Решение от 3 мая 2023 г. по делу № А55-648/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А55-648/2023
03 мая 2023 года
г. Самара


Резолютивная часть решения оглашена 02 мая 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 03 мая 2023 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Матюхиной Т.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании 02 мая 2023 года дело по иску

общества с ограниченной ответственностью «Авто-Блеск», Россия, 445703, г. Тольятти, Самарская область, ул. Комсомольская, д.88

к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, Россия, 443035, г. Самара, Самарская область, ул. Краснодонская, д. 70

об оспаривании

с участием в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - УФНС России по Самарской области

при участии:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 09.03.2023

от МИ ФНС №23-Терешина Е.В., по доверенности от 18.04.2023

от УФНС – ФИО3, по доверенности от 21.10.2022

от МИ ФНС №15 – не явился, извещен

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Авто-Блеск» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с исковым заявлением, в котором просит:

1. Признать недействительным (незаконным) решение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области от 03.11.2022г. №52126 об отказе налогоплательщику в возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 374 377,78 рублей;

2. Обязать Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области возвратить ООО «Авто-Блеск» из бюджета сумму излишне уплаченного налога в размере 374 377,78 (Триста семьдесят четыре тысячи триста семьдесят семь) рублей 78 копеек.

Суд в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлек УФНС России по Самарской области (далее – Управление, налоговый орган), МИ ФНС №15 по Самарской области.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители налоговых органов возражали против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Дело рассмотрено в соответствии с положениями ст. 200 АПК РФ с участием представителей сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Как следует из материалов дела, 23.10.2019 года ООО «Авто-Блеск» был перечислен на расчетный счет УФК по Самарской области авансовый платеж по налогу при упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы) за 3 квартал 2019 года в сумме 745 890,00 (Семьсот сорок пять тысяч восемьсот девяносто) рублей 00 копеек, что подтверждается платежным поручением №269.

20.02.2020 года налогоплательщиком была сдана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2019 год.

Заявителем 01.11.2022 в МИ ФНС № 23 представлено заявление на возврат излишне уплаченного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (далее – УСН) в сумме 394 000 руб.

Как указывает Инспекция, по данным налогового учета Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области по состоянию на 01.11.2022 у заявителя числилась переплата по УСН в сумме 541 094 руб., в том числе образованная: в пределах трехлетнего периода в сумме 19 622, 22 руб. (в связи с проведением уменьшения по расчету за 2020 год по сроку уплаты 31.03.2021), - за пределами трехлетнего периода в сумме 521 450 руб. (оплата произведена 23.10.2019 по платежному поручению № 269 на сумму 745 890 руб.).

Поскольку, возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

А также руководствуясь, п. 1 ст. 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации», (вступила в силу с 01.10.2020), п. 5 ст. 78 НК РФ, Инспекция 03.11.2022 на сумму 21,78 руб. в целях погашения задолженности по налогам вынесла решения о зачете по инициативе налогового органа: № 800705 на сумму 4, 14 руб. на налог на доходы физических лиц с доходов КБК 18210102010010000110 вид платежа «пеня»; № 800706 на сумму 17, 64 руб. на налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы КБК 18210501011010000110 вид платежа «пеня».

Также Инспекцией по заявлению ООО «Авто-Блеск» 03.11.2022 принято решение о возврате излишне уплаченного налога по УСН № 800707 в сумме 19 622,22 руб. Вышеуказанное решение о возврате исполнено Управлением Федерального казначейства по Самарской области 07.11.2022.

Кроме того, Инспекция решением от 03.11.2022г. №52126 отказала налогоплательщику в возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 374 377,78 рублей, по причине истечения трехлетнего срока со дня уплаты указанной в заявлении суммы.

ООО «Авто-Блеск» обратилось с апелляционной жалобой на решение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области №52126 от 03 11 2022г об отказе налогоплательщику в возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 374 377,78 рублей в Управление, которое решением от 22.12.2022 №20-16/45587@ оставило апелляционную жалобу ООО «Авто-Блеск» без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Самарской области с рассматриваемым заявлением.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями ст. 9, 65 АПК РФ с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оспаривая решение Инспекции, заявитель указывает, что срок подачи ООО «Авто-Блеск» заявления на возврат излишне уплаченного налога не истек, поскольку начинает течь не с момента уплаты налога - с 23.10.2019г., а с даты, когда Общество узнало о наличии переплаты по налогу, то есть с даты представления налогоплательщиком налоговой декларации за 2019г, а именно с 20.02.2020г., соответственно, срок подачи заявления на возврат излишне уплаченного налога истекает – 20.02.2023г.

Рассмотрев материалы дела, проверив доводы, приведенные в заявлении, отзывах, в выступлении представителей лиц, участвующих в деле, в судебном заседании, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности и с учетом требований статьи 162 АПК РФ и положений статьи 71 АПК РФ, разъяснений, содержащихся в правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/2010, определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О и положений ст. 346.21 НК РФ, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/2010 юридические основания для возврата переплаты по налогу на прибыль по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Порядок исчисления и уплаты УСН, аналогичен.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации при применении упрощенной системы налогообложения налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Согласно статье 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, как плательщик налога, в силу возложенной на нее обязанности по самостоятельному исчислению налога, должна знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у нее переплаты в момент уплаты налога, но в любом случае не позднее срока, установленного для представления организацией в налоговый орган налоговой декларации за соответствующий период.

Следовательно, юридические основания для возврата переплаты за 2019 год возникают соответственно 31.03.2020 года, с которой следует исчислять трехлетний срок, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аналогичный вывод содержит Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2019 N 15АП-6427/2019 по делу N А53-34276/2018.

Судом установлено, что 19.10.2022 года ООО «Авто-Блеск» было подано в Межрайонную ИФНС России №15 по Самарской области (в налоговый орган - по месту учета налогоплательщика) заявление исх. №06-14/25905@ о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 300 000,00 рублей. 19.10.2022 года налогоплательщиком был получен ответ на заявление, в котором сообщалось, что заявление на возврат налога не по установленному формату к рассмотрению не принимается, кроме того, поскольку с 01.03.2022г. функции по урегулированию задолженности осуществляются созданной Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области, заявления на возврат/зачет налогов (сборов) должны быть направлены налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области (долговой центр)

31.10.2022 года ООО «Авто-Блеск» было подано в Межрайонную ИФНС России №15 по Самарской области еще одно заявление исх. №06-14/26930@ о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 90 000,00 рублей. 31.10.2022 года налогоплательщиком был получен ответ на заявление, в котором также сообщалось, что заявление на возврат не по установленному формату к рассмотрению не принимается и должно быть направлено налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области.

В связи с чем, 01.11.2022 года налогоплательщиком было направлено заявление о возврате излишне уплаченного налога (сбора) в сумме 394 000,00 (Триста девяносто четыре тысячи) рублей 00 копеек в установленном формате в Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области.

Таким образом, срок для возврата налога в административном порядке, заявителем не пропущен.

Кроме того, порядок применения срока, установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснен определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О.

Конституционный Суд Российской Федерации определил, что данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В силу пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Общий срок исковой давности установлен в пределах трех лет в силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

В то же время в определении от 21.06.2001 N 173-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ (пункт 7 статьи 78 НК РФ в редакции федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации; далее - ГК РФ).

Исходя из требований ст. 78, 79 НК РФ, а также с учетом вышеуказанных правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Пленума ВАС РФ, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о взыскании излишне уплаченных за налоговый период 2019 г. сумм единого налога по УСН в срок, не превышающий трех лет с даты, когда он узнал о нарушении своего имущественного права (о переплате налога) – 20.02.2023г. (даты представления налогоплательщиком налоговой декларации за 2019г.)

Доказательств опровергающих данные обстоятельства материалы дела не содержат.

С учетом вышеизложенного применительно к обстоятельствам настоящего спора, у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного единого налога по УСН за 2019 г. в сумме 374 377,78 руб.

Доводы, Инспекции, о том, что заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога по УСН за 2019 год, за пределами установленного п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока, отклоняются судом, поскольку сумма налога по УСН может быть квалифицирована как излишне уплаченная только с даты фактического представления декларации за налоговый период. Дата внесения авансовых платежей не может рассматриваться в качестве даты возникновения переплаты по обозначенному налогу. То есть заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога по УСН можно подать в течение трех лет с даты представления декларации при УСНО, что следует из положений ст. 346.21 НК РФ и Постановления Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10.

Таким образом, срок на возврат налога (срок исковой давности) следует исчислять с даты представления налогоплательщиком налоговой декларации по УСН за 2019г. – 20.02.2023г., а в налоговый орган с заявлением (по установленному образцу) Общество обратилось 01.11.2022 года, то есть указанный срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм заявителем не пропущен.

Поскольку вопреки позиции Инспекции, доказательств того, что на дату представления налоговой декларации и уплаты единого налога по УСН, налогоплательщику было известно об излишнем перечислении в бюджет спорного налога, и доказательств того, что налогоплательщик обращался ранее в Инспекцию по поводу возникшей переплаты, в материалах дела не имеется и суду не представлено.

При таких обстоятельствах суд считает, что заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

1. Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным (незаконным) решение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области от 03.11.2022г. №52126 об отказе налогоплательщику в возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 374 377,78 рублей.

Обязать Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Авто-Блеск» из бюджета сумму излишне уплаченного налога в размере 374 377,78 (Триста семьдесят четыре тысячи триста семьдесят семь) рублей 78 копеек.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Авто-Блеск» 3000 руб., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Выдать Обществу с ограниченной ответственностью «Авто-Блеск» справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в размере 10 488 руб., уплаченной по платежному поручению №164 от 26.12.2022.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
Т.М. Матюхина