату и включению в конкурсную массу должника.

Возражая против заявленных требований, ответчики обосновывают свои доводы нормами Налогового кодекса РФ, полагают, что требования налогоплательщика не подлежат удовлетворению. В отношении переплаты в сумме 20 259 руб. истек трехлетний срок для осуществления возврата. Денежные средства в размере 8 316,46 руб. перечислены на расчетный счет налогоплательщика. Ответчики находят необоснованными доводы заявителя, подробно пояснили обстоятельства образования спорной переплаты.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по нижеследующим основаниям.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Согласно подпункту 7 пункту 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат лицу - налогоплательщику денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица (в редакции, действующей с 01.01.2023).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 Налогового кодекса РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном статьей 79 Налогового кодекса РФ.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица, представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса РФ поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица -налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после получение заявления о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия решений о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в соответствии со статьями 176 и 203 Налогового кодекса РФ, решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 Налогового кодекса РФ в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как установлено судом и отмечено выше, согласно справке №6852712 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 21.12.2022, предоставленной Инспекцией, подтверждена переплата на общую сумму 28 725 рублей.

Стартовая переплата в ОКНО по НДФЛ на 01.01.2023 составляла 28 459 руб., однако переплата в сумме 20 259 руб. по состоянию на 01.01.2023 выведена из ЕНС по причине того, что переплата образовалась свыше 3-х лет.

Таким образом, переплата в ОКНО по НДФЛ составила 8 200 руб. Стартовая переплата в ОКНО по КБК 18210214030080001160 составила 316,46 руб. Итого положительное сальдо ЕНС составило 8 516,46 руб.

Судом установлено, что 31.08.2023 налоговым органом сформировано поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС на сумму 8 316,46 руб., которая 04.09.2023 перечислена на расчетный счет налогоплательщика.

На оставшуюся сумму в размере 200 руб. налоговым органом принято решение №1455 об отказе в возврате излишне уплаченного налога, по причине отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета (возврата).

Учитывая установленные по делу фактические обстоятельства, суд разделяет вывод налогового органа о том, что действия Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области по осуществлению возврата заявителю являются правомерными. Сумма, подлежащая возврату, была возвращена налоговым органом в порядке, установленном статьей 79 Налогового кодекса РФ.

Отказ в возврате суммы в размере 20 259 руб. является обоснованным, поскольку истек трехлетний срок для осуществления возврата.

Материалами дела подтверждено и заявителем не оспорено, что указанная переплата возникла за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ для возврата переплаты.

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как установлено судом и отмечено выше, переплата в сумме 20 259 руб., которая отражена в «журнале учета переплат свыше 3-х лет», включает в себя суммы излишне уплаченного налога по НДФЛ: в размере 1 495 руб. по сроку уплаты 30.10.2019; в размере 5 976 руб. по сроку уплаты 07.10.2019; в размере 4 863 руб. по сроку уплаты 16.01.2019; в размере 7 925 руб. по сроку уплаты 01.11.2019.

Заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога подано заявителем 03.04.2023, то есть после истечения трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56 разъяснено, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Момент, с которого начинается трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган (при отказе в возврате - в суд), не датой принятия соответствующим органом ненормативного акта (письма, решения), которым отказывается в возврате и не указанием этим органом на имеющуюся у налогоплательщика переплату (в письме, справке, акте сверки), а исключительно с момента, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, с которыми закон и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации связывает дату представления отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен (обязан) обнаружить переплату.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Доказательств того, что имелись обстоятельства, объективно препятствующие заявителю своевременно обратиться с заявлением о возврате спорной суммы переплаты по налогу, конкурсным управляющим не представлено.

С учетом вышеизложенного, оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ все приведенные лицами, участвующими в деле, доводы, а также имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о пропуске установленного статьей 79 Налогового кодекса РФ и статьей 200 Гражданского кодекса РФ.

Оценивая иные доводы заявителя применительно к изложенным выше обстоятельствам, с учетом перечисленных положений норм права, доказательств, представленных в материалы настоящего дела, суд также приходит к выводу об отсутствии оснований для признания таких доводов обоснованными.

При таких обстоятельствах, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Поскольку часть требований заявителя была удовлетворена Инспекцией после обращения заявителя в арбитражный суд, учитывая также то, что Инспекция является государственным органом, освобожденным от уплаты государственной пошлины, а заявителю была предоставлена отсрочка её уплаты, суд не распределяет расходы по государственной пошлине по настоящему делу.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


Судья


Безиков О.А.