Решение от 13 апреля 2025 г. по делу № А56-110211/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-110211/2024
14 апреля 2025 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена  20 марта 2025 года.

Полный текст решения изготовлен  14 апреля 2025 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи  Игнатьева А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Алексеевой Е.А.  

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Стройдекор-М" (198035, <...> литер а, помещ. 7-н офис 418, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 26.12.2006, ИНН: <***>);

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу (198216, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 24.12.2004, ИНН: <***>);

о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России по Санкт-Петербургу № 19 от 11.11.2022 № 20-04-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

явка согласно протоколу судебного заседания  от 20 марта 2025 года

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройдекор М» (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт - Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании задолженности в общей сумме 272 247 128,97 рублей безнадежной к взысканию, образовавшейся на основании решения Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу от 11.11.2022 № 20-04-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебное заседание явился, требования поддержал, просил об удовлетворении.

Представители налогового органа в судебное заседание явились, против удовлетворения заявления возражали по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав представленные материалы, заслушав доводы сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в отношении Общества на основании решения Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт - Петербургу от 13.08.2020 № 20-04-05 проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и современности уплаты всех налогов и сборов, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки, возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений на них налоговым органом в соответствии со ст. 101 НК РФ принято решение о привлечении к налоговой ответственности от 11.11.2022 № 20-04-05, согласно которому ООО «Стройдекор-М» доначислен НДС в сумме 83 913 271 руб. и налог на прибыль в сумме 86 815 022 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в общем размере 14 538 876 руб., начислены пени в сумме 86 979 959,97 руб.

Не согласившись с Решением МИФНС № 19, Общество обратилось в Управление с апелляционной жалобой на Решение, по результатам рассмотрения которой решением Управления от 01.08.2024 г. № 16-15/35837@ в соответствии с пунктом 3 ст. 31, пунктом 3 ст. 140 НК РФ отказано в удовлетворении ее требований.

Полагая, что доначисленная сумма подлежит признанию в качестве безнадежной к взысканию, Общество обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с рассматриваемым заявлением.

В своем заявлении Общество ссылается на те обстоятельства, что  налоговыми органами Санкт – Петербурга нарушены сроки проведения мероприятий налогового контроля и совершения соответствующих процессуальных действий на 803 дня, то есть срок нарушен более чем на 2 года, что привело к истечению предельного срока, отведенного для бесспорного взыскания задолженности в его нормативном исчислении.

Исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Стройдекор М» на основании решения от 13.08.2020 № 20-04-05 проведена выездная налоговая проверка о правильности исчисления и современности уплаты всех налогов и сборов, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019,  по результатам которой составлен акт № 09.06.2021 года, который вручен Обществу 07.04.2022 года.

30.06.2022 года Инспекцией принято решение  о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по итогам которого сформировано дополнение к акту от 22.08.2022 года.

По результатам рассмотрения  акта проверки, дополнений к акту проверки, возражений на акт проверки и возражений на дополнения к акту проверки Инспекцией было принято решение №  20-04-05 от 11.11.2022 года о привлечении налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислены платежи в общей сумме 272 247 128,97 рублей, указанное решение вручено Обществу 08.12.2022 года.

Общество не согласилось с решением   №  20-04-05 от 11.11.2022 обратилось в вышестоящий налоговый орган, обществом была подана жалоба, которая передана в Управление  для рассмотрения 18.01.2023 года.

Решением УФНС России по Санкт – Петербургу принято решение от 21.02.2023 года о продлении срока рассмотрения апелляционной жалобы на один месяц.

16.11.2023 года от Общество поступило ходатайство в соответствии со  абз. 2 п. 1 ст. 140 НК РФ о приостановлении срока рассмотрения апелляционной жалобы на 6 месяцев, для предоставления дополнительных документов, подтверждающие доводы общества.

01.12.2023 года решением УФНС России по Санкт – Петербургу принято решение о приостановлении рассмотрения жалобы до 29.12.2023.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт – Петербургу вынесено решение от 01.08.2024 № 16-15/35837 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.

Доводы Общества о нарушении Инспекцией процессуальных сроков проведения выездной налоговой проверки и вынесения решения по ее результатам, повлекших, по мнению заявителя, истечение сроков на принудительное взыскание признаются судом необоснованными.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), которые вводят с 01.01.2023 обязательный для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц институт Единого налогового счета.

 Согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта.

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 НК РФ неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах – по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика  возражений.

Согласно пункту 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В силу пункта 6 статьи 140 НК РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 названного Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

В силу статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.

Согласно положениям статьи 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

Принятие Управлением решения по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика - 1 год 8 месяц 17 дней (срок принятия решения 11.11.2022, фактически решение вышестоящего налогового органа – 01.08.2024).

Таким образом, нарушение длительности сроков рассмотрения материалов проверки и срока рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика составило в совокупности 1 год 8 месяц 17 дней.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135 (далее - Определение N 307-ЭС21-2135), само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства. При этом, в отличие от процедуры взыскания задолженности, нарушение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть обусловлено совокупностью причин, имеющих различный характер.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 Налогового кодекса, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет. В случае превышения двухлетнего срока, возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности, что согласуется с пунктом 31 постановления Пленума N 57.

На основании исследования материалов дела установлено, что при отсутствии объективных и субъективных причин допущенная просрочка длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) с учетом ее продолжительности не привела к нарушению предельного двухлетнего срока.

Превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) на срок менее 2 лет само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 Налогового кодекса.

Поскольку инспекцией соблюдены сроки, определенные ст. 70, 46 НК РФ правовые основания для признания оспариваемой задолженности безнадежной к взысканию отсутствуют.

При этом, суд признает ошибочными доводы заявителя о нарушении налоговым органом сроков проведения проверки на 803 дня, т.е более чем на 2 года в связи с необоснованным приостановлением проведения выездной проверки, по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 8 статьи 89 Кодекса срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Пунктом 1 статьи 93 Кодекса установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса) со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного пунктом 3 статьи 93 Кодекса срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

Срок проведения выездной налоговой проверки приостанавливался на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 18.08.2020 № 20-04-05/1П.

Срок проведения выездной налоговой проверки возобновлялся на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 21.09.2020 № 20-04-05/1В.

Срок проведения выездной налоговой проверки приостанавливался на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 2 08.10.2020 № 20-04-05/2П.

Срок проведения выездной налоговой проверки возобновлялся на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт- Петербургу о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 22.12.2020 № 20-04-05/2В.

Срок проведения выездной налоговой проверки приостанавливался на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт – Петербургу о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 24.12.2020 № 20-04-05/3П.

Срок проведения выездной налоговой проверки возобновлялся на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт – Петербургу о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 05.03.2021 № 20-04-05/3В.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки.

 В силу пункта 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

 Инспекция в рамках выездной налоговой проверки Общества несколько раз выносила решения о приостановлении, возобновлении выездной налоговой проверки для истребования у контрагентов проверяемой организации документов (информации).

 В каждом случае приостановления и возобновления проверки в отношении Общества заместителем руководителя налогового органа, проводящего проверку, вынесено соответствующее решение, которое вручено или направлено в адрес налогоплательщика в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

Решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 18.08.2020 № 20-04-05/1П, от 08.10.2020 № 20-04-05/2П и от 24.12.2020 № 20-04-05/3П мотивированы истребованием к документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки - Решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 18.08.2020 № 20-04-05/1П, от 08.10.2020 № 20-04-05/2П и от 24.12.2020 № 20-04-05/3П не превышает шесть месяцев (общий срок 176 дней).

Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не нарушает требования пункта 9 статьи 89 НК РФ, в связи с чем в данном случае суд не усматривает нарушение сроков проведения выездной налоговой проверки.

 Следует отметить, что в ходе проведения выездной налоговой проверки Общество было не лишено возможности обжаловать решения налогового органа о приостановлении и о возобновлении проведения выездной налоговой проверки, однако указанные решения Обществом не оспаривались.

Статьей 93 НК РФ не конкретизированы документы, которые вправе истребовать налоговые органы - вопрос о том, имеется ли целесообразность истребования конкретного документа, содержащего сведения, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, и его изучения в ходе налоговой проверки, входит в компетенцию контролирующего органа и определяется налоговым органом самостоятельно.

Кроме того, целесообразность истребования тех или иных документов невозможно оценить до поступления ответов на требования.

Таким образом, налоговым органом не нарушены требования налогового законодательства, нарушения прав налогоплательщика не допущено.

В рассматриваемом случае общий срок выездной налоговой проверки (с учетом приостановлений проверки и ее продления) находится в пределах срока, установленного пунктами 6, 9 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

Невозобновление проведения проверки на следующий день после получения документов не может свидетельствовать о нарушении Инспекцией принципа недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля, а также целей налогового администрирования, поскольку данные меры не препятствовали предпринимательской деятельности налогоплательщика и не ограничивали его права и обязанности.

В рассматриваемом случае судом установлено, что суммарная продолжительность нарушения Инспекцией сроков проведения мероприятий налогового контроля и совершения соответствующих процессуальных действий не превысила предельный двухлетний срок.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья                                                                                 Игнатьева А.А.